ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УЧРЕЖДЕНИЯ
Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения входит в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных учреждений, составляемой по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.
В статье мы расскажем, как заполняется Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения и какие показатели в нем отражаются.
Среди субъектов, на которых распространяет свое действие Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), названы коммерческие и некоммерческие организации (статья 2 Закона N 402-ФЗ). К числу некоммерческих организаций относятся в том числе бюджетные учреждения, следовательно, требования Закона N 402-ФЗ распространяются и на них.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами (пункт 1 статьи 13 Закона N 402-ФЗ).
Документами в области регулирования бухгалтерского учета являются, в частности, федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета государственных финансов, которые устанавливают минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета для организаций бюджетной сферы (пункты 1, 2.1 статьи 21 Закона N 402-ФЗ).
Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора на 2019 — 2021 гг. утверждена Приказом Минфина России от 19.03.2019 г. N 45н.
Десять стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, уже утверждены и введены в действие с отчетности 2018 и 2019 годов, восемь утвержденных стандартов будут введены в действие с отчетности 2020 и 2022 годов, работа по разработке федеральных стандартов продолжается.
Обратите внимание!
Федеральным законом от 26.07.2019 г. N 247-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования бухгалтерского учета организаций бюджетной сферы. Статьей 4 названного закона установлено, что федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, утвержденные уполномоченным федеральным органом до дня вступления в силу Закона N 247-ФЗ, т.е. до 26.07.2019 г., признаются федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов.
Одним из стандартов, вступивших в силу с 01.01.2018 г., является Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденный Приказом Минфина России от 31.12.2016 г. N 256н (далее — СГС «Концептуальные основы»).
Бухгалтерская (финансовая) отчетность по степени обобщения в ней информации и порядка ее формирования подразделяется на индивидуальную, консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (пункт 5 СГС «Концептуальные основы»).
По степени раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности такая отчетность подразделяется на бухгалтерскую (финансовую) отчетность общего назначения и бухгалтерскую (финансовую) отчетность специального назначения (пункт 8 СГС «Концептуальные основы»).
Федеральным бюджетным учреждением в 2017 году по счету 304 06 отражались операции по переносу вложений при приобретении основных средств за счет разных источников по нескольким кодам финансового обеспечения (2, 4, 5) и операции по внутреннему заимствованию денежных средств (между КФО 2 и 4). На конец 2017 года возврат займа отражен.
Какой тип КБК следует указывать к счету 304 06 в названных операциях? Как данные хозяйственные операции и в каких разделах должны найти отражение в форме 0503710 «Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года»?
27 марта 2018
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При отражении в бухгалтерском учете операций по внутреннему заимствованию денежных средств между кодами финансового обеспечения счет 304 06 используется с КБК вида КИФ, а при приобретении основного средства за счет нескольких источников финансирования при передаче вложений в его первоначальную стоимость на код финансового обеспечения 4 — с КБК вида КРБ.
При заполнении Справки (ф. 0503710) обороты по счету 304 06 отражаются по двум строкам:
— по КБК типа КРБ в части приобретения основного средства за счет нескольких источников финансирования при передаче вложений в его первоначальную стоимость на код финансового обеспечения 4;
— по КБК типа КИФ в части операций по внутреннему заимствованию денежных средств между кодами финансового обеспечения.
Обоснование вывода:
С использованием счета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражаются, в частности, операции по (п.п. 72, 73, 146, 147 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, далее — Инструкция N 174н):
— направлению денежных средств на исполнение обязательств, принятых в рамках иного вида деятельности (финансового обеспечения);
— передаче (принятию) суммы вложений в нефинансовые активы при их приобретении (создании) за счет разных кодов финансового обеспечения (далее — КФО), в целях их принятия к учету.
