Бухучет в растениеводстве

08.09.2019
Комментариев нет

какими документами оформить передачу семян в производство.Как вести учет семян,удобрений и прочих расходных материалов в сельхоздеятельности? У нас теплица и посев растений осуществляется в спец.материал из минеральной ваты .Как учитывать поступление данного материала и передачу его в производство? В предыдущей статье я не нашла рекамендуемые формы учетных документов по моему вопросу

Отвечает Ваш персональный эксперт

Учет высева семян основывается на разработанной главным агрономом схеме получения семенного материала со складов и передачи в производственные подразделения. Примерная схема получения семян на высев приведена в таблице 1 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом России от 22 октября 2008 г. На основании этой схемы выписывают лимитно-заборные ведомости, по которым кладовщик отпускает семена в производство. На основании лимитно-заборных ведомостей с целью дальнейшей систематизации учетных данных целесообразно составлять ведомости высева семян. Рекомендуемая форма этой ведомости приведена в таблице 2 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом России 22 октября 2008 г. Списание семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур (по каждой культуре отдельно) оформляется актом по форме № СП-13. В дальнейшем после появления всходов руководитель организации должен назначить инвентаризационную комиссию для приема посевных площадей и определения качества посева. Эта комиссия по результатам инвентаризации оформляет акт инвентаризации (форма № ИНВ-11).

Основанием для списания стоимости удобрений на затраты является акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (форма № 420-АПК).

Поступление специального материала из минеральной ваты оформите приходным ордером (например, по унифицированной форме № М-4). Списание этого материала в производство также оформляется лимитно-заборной картой (ведомостью).

Учет семян, удобрений и других материалов для посадки ведется на счете 10 с применением субсчетов (учет семян – на счете 10-8, удобрений – на счете 10-2). Поступление материалов отражается проводкой Дебет 10 Кредит 60 (76), списание их в производство – Дебет 20 Кредит 10. Подробнее о документальном оформлении списания материалов в сельском хозяйстве в производство и о их бухгалтерском учете вы можете прочитать в нижеприведенных рекомендациях.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении сев, посадку и уход за растительными культурами и многолетними насаждениями

<…>

Расходы на удобрения

По этой статье затрат учитывайте стоимость всех видов удобрений, внесенных под данную культуру (или группу культур).

При этом минеральные (включая микроудобрения бактериальные) и органические удобрения учитывайте раздельно.

Минеральные удобрения оценивайте по цене приобретения, включая расходы по их доставке.

Расход минеральных удобрений учитывайте по количеству внесенных под конкретную культуру всех видов минеральных удобрений, а также микроудобрений, бактериальных и прочих удобрений промышленного производства.

К органическим удобрениям относятся навоз, птичий помет, торф, компост и т. д. Органические удобрения отражайте в двух измерителях: в натуральном – количество (в тоннах) и денежном. Собственные органические удобрения отражайте по их оценке на основании фактической себестоимости производства, покупные – по стоимости их приобретения с учетом расходов на доставку в хозяйство.

Расходы на удобрения не включают в себя затраты на подготовку удобрений к использованию и их внесению:

? измельчение удобрений;

? смешивание и погрузка в транспортные средства;

? подвозка в поле;

? загрузка в разбрасыватели;

? внесение в почву.

Эти расходы следует списывать в составе соответствующих статей по их принадлежности: оплата труда, амортизация, ГСМ и т. д. Если удобрения вносят специализированные организации, учтите их в составе расходов на оплату работ (услуг).

Это следует из пункта 67 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом России 22 октября 2008 г.

По статье «Средства защиты растений» отражайте также стоимость различных средств химической защиты растений – пестицидов (инсектицидов, фунгицидов, протравителей, гербицидов и т. п.), а также и биологических средств защиты растений. При этом затраты по обработке (опыливанию, опрыскиванию, дефолиации, десикации и др.) посевов средствами защиты растений по данной статье затрат не учитывайте. Отнесите их на соответствующие статьи затрат по принадлежности (оплата труда, амортизация, ГСМ и т. д.).

Такой порядок следует из пункта 68 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом России 22 октября 2008 г.

Стоимость удобрений и средств защиты растений отражайте на счете 10-2 «Удобрения и средства защиты растений».

Основанием для списания стоимости удобрений на затраты является акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (форма № 420-АПК).

