Дебет 10 кредит 60

Содержание

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС по полученным материалам — 3600 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму стоимости отгруженной продукции — 23 600 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС по отгруженной продукции — 3600 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»

— на сумму себестоимости отгруженной продукции — 18 000 руб.

Согласно п. 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС, предъявляемая нало­гоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при ис­пользовании в расчетах ценных бумаг.

Соответственно погашение взаимной задолженности отразится проводками:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму взаимной задолженности (без НДС) — 20 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму перечисленного поставщику материалов НДС — 3600 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму полученного от поставщика материалов НДС — 3600 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— на сумму НДС по полученным материалам, подлежащего вы­чету, — 3600 руб.

Изготовление материалов силами организации

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирова­ние затрат на производство материалов осуществляется организаци­ей в порядке, установленном для определения себестоимости соот­ветствующих видов продукции (п. 64 Методических указаний по уче­ту МПЗ).

Пример 3.7

В цехе вспомогательного производства организации изготавли­ваются детали, используемые в основном производстве. В отчетном периоде при изготовлении деталей были осуществлены следующие затраты:

материалы — 7 000 руб.;

заработная плата — 15 000 руб.;

отчисления с заработной платы — 3 900 руб.;

амортизация основных средств — 800 руб.

Составим бухгалтерские проводки и определим фактическую се­бестоимость изготовленных деталей:

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости израсходованных материалов — 7 000 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— на сумму начисленной заработной платы — 15 000 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

— на сумму отчислений с заработной платы — 3900 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 02 «Амортиза­ция основных средств»

— на сумму начисленной амортизации — 800 руб.;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 23 «Вспомогательные производ­ства»

— на сумму фактической себестоимости изготовленных дета­лей — 26 700 руб. (7000 руб. + 15 000 руб. + 3900 руб. + 800 руб.).

Внесение материалов в счет вклада

В уставный (складочный) капитал организации

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вкла­да в уставный (складочный) капитал организации, определяется ис­ходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов (п. 65 Методических указаний по учету МПЗ).

Взнос вкладов в виде материальных ценностей оформляется за­писями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспон­денции со счетами 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобрете­ние материальных ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 75 «Расчеты с учредителями»).

Пример 3.8

В счет вклада в уставный капитал организации учредителем вне­сены материалы, которые оценены учредителями в сумме 10 000 руб. За доставку материалов организация уплатила транс­портной компании 2950 руб. (в том числе НДС — 450 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

— на сумму стоимости материалов в оценке, согласованной уч­редителями, — 10 000 руб.;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости услуг транспортной компании по достав­ке материалов — 2500 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС по транспортным услугам — 450 руб.

Фактическая себестоимость материалов составляет 12 500 руб. (10 000 руб. + 2500 руб.).

Безвозмездное получение материалов

Фактическая себестоимость материалов, полученных организа­цией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сто­рона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов (п.

Бухгалтерский аспект задолженности фирмы

66 Методических указаний по учету МПЗ).

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору да­рения, являются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99).

Признание безвозмездно полученных активов прочими доходами осуществляется в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Плана счетов (счет 98 «Доходы будущих периодов»): ры­ночная стоимость активов, полученных безвозмездно, отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвоз­мездные поступления» в корреспонденции со счетом 10 «Материа­лы»; суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», суб­счет 2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере списания мате­риальных ценностей на счета учета затрат на производство (расхо­дов на продажу).

Пример 3.9

В марте организацией безвозмездно получены материалы, ры­ночная стоимость которых составляет 8000 руб. В апреле часть мате­риалов на сумму 6 000 руб. были отпущены в производство. В мае оставшиеся материалы были использованы для ремонта офиса орга­низации.

Составим бухгалтерские проводки: в марте:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

— на сумму рыночной стоимости полученных материалов — 8000 руб.;

в апреле:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости материалов, отпущенных в производст­во, — 6 000 руб.;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Про­чие доходы»

— на сумму стоимости материалов, отпущенных в производст­во, — 6 000 руб.;

в мае:

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используют для калькуляции стоимости запасов в обращении организации.

В зависимости от принятой учетной политики возможны два варианта учета запасов:

  • по фактическим ценам (ФЦ);
  • с применением учетных цен (УЦ).

