Дата фактического получения дохода

Содержание

← все новости

17.06.2016

6-НДФЛ пример заполнения

Так как 31 июля — выходной день, не позднее 1 августа нужно отчитаться за полугодие по форме 6-НДФЛ. Пример заполнения 6-НДФЛ, подготовленный нами, поможет сориентироваться в отчете.

Форму 6-НДФЛ сдают налоговые агенты (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). Это компании и предприниматели, которые выплачивают физическим лицам доходы, облагаемые НДФЛ. Отчет включает сводные данные о доходах физлиц, исчисленном, удержанном и перечисленном налоге. В нем нет разбивки по каждому человеку. Но зато есть расшифровка по датам, когда:

  • у сотрудника, подрядчика или получателя дивидендов появился доход;
  • компания удержала налог;
  • налог надо было перечислить в бюджет.

Порядок заполнения 6-НДФЛ

Расчет состоит из двух листов. Первый – титульный. Второй состоит из двух разделов. В первом приводят общие суммы доходов и налога, во втором дают расшифровку по датам.

Титульный лист 6‑НДФЛ похож на титульные листы налоговых деклараций.

Период представления. В эту строку впишите код 31.

6-НДФЛ: заполняем раздел 2 правильно

Он обозначает отчет за полугодие. Коды для всех периодов есть в приложениях 1 и 2 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450.

Налоговый период. В этой строке напишите год, за который отчитываетесь, 2016. Не важно, что сейчас вы сдаете расчет только за первое полугодие.

По месту нахождения (учета). Код в этой строке зависит от того, в какую инспекцию компания сдает расчет. Так, в отчете, который компания представляет по своему месту учета, нужно вписать код 212. А в отчете в инспекцию, где стоит на учете подразделение, – 220. Другие коды можно посмотреть в приложении № 2 к приказу № ММВ-7-11/450.

Ниже мы показали, как оформить титульный лист 6-НДФЛ (пример заполнения).

6-НДФЛ: пример заполнения титульного листа

Раздел 2. После титульного листа переходим к разделу 2 расчета. В нем надо отразить все облагаемые НДФЛ доходы, которые компания выплачивала физическим лицам во II квартале. Это зарплата, отпускные, больничные, вознаграждения подрядчикам, подарки в части, превышающей 4000 руб., и т. д. Но не общими суммами, а с расшифровкой по датам, когда человек получил доход, когда компания удержала налог и перечислила его в бюджет.

Чтобы по каждому доходу налоговый агент мог показать эти даты, раздел 2 поделили на пять одинаковых блоков. В каждом блоке — по пять строк с одинаковыми номерами: 100, 110, 120, 130 и 140.

Строка 100 «Дата фактического получения дохода». Для разных выплат физическим лицам Налоговый кодекс устанавливает разные даты фактического получения доходов. Речь идет о дате, на которую налоговый агент должен рассчитать сумму НДФЛ (п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Как ее определить, сказано в статье 223 Налогового кодекса РФ. К примеру, для зарплаты это последний день месяца, за который ее начисляют. Для отпускных и больничных – день, когда деньги выдали сотруднику из кассы или перевели на его карту с расчетного счета компании.

Все доходы в 6‑НДФЛ перечисляйте по порядку с апреля по июнь.

Строка 110 «Дата удержания налога». По этой строке надо привести дату, когда компания удержала налог с дохода физического лица. Кодекс требует удерживать налог в день выплаты дохода (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Поэтому в строке 110 ставьте дату, когда выдали физлицу деньги из кассы или перечислили их на его счет в банке. К примеру, если зарплату за май компания выдала 3 июня, то датой удержания налога будет 3 июня. Если компания задерживает зарплату и за май выдала ее только 30 июня, то приведите в строке 110 эту дату.

Строка 120 «Срок перечисления налога». Здесь приведите дату, когда по правилам Налогового кодекса компания должна перечислить налог с дохода. Например, по отпускным и больничным это последний день месяца, в котором их выплачивают (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода». В этой строке напишите доходы физлиц в рублях и копейках. Так как с аванса по зарплате НДФЛ не удерживают, на дату получения дохода в виде зарплаты напишите в расчете ее общую сумму за месяц. То есть сумму зарплаты, с которой вы рассчитали налог за весь этот месяц.

Строка 140 «Сумма удержанного налога». Впишите сюда сумму налога, которую должны были удержать с дохода. Не важно, полностью вы перечислили ее в бюджет или нет. Также не имеет значения, если вы по ошибке удержали у работника меньше, а к моменту заполнения отчета обнаружили эту ошибку.

В разделе 1 расчета надо привести общие суммы доходов и налога за первое полугодие. По каждой налоговой ставке заполняют новый раздел 1. Например, если применяете ставки 13 и 35 процентов, то у вас получится два раздела 1 на отдельных листах.

Смотрите, как оформить разделы 1 и 2 формы 6-НДФЛ (пример заполнения).

6-НДФЛ: пример заполнения разделов 1 и 2

Сроки сдачи 6‑НДФЛ в 2016 году

Расчет по форме 6-НДФЛ нужно сдавать ежеквартально (абз. 3 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). Точные даты для отчетности за 2016 год мы привели в таблице:

За какой период подают отчет Крайний срок сдачи
I квартал 4 мая
полугодие 1 августа
9 месяцев 31 октября
2016 год 3 апреля 2017 года

Способ подачи отчета 6-НДФЛ

Расчет 6‑НДФЛ сдавайте в ту же инспекцию, что и справки 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). За сотрудников головного офиса отчитайтесь в налоговую по месту учета самой компании. За работников подразделения – в инспекцию по месту его регистрации. За подрядчиков – в инспекцию головного или дополнительного офиса, в зависимости от того, где с этим физическим лицом заключали договор.

Отчитаться на бумаге вправе компании, от которых в первом полугодии облагаемые доходы получили до 25 человек. Эти организации при желании могут сдать и электронные отчеты. Остальные должны отправить расчет только в электронном виде через оператора.

