Содержание
При получении предоплаты продавец начисляет НДС. При отгрузке товара в счет аванса он вправе применить вычет данной суммы налога. Однако бывают ситуации, когда в связи с изменением условий договора или его расторжением предоплаченный товар не отгружается или отгружается в меньшем количестве. В таком случае продавец может заявить к вычету НДС с аванса. Также право на вычет налога, начисленного с выручки от продажи товаров, возникает у компании-продавца и при их возврате покупателем. Порядок применения вычетов НДС в подобных ситуациях читайте в статье, подготовленной по материалам книги-справочника «Годовой отчет – 2012» издательства «Гарант-Пресс».
Вычет НДС при возврате аванса
В общем случае при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) у продавца возникает обязанность по начислению НДС. На дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счет которых был получен аванс, НДС, ранее начисленный с предварительной оплаты, организация вправе принять к вычету.
Налоговое законодательство предусматривает, что в случае изменения условий либо расторжения договора поставки и возврата авансовых платежей можно применить вычет налога, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с сумм предоплаты за товары (работы, услуги), предназначенные для реализации на территории России.
Факт возврата авансовых платежей должен быть отражен в бухгалтерском учете и подтвержден документально, например платежными поручениями. Обратите внимание: вычетом можно воспользоваться не позднее одного года с момента отказа от предоплаты.
Налоговики разъяснили порядок применения вычетов по НДС в случае, если получение и возврат авансовых платежей осуществляются в одном налоговом периоде при расторжении договора. Организация должна отра-зить в декларации по НДС сумму налога с полученной предоплаты и в этом же налоговом периоде при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм этой предоплаты, и при условии изменения либо расторжения договора вправе заявить к вычету соответствующую сумму налога (письмо ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447).
Пример
Компания-продавец заключила с покупателем договор на поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. Цена договора – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Его условиями предусмотрено, что покупатель перечисляет продавцу 100% оплаты в счет предстоящей поставки, а он в свою очередь обязан отгрузить товары в течение трех дней с момента получения денежных средств.
28 июня покупатель перечислил продавцу оплату в счет предстоящей поставки в размере 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб., продавец же не осуществил отгрузку в указанный срок, в связи с чем в июле стороны расторгли договор, а продавец вернул сумму предварительной оплаты, перечислив ее платежным поручением.Бухгалтер компании-продавца сделает следующие проводки. В момент поступления предварительной оплаты:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 118 000 руб. – поступил аванс от покупателя;
Дебет 76 Дебет 68
– 18 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 68 Дебет 51
– 18 000 руб. – перечислен НДС в бюджет.
В момент возврата аванса в связи с расторжением договора:
Дебет 68 Дебет 76
– 18 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет с аванса;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Дебет 51
– 118 000 руб. – возвращены денежные средства покупателю.
Вместе с тем специалисты Минфина России считают, что суммы НДС, уплаченные в бюджет с суммы предоплаты, подлежат вычетам при заключении соглашения о взаимозачете (письма Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/262, от 1 апреля 2008 г. № 03-07-11/125).
Продавец может возвратить аванс покупателю не деньгами, а имуществом (например, векселем третьего лица). Как быть с налоговым вычетом в такой ситуации? Существует решение суда, в котором арбитры указали на правомерность принятия НДС к вычету. Суммы неиспользованных авансов были возвращены заказчикам путем передачи собственного имущества – векселей третьих лиц. Данное имущество, переданное в счет возврата неиспользованного аванса, было оплачено организацией (постановление ФАС МО от 2 августа 2005 г. № КА-А40/5402-05).
Однако, по нашему мнению, все же есть риск того, что налоговики поставят вычет под сомнение, поскольку формально возврата предварительной оплаты покупателю на основании платежных поручений не происходит. Кроме того, чиновники Минфина России рассматривают любую передачу векселя (в том числе в счет возврата предоплаты) как реализацию ценной бумаги, которая не подлежит обложению НДС (письмо Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126). Соответственно, компании необходимо организовать раздельный учет облагаемых и освобожденных от обложения НДС операций.
На практике может возникнуть ситуация, когда продавец возвращает покупателю неиспользованный аванс в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом возврат аванса не связан с расторжением договора. Например, если компания оказала услуги, стоимость которых меньше, чем полученный аванс. При буквальном толковании положений Налогового кодекса в случае возврата авансового платежа, не связанного с изменением или расторжением договора, вычет ранее начисленного налога не предусмотрен. Поэтому велика вероятность возникновения налоговых споров, связанных с правомерностью предъявления к вычету НДС, ранее начисленного с сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). В этом случае рекомендуем в бухгалтерском учете сторнировать данную сумму налога и представить налоговикам уточненную декларацию по НДС.
Вычет при возврате товаров
Право на вычет налога, ранее начисленного с выручки от продажи товаров, возникает у фирмы и при их возврате покупателем (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Например, если тот или иной договор был расторгнут. В декларации специальной строки для указания этих сумм нет. Следовательно, их вписывают в общую строку 130 формы. Порядок учета этих операций зависит от того, принял к учету покупатель впоследствии возвращенные товары или нет.