В первом случае все затраты по покупке и заготовлению собираются на сч. 10 «Материалы», а затем списываются на соответствующие производственные счета.

Во втором случае фактическая себестоимость формируется не только на сч. 10, но и на сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов», а сч. 15 выступает промежуточным звеном, формирующим фактическую стоимость запасов.

Сч. 15 и сч. 16 используются в паре, отдельно друг от друга они не работают, при этом на сч. 16 отражается разница между покупной и учетной ценой, которая в дальнейшем списывается затратные счета (20, 23, 25, 26, 44).

Сч. 15 активно-пассивный, но ближе к активным, так как на нем собираются сведения об имуществе (материальных ценностях) организации. По Дт сч. 15 собирают расходы, связанные с покупкой и заготовлением запасов, в корреспонденции со счетами 60, 71, 76 и т.д.

Когда все затраты собраны и поступили на склад, счет кредитуется в Дт сч. 10.

Все затраты учитываются на счете без НДС.

Как правило, счет используют крупные промышленные предприятия. Малые организации счет обычно не применяют, так как имеют право на упрощенный учет материальных расходов.

Нормативная база

Применение счета регулируется Инструкцией к Плану счетов бухучета, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Чем отличается ФЦ от УЦ?

ФЦ – это стоимость покупки плюс все дополнительные расходы, связанные с приобретением (доставка, консультирование, комиссия посредников, страховка, таможенные пошлины и т.п.).

УЦ – это плановая стоимость, определяемая финансовыми службами предприятия на определенный период времени. За основу обычно принимают действующие договорные цены, цены предыдущих периодов, расчетные цены, средние цены по группе однородных товаров.

При установлении УЦ, как правило, применяют тот метод, который позволяет как можно ближе приблизиться к ФЦ.  Кроме того, бухгалтерия должна периодически пересматривать УЦ. Если выяснится, что плановая цена отклоняется от фактической более чем на 10 %, ее необходимо пересмотреть.

Существование двух вариантов расчета себестоимости связано с тем, что при формировании ФЦ возникают временные промежутки между учетом собственно запасов и учетом транспортно-заготовительных расходов, относящихся к данным запасам. Если такие временные промежутки незначительны, либо незначительны суммы заготовительных затрат, при расчете себестоимости применяют ФЦ, в обратном случае – УЦ.

Внимание! Дебетовое сальдо по сч. 15 на начало периода указывает на наличие в учете товаров в пути (МПЗ, право собственности по которым перешло к покупателю на основании отгрузочных документов, но на склад они еще не поступили).

Способы и порядок расчета себестоимости прописывается в учетной политике.

Основные операции

1. Принятие материалов к учету.

Сч. 15 формирует фактическую стоимость запасов. Когда запасы поступают на склад организации, делается проводка на покупную стоимость:

Дт 15 Кт 60 – приняты к учету запасы по стоимости приобретения.

Дт 15 Кт 60 – оплачены услуги посредника (оплачена транспортировка и прочие расходы).

Таким образом, на сч. 15 накапливаются фактические затраты (ФЦ).

Дт 10 Кт 15 – оприходованы материалы по УЦ.

На сч. 10 формируется УЦ.

2.

Дебет 10 Кредит 60

Формируются отклонения в фактической и учетной цене.

Необходимо обратить внимание на обороты по сч. 15: если ФЦ больше УЦ (обороты Дт больше оборотов Кт), то делают проводку на сумму разницы:

Дт 16 Кт 15 – сформированы отклонения в стоимости запасов.

Если Кт сч. 15 больше Дт, то наоборот:

Дт 15 Кт 16.

3. Корректировка себестоимости.

В конце отчетного периода суммы по Дт или Кт сч. 16 отправляют на счета учета затрат, формирующие себестоимость:

Дт 20 (23, 25,26) Кт 16 – если факт больше плана.

Если УЦ оказались больше ФЦ, то на сумму отрицательного (кредитового) сальдо делается сторно:

Дт 20 (23, 25, 26) Кт 16 (отрицательная сумма кредитового сальдо сч. 16)– если факт меньше плана.