Бумажный отчет считается сданным в тот день, когда представитель компании сдал его в инспекцию лично или когда отправили письмо с описью вложения. Электронный – в день, когда от оператора пришло подтверждение отправки расчета.

Узнать больше о Системе Главбух

    

Обратная связь

1С:Зарплата и Управление Персоналом, ред. 2.5.
Новое в версии 2.5.57

Учет доходов и исчисление НДФЛ при межрасчетных выплатах

Все выплаты, производимые сотруднику, в терминологии ст. 223 НК РФ можно разделить на две группы:

  • выплаты дохода в виде оплаты труда;
  • выплаты дохода не в виде оплаты труда.

Фактической датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Для дохода не в виде оплаты труда такой датой признается день выплаты дохода (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Из этого следует, что при выплате дохода в виде оплаты труда до окончания месяца, в котором производится выплата, удерживать налог не нужно. На практике это означает, что при выплате, например, аванса, исчислять, удерживать и перечислять с него налог необходимости нет.

Однако при выплате до окончания месяца других сумм, не связанных с оплатой труда (пособия по временной нетрудоспособности, материальная помощь и т.п. – так называемые "межрасчетные выплаты"), а также отпускных (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11) налоговый агент обязан удержать и соответственно перечислить в бюджет налог с этих сумм. Но перед тем как суммы могут быть удержаны и перечислены, они должны быть исчислены.

К сожалению, в настоящее время законодательство не содержит точных указаний о том, как должен быть исчислен налог при выплате доходов до окончания очередного месяца налогового периода: должен ли налог в этом случае рассчитываться нарастающим итогом с учетом начисленных ранее сумм налога, следует ли применять налоговые вычеты и т.д.

Проблемы прошлых версий

До версии 2.5.57 имелась возможность применять два подхода к удержанию налога с межрасчетных выплат:

1) сумма налога предварительно оценивается документом "Зарплата к выплате" и сумма выплаты уменьшается на эту приблизительную сумму налога. При такой предварительной оценке не производится расчет нарастающим итогом, не учитывается право на налоговые вычеты, т.е. налог рассчитывается простым умножением ставки на выплачиваемую сумму. В учете НДФЛ в момент выплаты такие суммы не регистрируются;

2) сумма налога полноценно рассчитывается отдельным документом "Начисление зарплаты", при таком расчете учитываются все зарегистрированные доходы, если они имели место, а не только те, которые выплачиваются. Расчет производится нарастающим итогом, при определении налоговой базы учитывается право на налоговые вычеты и т.д.  Исчисленный налог регистрируется в учете НДФЛ. Датой регистрации такого налога является последнее число месяца, в котором производится исчисление.

Однако при применении этих подходов в общем случае невозможно отражение в регистре налогового учета по НДФЛ дат исчисления, удержания и перечисления налога в соответствии с датой выплаты дохода, а также самой даты его выплаты, как того требуют налоговые органы.

Пример. В качестве примера межрасчетной выплаты рассмотрим выплату отпускных. Напомним, что начиная с версии 2.5.54 пользователям предоставлена возможность управлять порядком учета дохода при исчислении НДФЛ. В примере предполагается, что для кода дохода 2012 установлен признак учета дохода по месяцу начисления.

Рисунок 1

Итак, 15 октября сотруднику начислена оплата отпуска в размере 31 666,54 руб.

Рисунок 2

1) Рассмотрим подход, когда налог с этой суммы "откладывается" до окончательного расчета за месяц при выплате отпускных с помощью сервиса заполнения документа "Зарплата к выплате"

Рисунок 3

Налог рассчитан как 31 666,54 руб. *13% и составил 4 117 руб. Отражено его перечисление в бюджет путем заполнения вручную соответствующего документа

Рисунок 4

В конце октября произведен расчет зарплаты за месяц (сумма начислений составила 11 304,35 руб.), рассчитан налог, в том числе и с суммы отпускных, при расчете применено право на стандартный вычет. Налог зарегистрирован пока только как исчисленный (опция "При начислении НДФЛ принимать исчисленный налог к учету как удержанный" здесь и далее не установлена).

Рисунок 5

10 ноября выплачена зарплата, налог зарегистрирован как удержанный

Рисунок 6

В бюджет перечислено 1 287 руб. (5 404 – 4 117), что отражено соответствующим документом

Рисунок 7

Сформируем отчет "Регистр налогового учета по НДФЛ"

Рисунок 8

В таблице, в которой отражены доходы, дата выплаты отпускных условно принята за первое число месяца, в котором был зарегистрирован доход.

Как заполнять 6-НДФЛ: ответы на популярные вопросы

Дата выплаты, которая должна быть отражена в этом регистре, программе неизвестна – в учете НДФЛ доходы регистрируются в момент их начисления, а не выплаты.

Для дохода в виде оплаты труда дата выплаты не заполняется – такие доходы характеризуются месяцем, за который они начислены и эта характеристика отражается в предыдущей колонке.

Вся сумма исчисленного налога зарегистрирована 31.10.2012 (весь налог исчислен и зарегистрирован документом "Начисление зарплаты"), сумма удержанного – 10.11.2012 (весь налог зарегистрирован как удержанный итоговым документом выплаты зарплаты). Перечисленный налог зарегистрирован отдельными документами и отражается двумя суммами.

2) Рассмотрим теперь подход, при котором налог с отпускных рассчитывается и регистрируется отдельным документом "Начисление зарплаты".

После регистрации отпускных производится полноценный расчет налога

Рисунок 9

Налог рассчитан нарастающим итогом, применены вычеты.

Для автоматического учета (вычитания) исчисленного налога отпускные выплачиваются с характером "Зарплата", при этом налог регистрируется как удержанный.