В первом случае действовать нужно в том же порядке, что и при обратной реализации товаров. Бывший покупатель оформляет счет-фактуру, регистрирует его в книге продаж, а также отражает в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета (п. 3 Правил ведения книги продаж, подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г.). Бывший продавец приходует товар и регистрирует счет-фактуру в книге покупок. При этом корректировочный счет-фактуру он не выставляет.
После этого продавец вправе принять НДС по возвращенному товару к вычету и отразить его сумму в строке 130 декларации.
Из документа
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.
Подпунктом «а» пункта 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137, установлена обязанность покупателя отражать в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателем.
Таким образом, при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Поэтому в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются.
Письмо Минфина России от 2 марта 2012 г. № 03-07-09/17
Во втором случае продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. При его заполнении нужно отразить как первоначальные данные о количестве товара, так и уточненные, а также разницу между новыми и прежними сведениями. Такой порядок применяется и в отношении товаров, отгруженных до 1 октября 2011 года (даты вступления в силу положения о корректировочном счете-фактуре) (письмо Минфина России от 14 февраля 2012 г. № 03-07-09/07). Как сказано в пункте 2 письма Минфина России от 7 марта 2007 года № 03-07-15/29, «исправления вносятся продавцом в счет-фактуру на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем». Исправленный счет продавец регистрирует в книге покупок в части стоимости возвращенного товара. Это делают в том периоде, когда возвращенные товары были оприходованы продавцом и выставлен корректировочный счет. В любом случае НДС по возвращенному товару принимают к вычету после внесения в учет исправления и не позднее одного года с момента отгрузки ценностей. Отметим, что Минфин России прекратил применение указанного письма в связи с принятием постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (письмо Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-07-15/29). Однако налоговая служба посчитала, что порядком, рассмотренным в пункте 2 этого письма, можно руководствоваться и сейчас (письмо ФНС России от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3-/6103@).
Рассмотрим такую ситуацию. Покупатель до принятия товара на учет выявляет, что его было отгружено меньше, чем указано в товарных накладных и счетах-фактурах. По мнению Минфина России, в этом случае покупатель не вправе принимать к вычету НДС по недостающему количеству товаров, а значит, впоследствии он не будет его восстанавливать. Здесь стоимость товара изменяется до перехода права собственности на него, и сделка совершается исходя из фактических условий. То есть корректировка налоговых обязательств по НДС не требуется. Таким образом, данные, содержащиеся в корректировочном счете-фактуре, а также сведения, внесенные в первичные документы, покупатель в книге продаж не отражает. Счет он должен зарегистрировать только в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (письмо Минфина России от 10 февраля 2012 г. № 03-07-09/05).
Более подробную информацию о книге «Годовой отчет – 2012» вы можете найти на сайте go.garant.ru.
ООО «Аякс» во II квартале 2015 года получило у ООО «Автотрейд» легковой автомобиль по стоимости 944 000 рублей, в том числе НДС 144 000 рублей. Цель покупки авто — предстоящая перепродажа. Бухгалтером покупателя было принято решение заявить вычет НДС равными частями до конца текущего года. Таким макаром, вычет в размере 48 000 рублей (1/3 часть от 144 000) будет заявлен во II, III и IV кварталах 2015 года.
статьи 172, которая была дополнена пт 1.1. Согласно содержащейся в нем норме, сейчас можно заявить вычеты НДС в любом налоговом периоде в течение 3-х лет с момента принятия продуктов к учету
Как было ранее
В каждом из этих периодов также следует зарегистрировать счет-фактуру от ООО «Автотрейд» на сумму 48 000 рублей. Таким макаром, счет-фактура будет фигурировать в Книжке покупок не единожды с указанием полной суммы НДС 144 000 рублей, а трижды по 48 000 рублей.Внести вторую и третью части налога в Книжку покупок можно в хоть какой денек соответственного периода.
Что поменялось
Ответить на эти вопросы попытаемся в рамках данной статьи.В недалеком прошедшем бюрократы придерживались конкретного представления — разделять вычет НДС по одному счету-фактуре на различные периоды запрещено. Такие выводы можно повстречать, к примеру, в письмах Минфина от 09.12.2010 № 03-07-11/483, от 13.10.2010 № 03-07-11/408 и других. При всем этом спецы ведомства ссылались на то, что схожий порядок не предусмотрен налоговым законодательством.
И многие бухгалтеры, чтоб этого избежать, предпочтут заявить вычет отчасти, перенеся оставшуюся его часть на более поздние периоды.Налоговый кодекс как и раньше не содержит прямой нормы, разрешающей использовать вычет по частям — он только верно разрешает заявлять его в налоговых периодах в границах 3-х лет после принятия продукта к учету. Но сейчас, когда появились гибкие способности управления вычетом, запрет его дробления теряет всякий смысл
. Это дает компаниям возможность управлять размерами вычетов и заявлять их в том периоде, когда они посчитают нужным.В каком случае это комфортно? К примеру, если налогоплательщик желает избежать указания в декларации суммы НДС к возмещению. Ведь при всем этом он может столкнуться с настоящей камеральной проверкой, в рамках которой налоговая служба вправе востребовать все документы для обоснования вычета.