Виктор Степанов, 2016-12-06

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – оприходован цемент;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 1800 руб. – учтен НДС по оприходованному цементу (на основании счета-фактуры продавца);

ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60

– 1500 руб. (1770 – 270) – учтены транспортно-заготовительные расходы по оприходованному цементу;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 270 руб. – учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам;

в апреле текущего года:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10-1

– 5750 руб.

Некорректные проводки и их последствия

((10 000 руб. + 1500 руб.) × 500 кг : 1000 кг) – списана стоимость цемента, переданного в производство (с учетом транспортно-заготовительных расходов).

Отражение транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчете счета 10

В этом случае списание транспортно-заготовительных расходов на счета по учету затрат происходит иначе. Для этого бухгалтеру необходимо определить:

  • процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию;
  • сумму транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана.

Процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), подлежащих списанию, определяют по формуле:

Сумму ТЗР, которая должна быть списана, рассчитывают так:

Пример

По состоянию на 1 апреля в учете ЗАО «Актив» числятся:

– 800 кг цемента (дебетовое сальдо по счету 10-1) на общую сумму 7200 руб.;

– транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением цемента (дебетовое сальдо по счету 10-10) на общую сумму 960 руб.

В апреле «Актив» приобрел 1000 кг цемента на общую сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Расходы по доставке цемента на склад «Актива» составили 1770 руб. (в том числе НДС – 270 руб.).

В апреле расход цемента составил:

– в основном производстве – на общую сумму 2800 руб.;

– во вспомогательном производстве – на общую сумму 1425 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

Дата добавления: 2015-09-05; просмотров: 152 | Нарушение авторских прав

Читайте в этой же книге:Списание расходов по неиспользуемым изобретениям | ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ | Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета | ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИ | Покупка оборудования | Выбытие оборудования к установке | ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ | Создание основных средств хозяйственным способом | ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИ | Вычитаемые временные разницы |
mybiblioteka.su — 2015-2018 год. (0.009 сек.)

4. Тема: Учет материально-производственных запасов.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для отображения сведений по внереализационным доходам и возникающим издержкам компании по операциям, не связанным с обычными видами деятельности.

Счет 91 в бухгалтерском учете используется юридическими лицами для сбора сведений по доходам и расходам компании, не относящимся к обычным видам деятельности.

Сч.91 принято считать активно-пассивным. В кредите отображается информация о доходах от следующих операций:

  • предоставление во временное пользование собственных активов фирмы (корреспондирует со счетами учета взаиморасчетов и денежных средств);
  • предоставление за плату патентов, продуктов интеллектуальной собственности и т.

    Дебет 60 кредит 60

    д.;

  • участие в уставном капитале сторонних компаний;
  • реализация собственного оборудования;
  • выявленные в ходе инвентаризации излишки товаров, материалов;
  • списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности;
  • проценты, выплачиваемые контрагентами за предоставленные займы и кредиты;
  • курсовые разницы;
  • прибыль прошлых лет, принятая в отчетном периоде и т. д.

Дебет счета – отражение прочих расходов компании:

  • издержки на банковские комиссии;
  • недостачи и порча продукции и ТМЦ, по которым не обнаружены виновные лица или есть заключение суда об отказе о возмещении издержек;
  • штрафы, пени, необходимые к уплате из-за нарушений условий договоров с контрагентами;
  • благотворительность;
  • проценты по кредитам и займам;
  • издержки, связанные со списанием ОС и других активов компании (исключение – денежные средства);
  • списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности;
  • судебные издержки;
  • курсовые разницы;
  • убытки прошлых лет, принятые в отчетном периоде и т. д.

Субсчета

Для детального анализа возникающих издержек организации и фиксации полученных доходов по операциям, не связанным с обычными видами деятельности, к счету предусмотрено открытие субсчетов:

91.01Собирается информация о поступлениях, признаваемых доходами компании, не связанных с обычными видами деятельности (пассивный субсчет);

91.02Сведения об издержках компании, не связанных с обычными видами деятельности (например, расходы на услуги банка) – активный субсчет;

91.09Данный субсчет – исчисленный финансовый результат по операциям, не связанным с обычными видами деятельности компании.