Рисунок 10

Оформляется перечисление этого налога в бюджет. Поскольку налог зарегистрирован как удержанный, с помощью отчета "Анализ налогов и взносов" можно посмотреть необходимую к перечислению сумму

Рисунок 11

Эта сумма вносится в документ "Перечисление НДФЛ в бюджет РФ", после чего документ заполняется автоматически (для автоматического заполнения дата платежа должна быть больше даты регистрации удержанного налога)

Рисунок 12

При итоговом расчете зарплаты в конце месяца учитывается ранее исчисленный в этом месяце налог

Рисунок 13

Далее при выплате зарплаты 10.11.2012 этот налог регистрируется как удержанный, оформляется его перечисление в бюджет 11.11.2012.

Регистр налогового учета по НДФЛ при таком подходе имеет вид

Рисунок 14

В отличие от предыдущего подхода, во-первых, отличаются суммы налога с отпускных и зарплаты (из-за применения вычета), во-вторых, удержанный налог зарегистрирован разными датами (для того чтобы исчисленный налог был зарегистрирован разными датами, можно для его расчета с межрасчетных выплат использовать документ "Перерасчет НДФЛ" — исчисленный налог регистрируется датой этого документа).

Решения в версии 2.5.57

Для повышения точности отражения в регистре налогового учета дат выплаты "межрасчетных" доходов, дат исчисления и удержания с них налога, в версии 2.5.57 реализован новый подход, призванный заменить два ранее используемых.

Налог с межрасчетных выплат теперь рассчитывается и фиксируется непосредственно  документами, которыми такие доходы начисляются:

  • Начисление отпуска сотрудникам организаций;
  • Начисление по больничному листу;
  • Регистрация разовых начислений сотрудников организаций;
  • Начисление дивидендов организаций.

Поскольку доход, с которого исчисляется налог, регистрируется в учете НДФЛ в момент регистрации самого исчисленного налога, то дату выплаты этого дохода необходимо знать в момент его исчисления. Эта дата регистрируется в учете и затем будет отражаться в регистре налогового учета. Предполагается, что дата указывается вручную непосредственно при начислении межрасчетных выплат (исчислении налога) в перечисленных выше документах, однако предусмотрен сервис ее автоматического заполнения.

Для отпускных дата выплаты дохода заполняется датой, на 3 дня меньшей даты начала отпуска.

Рисунок 15

Для заполнения даты выплаты остальных "межрасчетных" доходов (кроме дивидендов) в настройках параметров учета предусмотрено указание даты выплаты расчета за первую половину месяца (аванса) и даты выплаты расчета за месяц (зарплаты), которые и будут использоваться для автоматической подстановки в документы. Обращаем внимание, что дата расчета планового аванса, используемая для заполнения документа выплаты планового аванса, в общем случае может не совпадать с датой выплаты аванса за первую половину месяца.

Рисунок 16

Дата выплаты заполняется при создании нового документа по следующим правилам:

  • если хотя бы одна из дат в параметрах учета не заполнена, то подставляется текущая (рабочая) дата;
  • если обе даты заполнены, то из этих дат выбирается ближайшая очередная к текущей (рабочей), т.е. либо дата выплаты аванса, либо дата выплаты зарплаты в этом или следующем месяце;
  • если текущая (рабочая) дата совпадает с одной из дат выплаты, то подставляется ближайшая очередная дата выплаты.

Для дивидендов дата выплаты дохода по умолчанию заполняется при создании нового документа его датой (т.е. фактически рабочей датой).

Рисунок 17

При создании документов с помощью инструмента "Анализ неявок" даты выплаты дохода также заполняются автоматически.

Если доход предполагается выплатить в другой день, то дата может быть изменена в соответствии с реальной предполагаемой датой выплаты этого дохода. Обращаем внимание, что однажды заполненная дата выплаты автоматически при изменении других дат (даты начала болезни или даты документа) не перезаполняется. Заполняется она только при изменении даты начала отпуска, при условии, что она (дата выплаты) еще не заполнена.

Помимо даты выплаты дохода в документы добавлены табличные части, в которых отображается исчисленный налог и прочие связанные данные, по аналогии с документом "Начисление зарплаты". Исключение составляет документ начисления дивидендов, в котором налог, как и ранее, отображается в отдельной колонке табличной части начислений.

В документах начисления по больничному листу и регистрации разовых начислений табличная часть вынесена на отдельную закладку

Рисунок 18

В документе начисления отпуска табличная часть располагается на закладке "Оплата", под таблицей с начислениями. Документ из рассмотренного ранее примера примет следующий вид

Рисунок 19

При его расчете с начисленной суммы отпускных автоматически рассчитался и налог. Сумма налога определяется нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом ранее начисленных сумм налога, кроме того предоставляются все налоговые вычеты, на которые имеет право сотрудник. Тем не менее, обращаем внимание, что порядок учета доходов и исчисления налога несколько отличается от порядка учета доходов и исчисления налога, применяемых в документе начисления зарплаты. В частности, из  доходов и налогов текущего месяца учитываются только зарегистрированные другими документами "межрасчетных" выплат. Если в результате расчета образуется налог к возврату (отрицательный), то результат расчета налога приравнивается к нулю.

При проведении документов:

  • в качестве даты получения дохода для начисленных в документе доходов указывается дата предполагаемой их выплаты, в качестве даты начисления  используется дата документа;
  • исчисленный налог регистрируется также датой документа; если в настройках установлена опция "При начислении НДФЛ принимать исчисленный налог к учету как удержанный", регистрируются и суммы удержанного налога;
  • регистрируются данные о предоставленных при исчислении налога вычетах.

Рисунок 20

В продолжение примера с отпуском произведем его выплату. Теперь при заполнении документа с характером выплаты "Отпускные" сумма к выплате заполняется с учетом налога, рассчитанного и зафиксированного документом начисления отпуска. Предварительный учет удержаний учитывает теперь только все прочие удержания, кроме НДФЛ.

Рисунок 21

После регистрации сумм удержанного НДФЛ общую сумму налога к перечислению по всем межрасчетным выплатам можно увидеть в варианте НДФЛ отчета «Анализ налогов и взносов».