Формирование 1-17 разрядов номера счета 304 06 осуществляется в соответствии с положениями п.п. 21, 21.1, 21.2 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, п. 2.1 Инструкции N 174н. Счет 304 06 не входит в исключения, перечисленные в п. 2.1 Инструкции N 174н, поэтому его 1-17 разряды формируются в общем порядке следующим образом:
— 1-4 разряды — аналитический код вида функции, услуги (работы) учреждения, соответствующий коду раздела, подраздела классификации расходов бюджетов;
— 5-14 разряды — нули, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения;
— 15-17 разряды — аналитический код вида поступлений или выбытий, соответствующий коду (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации (аналитической группе подвида доходов бюджетов, коду вида расходов, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов).
При определении вида кода бюджетной классификации (далее — КБК), используемого для конкретного счета, бюджетные учреждения вправе воспользоваться информацией, приведенной в Приложении N 2 к Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее — Приложение N 2). Согласно разделу 3 Приложения N 2 со счетом 304 06 могут использоваться КБК следующих видов:
— классификация расходов бюджетов (далее — КРБ);
— классификация доходов бюджетов — в части расчетов по доходам;
— классификация источников финансирования (КИФ) — в части расчетов по источникам финансирования дефицита бюджета.
Исходя из сущности отражаемых операций при внутреннем заимствовании денежных средств можно говорить о расчетах по источникам финансирования. Данную позицию подтверждает и то, что заимствование средств между видами финансового обеспечения осуществляется с отражением по статьям аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 510 «Поступление на счета бюджетов», 610 «Выбытие со счетов бюджетов», по статьям 510 «Поступление на счета» КОСГУ, 610 «Выбытие со счетов» КОСГУ, относящихся к источникам финансирования дефицита (пп. 3.1.3 п. 3.1 раздела IV, п.п. 1, 3 раздела V Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, Приложение N 1 к письму Минфина России от 28.12.2016 N 02-06-10/79177). Следовательно, в ситуации при внутреннем заимствовании денежных средств между КФО счет 304 06 используется с КБК вида КИФ.
В свою очередь, операция по передаче вложений в первоначальную стоимость основного средства на КФО 4 носит «расходный» характер. То есть она отражает расходы, а конкретно, передачу и прием расходов, понесенных учреждением при приобретении основного средства. Таким образом, в ситуации при приобретении основного средства за счет нескольких источников финансирования при передаче вложений в его первоначальную стоимость на КФО 4 счет 304 06 используется с КБК вида КРБ.
На основании изложенного при отражении в бухгалтерском учете операций по внутреннему заимствованию денежных средств между КФО счет 304 06 используется с КБК вида КИФ, а при приобретении основного средства за счет нескольких источников финансирования при передаче вложений в его первоначальную стоимость на КФО 4 — с КБК вида КРБ.
Особенности составления и представление сводной бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений определены разделом II письма Министерства финансов РФ и Федерального казначейства от 02.02.2018 NN 02-06-07/6076, 07-04-05/02-1648 «О составлении и представлении годовой бюджетной отчетности, сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2017 год». В частности, при формировании Справки по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) (далее — Справка (ф. 0503710)) в графе 1 «Номер счета бухгалтерского учета» по счету 304 06 в 1-17 разрядах указываются нули (п. 2.12 названного письма). В то же время положения Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н (далее — Инструкция N 33н), не предусматривают указания в 1-17 разрядах номера счета 304 06 нулей. Иными словами, такое требование установлено для формирования сводной бухгалтерской отчетности, а при заполнении Справки (ф. 0503710) бюджетным учреждением 1-17 разряды номера счета 304 06 указываются в общем порядке, если учредителем не предусмотрено иное.
Согласно п. 31 Инструкции N 33н Справка (ф. 0503710) отражает обороты по счетам бухгалтерского учета, подлежащим в установленном порядке закрытию по завершении отчетного финансового года, в разрезе деятельности с целевыми средствами (графы 2, 3, 6, 7, 10, 11), деятельности по государственному заданию и приносящей доход деятельности (графы 4, 5, 8, 9, 12, 13).
Счет 304 06 в рассматриваемых в вопросе случаях подлежит закрытию в корреспонденции со счетом 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Исключение составляют операции по незавершенным расчетам по принятию средств между источниками финансового обеспечения, осуществляемых в пределах остатка средств учреждения на лицевом счете (в кассе) учреждения, отраженных на счете 304 06 (п. 156 Инструкции N 174н).