Признание прочих доходов в бухгалтерском учете:

  • Поступления, связанные с реализацией собственных активов (исключение – денежные средства), выплатами процентов контрагентами за пользование предоставленными денежными средствами, участием в уставном капитале сторонних компаний: доходы принимаются аналогично признанию выручки. Для этого должны быть соблюдены следующие условия:

    есть подтверждение права фирмы получить данную выручку (наличие договора);

    можно определить полную сумму выручки;

    существует уверенность в получении компанией экономической выгоды от данной операции: получены активы в оплату или есть уверенность в их получении в будущем;

    право собственности на реализованную продукцию перешло покупателю (осуществлено выполнение работ и есть подтверждение, например, подписан акт);

    могут быть рассчитаны издержки, связанные с данной операцией.

  • Штрафы и неустойки, возмещение убытков сторонними организациями за несоблюдение условий договоров: доходы принимаются в том периоде, когда есть судебное решение о взыскании убытков или контрагент признает необходимость возмещения с его стороны.
  • Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности: в тот отчетный период, в котором истек срок давности (как правило, составляет 3 года с момента последней совместной сверки итогов контрагентов).
  • Дооценка активов фирмы — в периоде, к которому относится дата операции по переоценке активов.
  • Иные поступления принимаются по мере их поступления и выявления.

Определение прочего финансового результата

Информация на субсчетах для учета прочих доходов и расходов накапливается в течение отчетного периода. Каждый месяц дебетовое сальдо расходов сопоставляется кредитовому сальдо субсчета доходов. Полученный результат – финансовый итог внереализационной деятельности – данные со всех субсчетов будут отражаться одной суммой на субсчете 91.09. В конце месяца (операция по закрытию) финансовый результат работы организации с субсчета 91.09 переносится в дебет или кредит сч.99 соответственно.

Подробнее о закрытии сч.91 в бухгалтерском учете

Аналитический мониторинг

Аналитический мониторинг сч.91 бухгалтерского учета организовывается в компании по каждому типу поступающих прочих доходов и возникающих издержек фирмы.

Примечание от автора! Аналитический мониторинг должен вестись таким образом, чтобы можно было выделить финансовый результат по каждой операции (например, доходы от продажи ОС должны быть сопоставлены с расходами на продажу данных активов и рассчитан финансовый итог).

Нормативная база

Применение сч.91 для обобщения сведений, необходимых при расчете финансовых итогов работы предприятия по операциям, не связанным с обычной деятельностью фирмы, осуществляется в соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и другой законодательно утвержденной документацией (например, ПБУ 10/99 для определения прочих расходов и их признания в бухгалтерском учете).

Ознакомиться с действующим планом счетов можно здесь.

Бухгалтерские проводки по основным хозяйственным операциям со сч.91

  1. Итоги инвентаризации:

    Дт91.02 Кт94 – недостачи сверх норм естественной убыли; брак, виновники порчи не найдены или есть судебное решение об отказе возмещения;

    Дт 10,41,20,43 Кт91.01 – оприходование излишков ТМЦ, товаров, продуктов незавершенного производства и т. д.;

  2. Переоценка ОС:

    Дт91.02 Кт01 – уменьшение стоимости ОС.

  3. Списание активов:

    Дт91.02 Кт04,10 – нематериальных активов, материалов в связи с продажей или списанием;

    Дт91.02 Кт08 – вложения во внеоборотные активы признаны прочими расходами в связи с их списанием, продажей или частичной ликвидацией.

  4. Курсовые разницы:

    Дт91.02 Кт50,60,62 – отрицательные курсовые разницы по наличным средствам в иностранной валюте, кредиторской задолженности, дебиторской задолженности;

    Дт50,60,67,62,66 Кт91.01 – положительные курсовые разницы.

  5. Финансовый результат по прочим операциям:

    Дт91.09 Кт99 – прибыль;

    Дт99 Кт91.09 – убыток.

  6. Списание задолженностей с истекшим сроком давности:

    Дт91.02 Кт60,62 – дебиторская задолженность;

    Дт60,62 Кт91.01 – списание кредиторской задолженности.

  7. Проценты по кредитам и займам:

    Дт91.02 Кт66,67 – выплата процентов контрагентам;

    Дт73 Кт91.01 – начисление процентов за пользование средствами компании сотрудниками.