Аналогично второму подходу из рассмотренного примера, при итоговом расчете зарплаты в конце месяца учитывается ранее исчисленный в этом месяце налог, зарегистрированный теперь документом начисления отпуска. После регистрации выплаты зарплаты и перечисления налога в бюджет сформируем регистр налогового учета по НДФЛ

Рисунок 22

В таблице доходов теперь отражается дата выплаты дохода в соответствии с датой, указанной в документе начисления отпуска. Также уточнены даты начисления дохода. Исчисленный налог зарегистрирован в соответствии с датой документа начисления отпуска.

Обращаем внимание, что для уже имеющихся до обновления на версию 2.5.57 в базе документов дата выплаты при обновлении будет заполнена автоматически в соответствии с теми данными, которые зарегистрированы в учете. Для отображения этих дат в регистре налогового учета документы необходимо перепровести, при необходимости исправив даты на реальные даты выплаты дохода.

Тариф страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения

В соответствии с Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ с 1 января 2013 года статья 58 закона Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ пополняется новой категорией страхователей, для которой допустимо применение пониженного тарифа страховых взносов, а именно:

"индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 19, 45 — 47 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации".

Для этой категории страхователей допускается применение пониженного тарифа страховых взносов, указанного в ч. 3.4. статьи 58. На 2013 год, как и на 2012, этот тариф состоит только из 20% взносов в ПФР, в остальные фонды тариф равен 0%.

В версии 2.5.57 реализована поддержка этого тарифа в части расчета взносов. В части отображения кода этого тарифа в отчетности уточнения будут произведены по мере появления соответствующих нормативно-правовых актов.

Если индивидуальным предпринимателем предполагается применение в 2013 году нового тарифа, то необходимо просто выбрать его в настройках параметров учета и указать месяц, с которого этот тариф будет применяться

Рисунок 23

Тогда при расчете взносов они будут рассчитаны по пониженному тарифу

Рисунок 24

Порядок исчисления страховых взносов с оплаты труда высококвалифицированных иностранных специалистов

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в ПФР, ФСС, ФОМС регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Так, взносы уплачиваются с выплат и вознаграждений всем физическим лицам, независимо от того, являются ли они застрахованными по конкретным видам страхования, за исключением закрытого перечня выплат, определенных статьей 9 этого закона. Пункт 15 этой статьи гласит, что не подлежат обложению взносами

"суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования"

В настоящее время такой случай предусмотрен лишь статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»:

"Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), временно пребывающие на территории Российской Федерации, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев"

Т.е. высококвалифицированные специалисты не являются застрахованными по ОПС лицами в случае, если они являются "временно пребывающими", даже при условии заключения долгосрочного трудового договора. Взносы, в том числе в ПФР, по таким лицам начисляться не должны.

Поэтому если высококвалифицированный специалист является временно пребывающим, то для корректного расчета взносов для него нет необходимости указывать сведения о заключенном трудовом договоре. Достаточно установить статус "временно пребывает на территории РФ".

Важно! Если этот статус устанавливается сотруднику до проведения документа "Прием на работу", тогда в разделе ввода данных для НДФЛ для него также необходимо установить соответствующий статус. Иначе при проведении документа приема на работу автоматически может быть сделана ошибочная в данном случае запись о том, что с сотрудником заключен долгосрочный трудовой договор как с временно пребывающим лицом.

Рисунок 25

Для временно проживающих иностранных граждан взносы рассчитываются в полном объеме, при этом все взносы в ПФР относятся к взносам на финансирование страховой части пенсии

Рисунок 26

Для постоянно проживающих иностранных граждан расчет взносов не отличается от расчета взносов для граждан РФ

Рисунок 27

Изменения, внесенные в версии 2.5.57, касаются исчисления взносов с доходов высококвалифицированных специалистов, временно или постоянно проживающих на территории РФ.

Ранее считалось, что на порядок исчисления взносов по временно или постоянно проживающим гражданам не влияет, являются ли они высококвалифицированными специалистами или нет. Однако Минздравсоцразвития в письме от 01.06.2012 № 1496-19 на основании статьи 10 Федерального Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в РФ» (о том, что высококвалифицированные специалисты не являются застрахованными по обязательному медицинскому страхованию), делает вывод, что "выплаты, производимые в рамках трудовых отношений в пользу иностранных граждан – высококвалифицированных специалистов, постоянно или временно проживающих в РФ, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", т.е. не облагаются взносами на обязательное медицинское страхование (в ФОМС).

В версии 2.5.57 реализована поддержка такого порядка исчисления взносов. Для этого введены новые категории иностранных граждан, которые могут быть указаны в разделе "Гражданство" сведений о физическом лице. При указании этих статусов на доходы таких сотрудников не начисляются взносы в ФОМС.

Для временно проживающих высококвалифицированных иностранных специалистов:

Рисунок 28

Для постоянно проживающих высококвалифицированных иностранных специалистов:

Рисунок 29

При установке одного их таких статусов "задним числом", в случае, если ранее взносы в ФФОМС начислялись, они будут "сторнированы", т.е. исчислены с минусом в месяце, в котором будет произведен очередной расчет взносов.

Комментирование порядка сбора данных для расчета среднего для пособий по календарным годам (по правилам с 2011 года)

Начиная с 2011 года расчет пособий по нетрудоспособности и материнству производится исходя из среднего заработка, рассчитываемого по двум календарным годам простым делением суммы облагаемого взносами заработка на 730. В 2013 году расчет будет несколько усложнен, а именно для расчета пособий по материнству следует учитывать количество дней нетрудоспособности (ухода за детьми и т.п.). Новый порядок расчета был реализован в версии 2.5.55.

Для расчета среднего заработка в соответствующую табличную часть документа помещается заработок (и дни), сгруппированные по годам. Такое представление данных является не совсем прозрачным при проверке – если данные документа расходятся, например, с данными из отчета по анализу налогов и взносов, то сложно понять, в каких именно месяцах произошло расхождение. Также для пособий по материнству с 2013 года сложно понять, как образовалось исключаемое из расчетного периода количество дней.