Списание удобрений отразите проводкой:

Дебет 20-1 Кредит 10-2
– списаны расходы на удобрения и средства защиты растений.

Расход семян

Расход семян также должен быть оформлен документально. В частности, должен быть обеспечен учет высева семян. Данный учет основывается на разработанной главным агрономом схеме получения семенного материала со складов и передачи в производственные подразделения. Примерная схема получения семян на высев приведена в таблице 1 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом России от 22 октября 2008 г.

В схеме укажите:

? номера полей;

? засеваемую культуру по сортам;

? норму семян на 1 га и на всю площадь;

? место получения подразделением, бригадой семян;

? их засыпку в сеялки.

На основании этой схемы выпишите лимитно-заборные ведомости, по которым кладовщик отпускает семена производственным подразделениям. Лимитно-заборные ведомости должны выписываться на отпуск семян для высева на конкретном поле. Это усиливает контроль за расходом семян.

В ведомости укажите норму (лимит) отпуска. Превышение этого лимита без разрешения руководителя или главного технолога (агронома) и главного бухгалтера не допускается. В случае если на высев израсходовано больше семян, чем предусмотрено лимитом, выпишите накладную внутрихозяйственного назначения. Во избежание перерасхода агрономы структурных подразделений совместно с бригадиром при разработке рабочих планов на весенний сев должны составлять маршрутные листы на каждый агрегат. В них указывается движение агрегата, место засыпки семян в сеялки и маршруты автопогрузчиков.

Отпуск семян со складов водителям транспортных средств (автоперевозчикам) оформите лимитно-заборными ведомостями или накладными. В них укажите наименование и сорт семян, для какого поля они предназначены. Если, например, зерно предварительно завозится на ток бригады для воздушного обогрева или для протравливания, то в документах об этом делается соответствующая отметка.

Расход семян и рассады овощных культур, а также посадочного материала многолетних насаждений также оформляется лимитно-заборными ведомостями. Ведомости оформите отдельно на каждую культуру, сорт и по видам использования. В ведомости установите лимит высева (посадки) на единицу и на всю засеваемую (посадочную) площадь. Кроме того, в ведомости ежедневно указывается фактически использованное их количество и размер засеянной (посадочной) площади.

На основании лимитно-заборных ведомостей и накладных с целью дальнейшей систематизации учетных данных целесообразно составлять ведомости высева семян. Например, ведомость на высев яровых, зерновых и зернобобовых культур, ведомость на высев технических культур и т. д. Внутри этих групп следует указать конкретные культуры. Рекомендуемая форма ведомости приведена в таблице 2 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом России 22 октября 2008 г.

Такой порядок следует из пункта 17 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом России 22 октября 2008 г.

Списание семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур (по каждой культуре отдельно) оформляется актом по форме № СП-13. Акт составляет агроном по окончании сева (посадки) на отдельных участках и полях севооборота и приемки работ должностными лицами организации. К акту должны быть приложены расходные документы. Акт утверждает руководитель или по его разрешению главный агроном.

Расход семян в бухгалтерии контролируется путем сличения лимитно-заборных ведомостей, накладных на отпуск семян со склада с поступлением их в поле и учетными листами трактористов-машинистов, занятых обработкой земли и высевом семян.

Кроме того, при подписании учетного листа тракториста-машиниста агроном должен проверить соответствие расхода семян и засеянной площади по установленным нормам высева (согласно ведомостям посева).

В дальнейшем после появления всходов руководитель организации должен назначить инвентаризационную комиссию для приема посевных площадей и определения качества посева. Акт инвентаризации (форма № ИНВ-11) служит основанием:

? для приема выполненных работ по посеву;

? для распределения затрат по незавершенному производству, а также распределяемых затрат.

После проведения сева той или иной культуры семена, оставшиеся в местах сева (на отдельных участках и полях) неизрасходованными по тем или иным причинам, ответственные за посев должны сдать на склад по накладным. Один экземпляр накладной остается на складе и служит основанием для принятия на учет возвращенных семян. Второй экземпляр документа вместе с актом (форма № СП-13) передается в бухгалтерию организации. Накладная на возврат оставшихся семян, оприходованных складом, является основанием для сторнировочной бухгалтерской записи с целью уменьшения расхода семян в производстве.