  8. Пени и штрафы, начисленные организации за несоблюдение условий договоров:
  9. Поступления средств за реализованное имущество фирмы:

Виктор Степанов, 2017-12-04

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Поступление материалов

Материалы могут поступать в организацию следующими способами:

1. От поставщиков за плату.

От поставщиков материалы поступают на основании сопроводительных документов, таковыми являются: накладная и счет-фактура. Далее, на складе выписывается Приходный ордер (форма №М-4). Сведения из приходного ордера заносятся в Карточку учета материалов (форма №М-17).

Если при приеме материалов от поставщика выявляются расхождения фактических данных по количеству, качеству и т.д. с документами, или сопроводительные документы отсутствуют (неотфактурованная поставка*), то составляется Акт о приеме материалов (форма №М-7), материалы приходуются комиссией по учетным ценам и приходный ордер не оформляется. Сумму излишка материалов относят на увеличение задолженности перед поставщиком или излишне полученный материал принимают на ответственное хранение (учитываются на забалансовом счете 002), а при выявлении недостачи по вине поставщика ему выставляется претензия.
При приемке материалов на складе поставщика водителю (экспедитору) выписывается Доверенность на получение материалов (форма №М-2 или №М2а).

Проводки:
Д10 К60 — поступили материалы по фактической стоимости
Д19 К60 — учтен входной НДС
Д68 К19 — зачет НДС
Д60 К51 — оплата поставщику

2. Из собственного производства (изготовление материала собственными силами)

Поступление материалов из собственного производства на склад оформляется Требованием-Накладной (форма №М-11).

Проводки:
Д20,23 К10,70,69,02,76
Д10 К20,23 — по фактической стоимости

3. От учредителей

внесение материалов в уставный капитал (УК):
Д10 К75 — по согласованной стоимости

4. При демонтаже оборудования.

Поступление материалов при демонтаже оборудования оформляется Актом (форма №М-35).

5. По бартерным операциям

А) постановка на учет по продажной стоимости передаваемого имущества:
Д10 К60
Д19 К60

Б) отражение передаваемого имущества по продажной стоимости с НДС:
Д62 К90.1 (91.1) — выручка без НДС
Д90.3 (91.2) К68 — НДС
Д90.2 (91.2) К10,41,07 и т.д. — списание с учета передаваемого имущества по балансовой стоимости
Д90.9 (91.9) К99 — прибыль
Д99 К90.9 (91.9) — убыток

В) взаимозачет задолженности на продажную стоимость без НДС:
Д60 К62

Г) отражение НДС (ОТМЕНЕН С 2009 ГОДА):
Д51 К62 — получен НДС от контрагента
Д68 К19 — зачет НДС из бюджета
Д60 К51 — перечислен НДС контрагенту

6. Безвозмездное получение

Проводки:
Д10 К98 — по расчетной стоимости

При отпуске материалов в производство или на иные цели:
Д20,26,44 К10
Д98 К91.1

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов материалы могут приходоваться двумя способами:

1. по фактической стоимости

используют, как правило, организации, у которых небольшая номенклатура материалов. Все затраты по приобретению материалов также отражаются на счете 10 «Материалы».

1. Фактической себестоимостью материалов приобретенных за плату признается сумма фактических затрат на приобретение материалов, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам относятся:

1. суммы уплаченные поставщику;
2. суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги по приобретению материалов;
3. таможенные пошлины и сборы;
4. невозмещаемые налоги;
5. затраты по заготовке, доставке материалов до места их использования;
6. затраты по доведению материалов до состояния пригодного к использованию в запланированных целях;
7.

13 зарплата, или Как рассчитать премию

иные затраты непосредственно связанные с приобретением материалов.

2. Фактическая себестоимостью материалов, при их изготовлении самой организацией, определяется, исходя из фактических затрат, связанных с их изготовлением.

3. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в уставный капитал (УК), определяется из их денежной оценки, согласованной учредителями.

4. Фактическая себестоимость материалов, полученных безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету.

5. Фактической себестоимостью материалов, полученных в обмен на другое имущество, признается стоимость передаваемого имущества (продажная стоимость).