Для повышения прозрачности расчета среднего заработка для пособий (в документах "Начисление по больничному листу", "Отпуск по уходу за ребенком") в версии 2.5.57 реализована возможность заполнения данных о заработке с комментарием.

Рисунок 30

Комментарий показывает заработок, учитываемый при расчете среднего, с разбивкой по месяцам. При расчете пособий по материнству с 2013 года он также показывает разбивку по месяцам исключаемых из расчетного периода дней

Рисунок 31

Также комментарий сообщает о месяцах, исключаемых при расчете в связи с тем, что сотрудник не был в них застрахован и взносы не уплачивались, а также о годах, исключаемых в связи с тем, что в целом за них был получен отрицательный доход.

Обмен с БП КОРП 3.0

В связи с выпуском конфигурации "Бухгалтерия предприятия КОРП, редакция 3.0" реализована поддержка выгрузки в нее данных бухгалтерского учета. Если для бухгалтерского учета используется эта программа и предполагается выгрузка данных в нее, то необходимо установить соответствующую настройку программы

Рисунок 32

Отчет 2ндфл в году сроки сдачи

В 2-НДФЛ отражается сумма доходов, которые получены работником за отчетный период, а также сумма НДФЛ, уплаченная с этих доходов. Кроме этого, в отчете указываются сведения о применяемых в отношении работника вычетах. Сроки подачи, правила заполнения, а также внешний вид формы 2-НДФЛ регламентируются приказом ФНС РФ от 30 октября 2015 года №ММВ-7-11/485.

2-НДФЛ: сроки сдачи 2017

Согласно вышеуказанному приказу, крайний срок сдачи отчета 2-НДФЛ в 2017 году — 1 апреля. Соответственно, все налоговые агенты должны будут подать отчет за 2016 год не позднее, чем 1 апреля 2017. С учетом того, что 1 апреля выпадает на выходной день, то крайний срок переносится на 3 апреля.

Если налоговый агент в течение отчетного периода не смог удержать налоги с выплаченных физлицам средств, то отчет необходимо сдать до 1 марта 2017 года. Это правило относится к тем случаям, когда лица, которые не являются работниками фирмы, получали подарки на сумму более 4000 рублей. Считается, что удержать НДФЛ с полученного дохода не представляется возможным, но проинформировать об этом налоговую службу все равно необходимо.

Отчет 2-НДФЛ можно подавать:

  • На бумаге – если количество сотрудников не превышает 25 человек;
  • В электронном виде – если количество сотрудников превышает 25 человек.

При этом, подавать электронную отчетность можно только через оператора электронного документооборота. Т.е. использовать флешки и другие накопители нельзя.

Штрафы за ошибки и несвоевременную подачу отчетности

Налоговый кодекс предусматривает ответственность за ошибки, допущенные в отчетности 2-НДФЛ, а также за ее несвоевременную подачу. В частности, штраф для налоговых агентов, которые в срок не предоставили в налоговый орган эту форму, составляет 200 рублей за каждую справку. Следовательно, если не были предоставлены справки на 10 работников, штраф составит 2000 рублей. Если в отчетности указаны недостоверные сведения, то штраф составит 500 рублей. Отметим, что если налоговый агент обнаружит ошибку раньше, чем это сделают налоговики и отправит корректировочную отчетность до наступления крайнего срока подачи отчета, штрафа можно избежать.

6-НДФЛ: примеры заполнения новой формы

Налоговым агентам необходимо проявлять крайнюю внимательность при заполнении бланка отчетности, поскольку законодательство не уточняет, за какие ошибки может быть вменен штраф. По большому счету, санкции могут быть применены даже при допущении ошибок в адресе проживания работника. Кроме того, согласно письмам ФНС, ошибка в указании ИНН также приводит к штрафу.

В 2017 году все организации должны сдать справку 2-НДФЛ по новой форме. Мы разберем, от чего зависит срок сдачи 2-НДФЛ за 3 квартал 2017 года, в какое ведомство сдавать 2-НДФЛ. Так же рассмотрим пример заполнения 2-НДФЛ. Скачать бланк справки можно бесплатно с нашего сайта.

От чего зависит срок сдачи 2-НДФЛ за 3 квартал 2017 года

Бухгалтеры часто задают вопрос, какой установленсрок сдачи 2-НДФЛ за 3 квартал 2017 года? Отвечаем — справка 2-НДФЛ не сдается каждый квартал или месяц. Это годовой отчет, и бухгалтер готовит справку по итогам 2016 года, а не за 3 квартал 2017 года.

Срок сдачи 2-НДФЛ зависит от того, был ли до конца удержан налог на тех сотрудников, которым осуществлялись денежные выплаты. В зависимости от этого вам необходимо выбрать один из двух вариантов:

  1. Отчет по форме 2-НДФЛ заполняем и подаем на всех сотрудников, которые состоят официально в штате вашей организации. Также учитываем в отчете 2-НДФЛ сотрудников, которые не состоят официально в штате, но которые получали официально денежные средства от вашей организации. Срок сдачи 2-НДФЛ для этого варианта до 3 апреля 2017 года. И формально можно подумать, что справка сдается за 3 квартал 2017 года, но это не так. Справка готовится сразу за весь 2016 год.
  2. Отчет по форме 2-НДФЛ заполняем и подаем на тех сотрудников, денежные суммы дохода которым в течение года выплачивались, но налог до конца отчетного года не был удержан. С рок сдачи 2-НДФЛ в 2017 году для этого варианта до 1 марта 2017 года. Тут опять же можно сказать, что справка сдается в 3 квартале 2017 года, видимо отсюда и идет эта путаница со сроками.

Важно своевременно и в указанный срок сдавать отчет по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию. В противном случае, согласно статье 126 НК РФ, организация подвергается штрафу. Также если в предоставленном отчете будут содержаться ошибки и неточные сведения, в этом случае – также организация заплатит штраф.

В какие ведомства сдавать отчет 2-НДФЛ за 3 квартал 2017 года

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ в 2017 году осталась необходимость сдавать отчет по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту учета организации. А именно, в то отделение налоговой инспекции, в котором ваша организация состоит на учете. Сдавать справку в банк, Росстат или фонды не нужно.