Новенькая позиция денежного ведомства
. Позиция чиновников Минфина поменялась, что отыскало отражение в письмах №03-07-11/20290 и №03-07-11/20293 от 9 апреля 2015 года. В их содержится вывод о том, что дробление вычета НДС по одному счету-фактуре на несколько налоговых периодов в общем случае не противоречит Налоговому кодексу.
Исключение
К примеру, если ООО «Аякс» по некий причине в IV квартале 2015 года не имело бы операций по продажам, то бухгалтеру было бы разумно перенести последнюю часть вычета на I либо хоть какой другой квартал 2016 года.Итак, обобщим главные моменты дробления вычета НДС:
- заявлять часть вычета можно в любом квартале, главное — чтоб вся его сумма «израсходовалась» в границах 3-х лет с момента принятия продукта на учет;
- В каких случаях таковой порядок применим?
- Как это осуществляется на практике?
- Не рискуют ли компании повстречаться с недопониманием и штрафными санкциями со стороны ФНС?
Как это смотрится на практике
Вычет НДС: делим на части и переносим на последующие периоды
Министерство денег признало право налогоплательщиков заявлять к вычету НДС по одному счету-фактуре частями в различных периодах.
Но по утверждению многих профессионалов, принимать НДС к вычету частями совсем неопасно. Естественно, есть риск получить от инспекции требование о предоставлении пояснений. Но так как заявляя вычет отчасти, клиент не нарушает налоговое законодательство, то он сумеет объяснить свои деяния, представить нужные документы и без заморочек «оправдать» неполную сумму НДС.
Подобные выводы приводятся, к примеру, в Постановлении ФАС МО от 12.02.2013 № Ф05-15985/12, также в почти всех других.Такое противоречие позиций Минфина и судов сохранялось до 1 января 2015 года. Но к радости налогоплательщиков, ситуация переменилась — в обозначенную дату в силу вступили поправки в Налоговый кодекс. Одна из их задела
К примеру, довольно комфортным представляет делать это в 1-ый денек квартала.
По такому же принципу бухгалтер ООО «Аякс» мог «разбить» вычет НДС не на равные, а на произвольные части и на хоть какое число периодов в границах трехгодичного срока с момента принятия автомобиля на учет. Не противоречит Налоговому кодексу и принятие вычета частями с «перепрыгиванием» через один либо несколько кварталов. составляют операции по приобретению главных средств, оборудования к установке и нематериальных активов — на основании пт 1 статьи 172 НК РФ, вычет НДС по ним осуществляется в полном объеме после принятия обозначенных ценностей к учету. Не считая того, дробление вычета на несколько периодов неприемлимо с НДС, уплаченного в качестве налогового агента, также исчисленного с оплаты, подготовительной оплаты и при неких других операциях.Каковой порядок действий бухгалтера по мере надобности заявить вычет НДС частями в различных периодах? Разглядим на примере.
Но если клиент решит «разбить» вычет на несколько периодов, то в его Книжке покупок НДС будет отражен отчасти, что не будет соответствовать записи в Книжке продаж поставщика. Проводя перекрестную сверку по окончании квартала, налоговая служба выявит это несоответствие и может востребовать разъяснений. Более того, на основании пт 8.1 статьи 88 НК РФ, инспекция сумеет добиваться представления счета-фактуры и других документов по сделке, ведь формально сумма налога в декларации покупателя будет занижена. В итоге некие бухгалтеры как и раньше предпочитают не дробить вычеты из-за нежелания разъясняться с ФНС или боясь санкций.
Вычет НДС частями и сверка ФНС
Как понятно, с начала текущего года налоговая служба кропотливо смотрит за всеми плательщиками НДС, обрабатывая их электрические отчеты в автоматическом режиме. При всем этом сопоставляются сведения из книжек покупок и продаж контрагентов, которые сейчас стали частью расширенной декларации по налогу. По каждой операции сравниваются данные, обозначенные торговцем и покупателем, в том числе и сумма НДС.
На момент покупки, другими словами во II квартале 2015 года, делаются последующие проводки:В этом же периоде в Книжке покупок ООО «Аякс» регится счет-фактура от ООО «Автотрейд» на сумму 48 000 рублей.В последующих кварталах 2015 года бухгалтер должен повторить последнюю проводку:
И вправду, статьи 171 и 172 Налогового кодекса, посвященные вычетам, не содержали норм, прямо разрешающих «разбрасывать» вычет НДС.Но большая часть арбитражных судов рассуждали по другому: во-1-х, законодательство не содержит на частичное заявление вычета прямого запрета, а, во-2-х, это не ведет к неуплате налога. Потому судьи почти всегда признавали дробление вычета НДС легитимным.