Проводки:
Д60 К51 — оплачен счет поставщика
Д10 К60 — поступили канцтовары
Д19 К60 — принят к учету НДС с канцтоваров
Д26 К10 — канцтовары выданы сотрудникам.

2. по учетным ценам

в этом случае обязательно применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По Дебету этого счета отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материалов, а по Кредиту этого счета отражается учетная стоимость поступивших и оприходованных материалов. Разница между фактической и учетной стоимостью списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), а при отрицательной разнице — сторнируются.

Проводки:
Д60 К51 — оплачен счет поставщика
Д10 К15 — принята к учету бумага по учетной цене
Д15 К60 — принята к учету бумага по фактической цене
Д19 К60 — принят к учету входной НДС

получилось что, учетная стоимость бумаги меньше, чем фактическая, делаем проводку:
Д16 К15 — на разницу между учетной и фактической ценой (списан перерасход)
Д26 К10 — бумага выдана сотрудника.

в конце месяца отклонения со счета 16 списываются:
Д26 К16 — списаны отклонения счета 16.

Резерв под снижение стоимости материалов

Материалы, которые устарели морально или частично потеряли свои первоначальные качества, либо текущая расчетная стоимость на которые снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материалов, образованного за счет финансовых результатов, на величину разницы между текущей расчетной стоимостью, если она выше рыночной стоимости.

Проводки:
в декабре создается резерв на 31.12:
Д91.2 К14 (не уменьшает налогооблагаемую прибыль)

если в следующем отчетном периоде данные запасы списываются по каким-либо причинам, резерв восстанавливается:
Д14 К 91.1

Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материалов , по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву. В бухгалтерском балансе такие материалы, отражаются за вычетом резерва.

Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок*

1. Материалы, находящиеся в пути

Материалы считаются находящимися в пути, если до конца месяца они не поступили на склад, но право собственности на них уже перешло к покупателю.

Такие материалы отражаются на счет 10 «Материалы» без оприходования на склад. В следующем месяце, при фактическом поступлении материалов на склад, эти суммы сторнируются и составляется обычная проводка по оприходования материалов на склад.

Проводки:
Постановка на учет материалов, находящихся в пути:
Д10.материалы в пути К60 — по фактической стоимости
Д19 К60 — учтен входной НДС

При поступлении материалов на склад:
Д10.материалы в пути К60 — сторно!
Д10 К60 — по фактической стоимости
Д68 К19 — зачет НДС
Д60 К51 — оплата поставщику

2. Неотфактурованные поставки*

Такие материалы принимаются по акту а приемке материалов, составленному на складе, по учетной стоимости.

Если до конца месяца расчетные документы от поставщика так и не поступят, данные материалы остаются в приемной оценке.
В следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованной поставки корректируется с учетом поступивших документов.

Проводки:
Оприходование материалов до поступления от поставщика расчетно-платежных документов:
Д10 К60 — по учетной стоимости

При предъявлении поставщиком расчетно-платежных документов производится корректировка стоимости:
Д10 К60 — если фактическая стоимость выше учетной
или
Д10 К60 — сторно если фактическая стоимость меньше учетной
Д19 К60 — учтен входной НДС
Д68 К19 — зачет НДС

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступают в следующем году, то

— учетная стоимость материалов не меняется;
— величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
— уточняются расчеты с поставщиком.

При этом разница между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической стоимостью списывается в месяце, в котором поступили расчетно-платежные документы:

Проводки:
Д60 К91.1 — прибыль прошлых лет (при уменьшении стоимости материалов)
Д91.2 К60 — убыток прошлых лет (при увеличении стоимости материалов)

ВЫБЫТИЕ МАТЕРИАЛОВ

Материалы на предприятии могут быть:

1. отпущены в производство
оформляется Лимитно-заборной картой (форма №М-8) — если установлены нормы (лимиты) расхода материалов, или Требованием-наклаладной (форма №М-11) — если нормы не установлены.

2. переданы в использование для собственных нужд

3. реализованы на сторону
оформляется Накладной на отпуск материалов на сторону (форма №М-15).