Как налоговики будут проверять вашу справку 2-НДФЛ? Инспекция сопоставит данные из 2-НДФЛ с годовой формой 6-НДФЛ, автоматически найдет любые нестыковки и потребует объяснений. Если объяснения компании не устроят инспекторов, это будет поводом включить компанию в кандидаты на углубленную проверку. Готовьте отчетность вместе с советами экспертов журнала «Российский налоговый курьер». Так вы избежите лишнего внимания со стороны инспекции. сегодня и получите дополнительные бонусы,

Проверьте контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ по методике ФНС

Мы разработали уникальную программу . Она проверит нестыковки и сообщит, нужно ли пересдавать отчеты. Это полный аналог системы, по который ФНС проверяет отчеты по НДФЛ!

Как заполнять отчет 2-НДФЛ за 3 квартал 2017 года

Мы уже выяснили, что вопрос про срок сдачи 2-НДФЛ за 3 квартал 2017 года — это ошибка. Вы сдаете справку за 2016 год. И для бухгалтера установлено два срока сдачи: за сотрудников, с которых удалось удержать налог, и за тех, из чьего дохода НДФЛ не был удержан в течение года. Но различается не только срок сдачи, но и порядок заполнения справки 2-НДФЛ.

Форма отчета утверждена приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485.

Срок сдачи 2-НДФЛ за 3 квартал 2017 года зависит от того, удержан ли до конца налог на тех сотрудников, которым осуществлялась денежная выплата. От этого зависит и заполнение 2-НДФЛ.

Рассмотрим алгоритм заполнения отчета 2-НДФЛ для первого варианта, где сотрудники состоят официально в штате вашей организации, который вы сдаете до 3 апреля.

  • Указываем в заголовке отчетный год, далее прописываем признак -1.
  • Далее указываем реквизиты организации, затем данные физ. лица, который получил доход.
  • В разделе 3 отчета указываем месяц, код и сумму начисленного дохода, а также код и сумму вычета.
  • В разделе 4 отчета указываем месяц, код и сумму вычета.
  • В разделе 5 отчета указываем сумму налогов.

Теперь перейдем к алгоритму заполнения отчета 2-НДФЛ для второго варианта, который вы сдаете в 1 квартале 2017 года. Т. е учитываем тех сотрудников, денежные суммы дохода которым в течение года выплачивались, но налог до конца отчетного года не был удержан.

13494

Сроки сдачи 2-НДФЛ в 2017 году зависят от признака справки — 2 или 1. При этом отчитаться за работников в срок обязаны все налоговые агенты, иначе грозит штраф. О сроках представления справок для организаций читайте далее.

Общий срок представления сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ — не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным периодом (годом) (п. 2 ст. 230 НК РФ). Однако надо еще учитывать, с каким признаком. Рассмотрим более подробно, когда сдавать 2-НДФЛ.

Сроки сдачи 2-НДФЛ в 2017 году

Справки 2-НДФЛ классифицируют по признаку в зависимости от того, был ли удержан работодателем налог с выплаченного работникам дохода или нет. Различают два типа справок — с признаком 1 и с признаком 2. Срок сдачи для них разный.

В том случае, когда работодатель удерживает с выплаченных в пользу работников сумм подоходный налог, в инспекцию сдают справки 2-НДФЛ с признаком "1". Это значение указывают в поле "Признак" самой формы.

Срок сдачи 2-НДФЛ в 2017 году с признаком 1 — не позднее 3 апреля , так какв этом году последний день срока представления справок (1 апреля) приходится на выходной день. Поэтому днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). 1 апреля в текущем году как раз приходится на выходной день.

Если по каким-то причинам организация не смогла удержать подоходный налог с выплат в пользу своих сотрудников, сдавать в налоговую справки 2-НДФЛ с признаком 1 не нужно. Такое случается, например, при выплате дохода в натуральной форме и возникновении дохода в виде материальной выгоды. Или, скажем, когда организация дарит подарки третьим лицам. В таких ситуациях необходимо письменно сообщить физлицу и налоговой инспекции по месту учета организации о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога.

Если до окончания налогового периода организация выплачивает тому же физлицу какие-либо доходы, она обязана удержать налог из них с учетом ранее не удержанных сумм. После сообщения о невозможности удержания налога, НДФЛ физлицо обязано перечислить самостоятельно и подать декларацию.

Если в течение всего налогового периода организация не смогла удержать у физлица исчисленную сумму налога, она как налоговый агент представляет 2-НДФЛ с признаком 2.

С рок сдачи справок 2-НДФЛ в 2017 году с признаком 2 — не позднее 1 марта (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, на 2017 год установлены следующие сроки представления справок 2-НДФЛ:

  • 1 марта — для справок с признаком 2,
  • 3 апреля — для справок с признаком 1.

Если нарушены сроки сдачи 2-НДФЛ в 2017 году

Мы уже рассказали, когда сдавать 2-НДФЛ в 2017 году. Теперь уточним, какую ответственность несут все организации — налоговые агенты за просрочку 2-НДФЛ и допущенные в них ошибки.

Если нарушены сроки 2-НДФЛ, ответственность регулируется статьей 15.6 КоАП РФ. Несвоевременное представление отчетности грозит налоговому агенту штрафом в размере 200 рублей за каждую справку.

Ответственность за представление налоговыми агентами недостоверных сведений о доходах физических лиц установлена статьей 126.1 НК РФ. Согласно данной норме, ошибки и неточности в справке 2-НДФЛ обернутся для организации штрафом в 500 рублей. Указанный штраф налагается за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

Как показывает практика, оштрафовать могут даже за ошибку, допущенную в ИНН, хотя ИНН в справках может вообще не указываться.