Сумма показателей, сформированных по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, до проведения заключительных операций отражается в графах 2-5, а сумма заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря, по завершении отчетного финансового года отражается в графах 6-13 (п. 32 Инструкции N 33н).
Отметим, что разбивки на разделы по доходам, расходам и источникам финансирования Справка (ф. 0503710) не содержит. В то же время исходя из того, что при отражении в бухгалтерском учете операций по внутреннему заимствованию денежных средств между КФО счет 304 06 используется с КБК вида КИФ, а при приобретении основного средства за счет нескольких источников финансирования при передаче вложений в его первоначальную стоимость на КФО 4 — с КБК вида КРБ, при заполнении Справки (ф. 0503710) обороты по счету 304 06 отражаются по двум строкам: по КБК типа КРБ и по КБК типа КИФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина
После изучения материалов данной главы студент должен:
знать
• порядок отражения финансового результата текущей деятельности учреждения и финансового результата прошлых отчетных периодов;
уметь
• различать доходы и расходы текущего финансового года и будущих периодов;
владеть
• методикой учетных записей при завершении текущего финансового года.
Ключевые термины: финансовый результат, доходы и расходы текущего финансового года, доходы и расходы будущих периодов, финансовый результат прошлых отчетных периодов.
Под финансовым результатом бюджетного учреждения понимается результат всей его финансово-хозяйственной деятельности, а не только от разрешенной ему деятельности, приносящей доход.
Финансовый результат определяется по методу начисления нарастающим итогом с начала года на пассивном счете 040100000 «Финансовый результат экономического субъекта».
Суммы начисленных доходов учреждения на счете 040110000 «Доходы текущего финансового года» сопоставляются с суммами начисленных расходов на счете 040120000 «Расходы текущего финансового года». Операции, которые приводят к увеличению чистой стоимости активов сектора государственного управления, классифицируются как доходы и отражаются по кредиту счета, а операции, которые приводят к уменьшению чистой стоимости активов сектора государственного управления, классифицируются как расходы (отчисления и платежи учреждения по своим обязательствам) – по дебету счета.
Операции с нефинансовыми активами, с финансовыми активами и операции с обязательствами не оказывают влияния на изменение чистой стоимости активов сектора государственного управления, так как приобретение нефинансового актива не является расходом, поскольку оно не влияет на чистую стоимость активов. Его результатом является изменение структуры баланса активов и пассивов вследствие обмена одного актива (финансового актива – денежные средства) на другой актив (нефинансового актива) или обязательство (платеж за актив).
Финансовый результат текущей деятельности определяется как разница между начисленными доходами и начисленными расходами учреждения за отчетный период, при этом кредитовый остаток по указанным выше счетам отражает положительный результат, а дебетовый – отрицательный.
В табл. 6.1 приведены типовые бухгалтерские записи, используемые для учета финансового результата (записи, связанные с реализацией неиспользуемых активов, расчетов по недостачам, в которых используется счет финансового результата, приведены в соответствующих параграфах настоящего учебника).