Проводки:
если учет ведется по фактической стоимости с использованием счета 10 «Материалы»:
Д91.2 К10 — списание по фактической стоимости

если учет материалов ведется с использованием счетов 15,16:
Д91.2 К10 — списание по учетной стоимости
Д91.2 К16 — если фактическая себестоимость больше учетной цены
Д16 К91.1 — если фактическая себестоимость меньше учетной цены

Д62 К91.1 — по цене реализации (продажной стоимости), включая НДС
Д91.2 К68.2 — начислен НДС к уплате в бюджет с продажной стоимости
Д51 К62 — поступление оплаты от покупателей за материалы
Д91.9 К99 — начислена прибыль от реализации материалов
Д99 К91.9 — начислен убыток от реализации материалов.

4. ликвидированы в результате чрезвычайных обстоятельств.

5. внесены как вклад в уставный капитал или совместную деятельность

Проводки:
если учет ведется по фактической стоимости с использованием счета 10 «Материалы»:
Д58 К10 — списание по фактической стоимости
Д91.2 К58 или
Д58 К91.1 — доведение фактической стоимости до согласованной.
Д58 К68 — восстановление НДС

если учет материалов ведется с использованием счетов 15,16:
Д58 К10 — списание по учетной стоимости
Д16 К58 или
Д58 К16 — доведение до фактической стоимости
Д91.2 К58 или
Д58 К91.1 — доведение фактической стоимости до согласованной.
Д58 К68 — восстановление НДС

6.

безвозмездно переданы (или по договору дарения).

Проводки:
если учет ведется по фактической стоимости с использованием счета 10 «Материалы»:
Д91.2 К10 — списание по фактической стоимости

если учет материалов ведется с использованием счетов 15,16:
Д91.2 К10 — списание по учетной стоимости
Д91.2 К16 — если фактическая себестоимость больше учетной цены
Д16 К91.1 — если фактическая себестоимость меньше учетной цены

Д91.2 К68.2 — начислен НДС с расчетной стоимости
Д99 К91.9 — начислен убыток от безвозмездно переданных материалов.

7. при недостаче

Проводки:
если учет ведется по фактической стоимости с использованием счета 10 «Материалы»:
Д94 К10 — списание по фактической стоимости
Д20,26,44 К94 — списание недостачи в пределах норм естественной убыли
Д73.2, 91.2 К94 — списание недостачи на виновное лицо или на финансовый результат.

если учет материалов ведется с использованием счетов 15,16:
Д94 К10 — списание по учетной стоимости
Д16 К19 или
Д94 К16 — списание отклонений от фактической стоимости
Д20,26,44 К94 — списание недостачи в пределах норм естественной убыли
Д73.2, 91.2 К94 — списание недостачи на виновное лицо или на финансовый результат.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1. по средней стоимости каждой единицы

так оцениваются материалы, используемые организацией в особом порядке или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга (драгоценные металлы, камни и т.д.);

2. по средней себестоимости стоимости

определяется делением общей стоимости вида материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце;

3. по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)

основан на допущении, что материалы используются в производстве в последовательности их закупки, т.е материалы первыми, поступающими в производство, оцениваются по себестоимости ранних закупок с учетом остатка на начало месяца. А остаток на конец месяца оценивается по стоимости последних по времени приобретений.

Метод ЛИФО отменен с 01.01.08года

Аналитический учет материалов

Ведется в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии предприятия.
На складах учет ведут материально ответственные лица на специальных карточках, которые открывают на каждое наименование и вид материалов. В карточках отражаются операции по поступлению и расходу материалов.
В бухгалтерии предприятия учет ведут одним из следующих способов:
1) Количественно-суммовой учет
записи в карточках учета производятся на основании документов, полученных со склада.
2) Оперативно-бухгалтерский учет
в бухгалтерии карточки не ведутся, для учета используют проверенные карточки, заполненные на складе.
3) Суммовой учет
ведется в разрезе мест хранения и материально ответственных лиц только в суммовом выражении.

ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫЕ РАСХОДЫ (ТЗР)

Согласно п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ) Транспортно-заготовительные расходы при приобретении материалов это:
— расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов по договору;
— расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
— плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, при станях, в портах;
— наценки (над бавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые иным организациям;
— стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостач а, порча) в пределах норм естественной убыли;
— плата по процентам за пред оставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до их принятия к бухгалтерскому учету;
— расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением);
— расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовки материалов;
— другие расходы.