Чтобы избежать штрафов, обратите внимание также на новые коды доходов и вычетов в справках 2-НДФЛ. Новые коды действуют с 26 декабря. ФНС обновила их приказом от 22.11.2016 № ММВ-7-11/

НДФЛ с отпускных: дата получения дохода определена

В разгар отпускного сезона поставлена точка в споре между налогоплательщиками и налоговым органом по вопросу уплаты НДФЛ с отпускных. Свое решающее слово сказал Президиум ВАС.

Когда же надо удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с отпускных выплат: при начислении отпускных, в момент их выплат или вместе с НДФЛ с заработной платы за соответствующий месяц?

Суть проблемы

Проблема удержания НДФЛ при выплате отпускных связана с тем, что нет единого понимания того, относится ли оплата отпуска к заработной плате (оплате труда) работника. Зачем нужно это деление? Обратимся к налоговому законодательству.

Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых на основании НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком. Напомним, что "упрощенцы" также являются налоговыми агентами при выплате доходов своим работникам и обязаны удерживать НДФЛ в общем порядке.

Пунктом 3 ст. 226 НК РФ определено, что исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца со всех начисленных налогоплательщику за данный период доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы НДФЛ, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме. Таким образом, в общем случае датой фактического получения доходов для целей исчисления НДФЛ является день выплаты дохода.

При этом согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). То есть, если работнику выплачивается доход в виде оплаты труда, датой фактического получения дохода будет являться последний день месяца, за который он был начислен. Отсюда и возникает вопрос: относятся ли отпускные выплаты к доходам в виде оплаты труда? Когда налоговые агенты обязаны перечислять НДФЛ в бюджет: при фактической выплате отпускных или вместе с НДФЛ с заработной платы за соответствующий месяц при выплате этой зарплаты?

Позиция Минфина и ФНС

Позиция Минфина и ФНС по данному вопросу едина и не менялась на протяжении многих лет (Письма ФНС России от 10.04.2009 N 3-5-04/407@, УФНС по г. Москве от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@, от 23.03.2010 N 20-15/3/030267@, Минфина России от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306).

По мнению фискальных органов, оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку согласно ст. ст. 21 и 114 ТК РФ работник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Отпуском является время отдыха работника. В соответствии со ст. ст. 106 и 107 ТК РФ отпуск — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению.

Таким образом, производимая работодателем оплата работнику отпуска не является для последнего доходом в виде оплаты труда.

Следовательно, дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления их на счета налогоплательщиков в банках, независимо от того, за какой месяц они были начислены.

Таким образом, для дохода в виде выплат сумм отпускных дата его получения определяется как день его выплаты, а для дохода в виде оплаты труда — как последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Следовательно, НДФЛ удерживается с сумм оплаты отпуска при фактической выплате денежных средств налогоплательщику и перечисляется в бюджет в сроки, которые предусмотрены п. 6 ст. 226 НК РФ, — не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

При этом за несвоевременное перечисление сумм налога, в том числе налоговыми агентами, в соответствии со ст. 75 НК РФ начисляется пеня за каждый день просрочки исполнения указанной обязанности начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем для перечисления налога.

Мнение судей

А вот мнение судей неизменным не остается. Судьи ФАС разных регионов в последние годы исходили из следующего.

Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ, если иное не предусмотрено п. п. 2 — 4 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме.

Пунктом 2 ст. 223 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Арбитражные суды признавали обоснованными доводы налогоплательщика, что исчисление, удержание и перечисление НДФЛ с суммы выплаченных отпускных производятся одновременно с исчислением, удержанием и перечислением НДФЛ с суммы заработной платы за отчетный период. Следовательно, при выплате дохода в виде оплаты труда в силу п. 6 ст. 226 и п. 2 ст. 223 НК РФ налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода.

Арбитражные суды отклоняли довод налогового органа, что оплата отпуска не является платой за выполнение трудовых обязанностей. Статьей 114 ТК РФ предусмотрено предоставление работникам ежегодного отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Арбитражными судами был сделан вывод, что оплата отпуска относится к заработной плате работника, что подтверждается также ст. 136 ТК РФ, которая предусматривает порядок, место и сроки выплаты заработной платы, в том числе определяя срок оплаты отпуска. То есть названной нормой суммы отпускных прямо отнесены к заработной плате.

Таким образом, из приведенных норм следует, что выплата среднего заработка за время отпуска включается в систему оплаты труда работников.

На основании приведенных норм арбитражные суды признавали недействительным решение налоговой инспекции в части доначисления пеней по НДФЛ в связи с неправильным определением даты перечисления в бюджет НДФЛ при выплате работникам отпускных. В качестве примеров можно привести Постановления ФАС ЗСО от 29.12.2009 N А46-11967/2009, ФАС УО от 05.08.2010 N Ф09-9955/09-С3, ФАС СЗО от 30.09.2010 N А56-41465/2009, ФАС СЗО от 21.07.2011 N А42-6610/2010, ФАС ЗСО от 18.10.2011 N А27-17765/2010.

Таким образом, судьи, основываясь на все тех же нормах действующего налогового и трудового законодательства, что и налоговые органы, делали противоположный вывод: оплата отпуска относится к заработной плате работника. И, соответственно, при выплате дохода в виде оплаты труда налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода, а не в момент выплаты отпускных работнику.

Но в 2012 г. позиция судей по данному вопросу кардинально изменилась. Свое мнение высказал Президиум ВАС (Постановление от 07.02.2012 N 11709/11).

Суть спора налогоплательщика с налоговым органом заключалась в следующем: по итогам выездной налоговой проверки были начислены пени за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ с выплаченных работникам сумм оплаты отпусков.

Не согласившись с решением инспекции (с учетом изменений, внесенных решением управления), общество обратилось в Арбитражный суд Тульской области, который удовлетворил требование общества в этой части.

6-НДФЛ строка 130: начислено или выплата

Суд, как и ранее, пришел к выводу, что, поскольку оплата отпуска относится к заработной плате работника, ссылка налогового органа на пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ является ошибочной, в связи с чем при определении даты фактического получения дохода в виде оплаты отпуска общество правильно руководствовалось п. 2 ст. 223 НК РФ.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда принятое решение было оставлено в силе в указанной части.