Таблица 6.1
Отражение операций но учету финансового результата
|
Бухгалтерская запись |
||
|
дебет |
кредит |
|
|
Начисление доходов: |
||
|
от сдачи имущества в аренду |
||
|
от реализации товаров, работ, услуг |
2401 10130 |
|
|
по суммам принудительного изъятия (пени, штрафы) за несвоевременное и ненадлежащее исполнение контрактов контрагентами |
2401 10140 |
|
|
от реализации основных средств в момент перехода права собственности |
2401 10172 |
|
|
от реализации материальных запасов в момент перехода права собственности |
2401 10172 |
|
|
в сумме полученной субсидии на выполнение государственного задания |
||
|
по предоставленным субсидиям на иные цели в объеме расходов, подтвержденного отчетом учреждения |
5401 10180 |
|
|
по принятию к учету объектов нефинансовых активов, выявленных при инвентаризации |
Соответствующие счета «Нефинансовые активы» 010000000 |
0401 10180 |
|
Отражение расходов по методу начисления по: |
||
|
оплате труда |
||
|
прочим выплатам |
||
|
начислениям на оплату труда |
||
|
услугам связи |
||
|
транспортным услугам |
||
|
коммунальным платежам |
||
|
арендным платежам |
||
|
услугам по содержанию имущества |
||
|
прочим услугам |
||
|
амортизации основных средств и нематериальных активов |
0104 хх 410 0104 х9420 |
|
|
расходованию материальных запасов при содержании имущества |
0105 хх 440 |
|
|
чрезвычайным расходам по операциям с активами |
0101 хх 410 |
|
|
прочим расходам |
|
|
Счет 040140000 «Доходы будущих периодов» предназначен для учета сумм доходов, начисленных (полученных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Бухгалтерский учет доходов будущих периодов осуществляется следующим образом:
- – по дебету отражаются суммы доходов, зачисленных на соответствующие счета доходов текущего финансового года, при наступлении периода, к которому эти доходы относятся;
- – по кредиту – суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам.
Затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета 040150000 «Расходы будущих периодов» и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года по кредиту счета 040150000 в течение периода, к которому они относятся, в установленном учреждением порядке: равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.
Операции с доходами и расходами будущих периодов бюджетного учреждения представлены в табл. 6.2.
Таблица 6.2
Бухгалтерские записи операций по доходам и расходам будущих периодов
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Начисление доходов будущих периодов |
||
|
Отражены доходы будущих периодов, которые получены от заказчика за выполненные и сданные отдельные этапы работ, услуг, не относящиеся к доходам текущего отчетного периода |
||
|
Зачисление в доход текущего отчетного периода |
||
|
Получены доходы от реализации этапа готовой продукции, работ, услуг |
2201 11510 17 забалансовый счет |
|
|
Отражены доходы но договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ (услуг) |
2401 10130 |
|
|
Отнесена на финансовый результат в конце года сумма полученных доходов |
2401 10130 |
|
|
Отражены расходы будущих периодов |
||
|
Отнесены расходы будущих периодов на финансовый результат текущего финансового года |
040120211 (212, 225, 226, 262) |
040150211 (212, 225, 226, 262) |
|
Отнесение на финансовый результат в конце года суммы осуществленных расходов |
040120211 (212, 225, 226, 262) |
|
Пример
Бюджетное учреждение в конце текущего года заключило договор на подписку на периодические издания (газеты, журналы) на следующий финансовый год. По условиям договора осуществляется 100%-ная предоплата в сумме 310200 руб. на очередной подписной период за счет средств субсидии на выполнение государственного задания текущего финансового года. В феврале следующего финансового года получены подписные издания на сумму 22 340 руб.
В учете учреждения будут осуществлены следующие бухгалтерские записи:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
Текущий финансовый год |
|||
|
Перечислена плата за периодические издания |
4201 11610 18 забалансовый счет |
||
|
Отражены расходы будущих периодов |
|||
|
Произведен зачет авансового платежа на расчеты при получении периодического издания |
|||
|
Февраль следующего финансового года |
|||
|
Отнесены расходы будущих периодов на финансовый результат текущего финансового года ежемесячно по мере получения периодических изданий |
|||
При завершении операций текущего отчетного периода открывается счет 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», для которого не предусмотрены группы, вид и аналитический код операций сектора государственного управления.
Заключение счетов бухгалтерского учета производится по окончании года и оформляется следующей системой бухгалтерских записей (табл. 6.3).
Таблица 6.3
Отражение операций по заключению счетов бухгалтерского учета
Счет 40100 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта»
293. Счет предназначен для отражения результата финансовой деятельности учреждений, а также финансового результата публично-правового образования по результатам исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, сметы (плана финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения, автономного учреждения за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды.
294. Учет операций по счетам ведется в Журналах по прочим операциям.
Счет 40110 «Доходы текущего финансового года» Счет 40120 «Расходы текущего финансового года»
295. Счета предназначены для учета учреждением по методу начисления финансового результата текущей деятельности учреждения.