УЧЕТ

Согласно п. 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ), данные расходы могут учитываться одним из трех способов:

1. в составе стоимости купленных материалов

расходы включаются в фактическую себестоимость приобретаемых материалов, которая отражается на счете 10 «Материалы». Этот способ целесообразно применять с небольшой номенклатурой материалов либо в случае существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

2. на отдельно субсчете к счету 10 «Материалы»

расходы учитываются на отдельном субсчете к счету 10 «Транспортно-заготовительные расходы». Этот способ применяют, если такие расходы незначительны или их невозможно отнести на себестоимость отдельных видов материалов.

Проводки:
Д10.1 К60 — получены материалы от поставщика
Д19 К60 — отражен НДС по полученным материалам
Д10.1.1 К60 — отражены транспортно-заготовительные расходы по материалам
Д19 К60 — отражен НДС с транспортно-заготовительных расходов по материалам
Д60 К51 — оплата поставщику за материалы и транспортно-заготовительные расходы
Д68 К19 — принят к вычету НДС по материалам и транспортно-заготовительным расходам.

3. отражаются на отдельном счете «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается поступление материалов по покупной стоимости (Дебет 15 Кредит 60). В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных МПЗ.

Согласно п. 80 Методических указаний в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять учетные цены.
В качестве учетных цен на материалы применяются:
а) договорные цены;
б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
в) планово-расчетные цены;
г) средняя цена группы материалов.

При существенных отклонениях планово-расчетных и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, 10%.
Таким образом, проводкой Дебет 10 Кредит 15 материалы приходуются на склад по учетным ценам.
Сумма разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости их приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В соответствии с п. 85 Методических указаний ТЗР также можно относить на балансовый счет 15. Следовательно, в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) будет входить не только разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой, но и сумма ТЗР, а сумма отклонений по окончании отчетного периода в полном объеме списывается на балансовый счет 16.
В остатке по балансовому счету 15 у организации может числиться только указанная в расчетных документах поставщика (счете, счете-фактуре, платежном требовании-поручении и т.п.) стоимость материалов, на которые к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили (материалы в пути).

Проводки:
Д15 К60 — получены материалы от поставщика
Д19 К60 — отражен НДС по полученным материалам
Д15 К60 — отражены ТЗР по материалам
Д19 К60 — отражен НДС по ТЗР
Д60 К51 — оплата поставщику за материалы
Д68 К19 — принят к вычету НДС по материалам и ТЗР
Д10 К15 — отражено поступление материалов по учетным ценам
Д16 К15 — отражена сумма отклонений (включая ТЗР) между фактической стоимостью приобретенных материалов и учетной ценой.

СПИСАНИЕ

В соответствии с п. 86 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ), транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

Один из следующих вариантов списания транспортно-заготовительных расходов необходимо прописать в учетной политике организации:

1. метод среднего процента при котором расходы списываются на увеличение стоимости израсходованных материалов в сумме, рассчитанной по формуле:

1. Для того, чтобы отразить передачу материалов в производство, необходимо сначала рассчитать среднюю себестоимость единицы материала, которая равна:

(общая стоимость приобретенного в текущем месяце материала с учетом его остатка на начало месяца)
______________________________________________________________________________________
(общее количество материала на складе)

Далее, полученную цифру умножаем на количество материалов, переданных в производство и получаем стоимость материалов, переданных в производство в текущем месяце.

2. рассчитаем процент списания транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в текущем месяце (удельный вес ТЗР в стоимости материалов, списанных в производство):

(остаток ТЗР на начало месяца + поступления ТЗР за месяц)
_____________________________________________________________________________________
(общая стоимость приобретенного за месяц материала с учетом его остатка на начало месяца х 100%)

Обратите внимание, что в полученной сумме после запятой оставляем четыре знака.

3. зная процент списания, можем вычислить сумму списания ТЗР в текущем месяце:

Стоимость материалов, переданных в производство в текущем месяце, умножаем на процент.

Проводки:
Д20 К10.1 — списаны материалы в производство