Но ФАС ЦО отменил вышеназванные судебные акты в части признания недействительным решения инспекции о начислении пеней по НДФЛ с отпускных и в удовлетворении требования обществу отказал. При этом судьи руководствовались следующей логикой.

Из содержания ст. ст. 107, 114 ТК РФ, определяющих понятия времени труда и времени отдыха, ежегодного оплачиваемого отпуска, а также вышеназванных норм налогового законодательства кассационная коллегия приходит к выводу, что оплата отпуска, несмотря на то что она связана с трудовыми отношениями налогоплательщика с налоговым агентом, имеет иную (отличную от заработной платы) природу, поскольку фактически в это время работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

Следовательно, дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска, по мнению суда кассационной инстанции, должна определяться в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

То есть судьи кардинально изменили свое мнение о природе отпускных выплат: теперь отпускные отличаются от заработной платы. Соответственно, уплачивать НДФЛ в бюджет с отпускных надо одновременно с выплатой их работнику.

Налогоплательщику ничего не оставалось, как идти дальше — в ВАС. Что интересно, Президиум ВАС оставил оспариваемый судебный акт без изменения.

Правда, судьи ВАС несколько поправили своих коллег из кассационной инстанции: все-таки оплата отпуска относится к заработной плате.

Из ст. ст. 114 и 129 ТК РФ следует, что оплата отпуска относится к заработной плате (оплате труда) работника, что подтверждается также положениями ст. 136 ТК РФ, определяющей порядок, место и сроки выплаты заработной платы, в том числе срок оплаты отпуска, а также положениями ст. 139 ТК РФ, устанавливающей порядок исчисления среднего дневного заработка для оплаты отпусков. Все эти положения содержатся в гл. 21 "Заработная плата" ТК РФ.

Но если отпускные относятся к зарплате, то и НДФЛ с них уплачивается как с зарплаты? Нет. Судьи ВАС пришли к интересному для всех налоговых агентов выводу. Приведем смысл их рассуждений.

Из ошибочного вывода суда кассационной инстанции, что оплата отпуска не относится к доходу в виде оплаты труда, не следует, что дата перечисления НДФЛ с указанного вида дохода должна определяться по правилам п. 2 ст. 223 НК РФ.

Правовая норма, содержащаяся в п. 2 ст. 223 НК РФ, регулирует специальный порядок определения даты фактического получения дохода в виде оплаты труда как последнего дня месяца, за который работнику был начислен доход. Такое правовое регулирование объясняется тем, что в соответствии с ч. 6 ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца.

В то же время согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. Следовательно, до истечения месяца нельзя определить полученный доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить налог, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет, при выплате заработной платы за первую половину месяца.

Между тем в силу ст. 114 и ч. 9 ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Поэтому при определении дохода в виде оплаты отпуска с целью исчисления НДФЛ не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца. Таким образом, каких-либо объективных препятствий для перечисления налоговым агентом указанного налога в соответствии с порядком, предусмотренным абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, не имеется.

Какие выводы следуют из этого решения?

Во-первых, судьи все-таки вернулись к своему первоначальному мнению, что выплата отпускных относится к заработной плате.

Во-вторых, налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет НДФЛ с отпускных выплат не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода в виде отпускных, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

В-третьих, если налоговый агент будет действовать в другом порядке и уплачивать в бюджет НДФЛ с отпускных вместе с НДФЛ с заработной платы, налоговый орган при проверке будет начислять пени за просрочку уплаты НДФЛ, а судебные инстанции уже не будут на стороне налогового агента. Хотя у нас и не прецедентное право, но судьи при вынесении решения будут руководствоваться мнением ВАС.

В заключение хотелось бы отметить, что Письмом ФНС России от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9698@ "О дате фактического получения дохода" до нижестоящих налоговых органов доведено Письмо Минфина России от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139. В документе финансистов еще раз приведена позиция фискальных органов по вопросу уплаты НДФЛ с отпускных выплат, но уже со ссылкой на рассмотренное Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11. Интересно, что теперь в Письме уже нет рассуждений о том, относятся ли отпускные выплаты к заработной плате работника.

Итак, по мнению налоговых органов, согласованному с Минфином и поддерживаемому судьями ВАС, дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках.

Таким образом, перечислять в бюджет НДФЛ с отпускных выплат теперь однозначно надо не позднее дня выплаты отпускных работнику.

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения налогоплательщиком признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Уточним, что при выплате авансов НДФЛ удерживать и перечислять в бюджет не нужно. Налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход. Что касается перечисления в бюджет НДФЛ с заработной платы, по-прежнему при ее выплате путем перечисления денежных средств на карточные счета сотрудников или выплаты из кассы исчисленные суммы НДФЛ должны быть перечислены в бюджетную систему РФ не позднее дня перечисления указанного дохода со счета налогового агента на счета сотрудников или выплате из кассы (Письмо Минфина России от 24.01.2012 N 03-04-06/6-14).

Скажем несколько слов об отражении отпускных выплат в налоговой карточке по учету доходов и НДФЛ и справке о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год", утвержденная Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) с учетом мнения налоговых органов. Согласно разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ справка заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных им налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. С учетом изложенного при заполнении справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ указанные доходы отражаются в тех месяцах налогового периода, в которых они фактически были выплачены.

На практике возникают разные случаи, в том числе и отзыв работника из отпуска. В этом случае налоговый агент производит перерасчет суммы отпускных и, соответственно, удержанной ранее суммы НДФЛ. Начисленные ранее суммы отпускных и соответствующие суммы налога сторнируются, а за фактически отработанные дни начисляется заработная плата и исчисляется налог. Поскольку в данном случае сотрудник был отозван из отпуска по приказу руководителя и начисленные суммы отпускных фактически не получил, в разд. 3 формы 2-НДФЛ они не отражаются (Письмо ФНС России от 09.04.2012 N ЕД-4-3/5888@).

Е.П.Зобова

Главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"