Финансовый результат текущей деятельности в целях настоящей Инструкции определяется как разница между начисленными доходами и начисленными расходами учреждения за отчетный период. Суммы начисленных доходов учреждения сопоставляются с суммами начисленных расходов, при этом кредитовый остаток по указанным выше счетам отражает положительный результат, дебетовый — отрицательный.
Оценка доходов производится по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре, признание доходов осуществляется по методу начисления, дата признания определяется по дате перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу.
При выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых указаны этапы выполнения, если невозможно определить дату перехода собственности, применяется равномерное отнесение доходов и расходов на финансовый результат деятельности учреждения или их списание в соответствии со сметой или планом финансово-хозяйственной деятельности.
296. Сформированная по результатам деятельности учреждения себестоимость выполненных учреждением работ, оказанных услуг, реализованной готовой продукции отражается на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода от оказания платных услуг (работ), реализации готовой продукции, соответственно.
297. При завершении финансового года суммы начисленных доходов и признанных расходов по методу начисления, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов.
298. Для учета операций по формированию финансового результата деятельности учреждения в разрезе групп объектов учета, составляющих финансовый результат, предназначены счета:
40110 «Доходы текущего финансового года»;
40120 «Расходы текущего финансового года».
299. Для определения финансового результата деятельности учреждения доходы и расходы группируются по видам доходов (расходов) соответственно казенными учреждениями, бюджетными учреждениями — в разрезе, кодов классификации операций сектора государственного управления; автономными учреждениями — в разрезе видов поступлений (выплат), предусмотренных (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения.
Формирование раздельного учета по видам доходов (расходов) на счетах финансового результата текущего финансового года, в том числе для целей налогового (управленческого) учета, осуществляется в порядке, установленном главным администратором средств бюджета, органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, актом учреждения, принимаемым при формировании учетной политики учреждения.
Счет 40130 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
300. Счет предназначен для учета финансового результата учреждения прошлых отчетных периодов.
Учреждение вправе в рамках формирования учетной политики устанавливать дополнительные коды вида синтетического счета в целях осуществления аналитического учета финансовых результатов, например, по годам их формирования.
Финансовый результат прошлых отчетных периодов формируется путем заключения показателей по счетам финансового результата текущего финансового года, соответствующих счетов 21002 «Расчеты по с финансовым органом по поступлениям в бюджет», 30405 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом», 30404 «Внутриведомственные расчеты», сформированных по итогам деятельности учреждения за финансовый год, и данных по увеличению (уменьшению) финансового результата прошлых отчетных периодов на суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нефинансовых активов, начисленной по ним амортизации, полученные в результате переоценки, проведенной в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.
Счет 40140 «Доходы будущих периодов»
301. Счет предназначен для учета сумм доходов, начисленных (полученных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам:
доходов, начисленных за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящихся к доходам текущего отчетного периода;
доходов, полученных от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия;
доходов по месячным, квартальным, годовым абонементам;
иных аналогичных доходов.
По кредиту счета отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, зачисленных на соответствующие счета доходов текущего финансового года при наступлении периода, к которому эти доходы относятся.
Учет доходов будущих периодов осуществляется по видам доходов (поступлений), предусмотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения, в разрезе договоров, соглашений.
В рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету доходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований налогового законодательства Российской Федерации о раздельном учете доходов (поступлений) учреждения.
Счет 40150 «Расходы будущих периодов»
302. Счет предназначен для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
В частности, на этом счете в случае, когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов, отражаются расходы, связанные:
с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
освоением новых производств, установок и агрегатов;
рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения;
приобретением неисключительного права пользования в течение нескольких отчетных периодов нематериальными активами;
неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств;
иными аналогичными расходами.
Затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.
Учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения, по государственным (муниципальным) контрактам (договорам), соглашениям.
В рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету расходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований налогового законодательства Российской Федерации о раздельном учете расходов (выплат) учреждения.