Списание семян (посадочного материала) отразите проводкой:

Дебет 20-1 Кредит 10-8
– списаны расходы на семена (посадочный материал);

Дебет 20-1 Кредит 10-8
– отражен возврат неиспользованных семян.

Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении сев, посадку и уход за растительными культурами и многолетними насаждениями»

<…>

Из рекомендации
Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук

Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов

<…>

Как оформить приемку материалов на склад

Поступление материалов оформляет кладовщик или другое материально ответственное лицо склада. Составить приходный ордер ответственный сотрудник должен в тот же день. В одном экземпляре по форме, которая утверждена руководителем. Это может быть:

? унифицированная форма № М-4 (постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а);

? форма, которую вы создали самостоятельно. Важно, чтобы она содержала все необходимые реквизиты (ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Обычно на каждую поставку оформляют отдельный приходный ордер. Однако когда в течение дня от одного и того же поставщика поступает несколько партий массовых однородных грузов, допустимо поступить по-другому. Кладовщик вправе составить один приходный ордер. Для этого в конце дня он определяет общий итог по всем грузам от одного поставщика и указывает его в приходном ордере.

Об этом сказано в пункте 49 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, статье 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункте 7 ПБУ 1/2008.

Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов»

<…>

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и учесть отпуск материалов

<…>

Какими первичными документами оформить отпуск материалов в производство

Отпуск (передачу) материалов в эксплуатацию (производство) оформляйте следующими документами:

? лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при систематическом использовании материалов, когда утверждены нормы и планы их расходования;

? накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется в тех случаях, когда материалы передаются территориально удаленному подразделению;

? требование-накладная (форма № М-11) или карточка складского учета (форма № М-17) применяется в остальных случаях.

Такие правила установлены пунктами 100, 109 и 126 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Главбух советует: типовые формы документов, которые есть в альбомах унифицированных форм и утверждены постановлениями Госкомстата России, применять не обязательно. Поэтому организации вправе разработать единый акт на списание материалов. В нем можно указать лишь обязательные реквизиты и те, которые важны для организации исходя из специфики деятельности.

Этими же документами оформляйте списание имущества стоимостью до 40 000 руб. (другого установленного в учетной политике предела), которое по остальным признакам соответствует основным средствам. Это объясняется тем, что в бухучете его стоимость списывается аналогично материалам (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/4/98).

Бухучет

В какой момент в бухучете списывать материалы, отпущенные в производство

Материалы, передаваемые в производство (эксплуатацию), списывайте на затраты в момент отпуска их со склада, то есть в момент составления документов на передачу материалов в эксплуатацию (производство) (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Главбух советует: чтобы определить момент фактического использования материалов в производстве, можно применять дополнительные формы отчетности. Например, отчет об использовании материалов в производстве. Это позволит уменьшить расходы отчетного периода на стоимость материалов, обработка которых не начата.

Так поступать рекомендуют и некоторые отраслевые указания (п. 236 и 256 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 26). Кроме того, момент фактического расходования материалов важен и для целей налогообложения. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы и Как списать расходы на приобретение сырья и материалов при упрощенке.

В бухучете отпуск материалов оформляйте проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97…) Кредит 10 (16)
– списаны материалы.

Из рекомендации «Как оформить и учесть отпуск материалов»

Объекты и статьи учета затрат в растениеводстве

Все затраты на производство в растениеводстве делятся на 2 этапа

1). Затраты под урожай текущего года

2) затраты под урожай будущих лет.

Исходя из последнего, в растениеводстве неизбежно постоянное наличие неравномерного производства.

Технологический процесс выполняет несколько этапов

1). Подготовка почвы к посеву (вспашка, боронование, культивация и.т.д.)

2) посев (посадка)выполняемых работ.

3) уход за растениями

4)уборка урожая

Следовательно затраты в учете должен быть разграничен по видам

В производственном процессе отрасли растениеводства расходуются нефтепродукты, удобрения, семена, изнашиваются машины, оплачивается труд работников. Все эти расходы в учете должны накапливается отдельно. Следовательно, учет должен вестись по статьям затрат.

Кроме того, затраты в растениеводстве осуществляются на возделывании многих культур, поэтому аналитический учет затрат в растениеводстве строится по культурам к возделыванию которых относятся затраты.

Таким образом, в соответствии с особенностями производственного процесса в отрасли растениеводства учет должен быть построен с разграничением затрат по годам производства, по видам культур, по статьям с разбивной по конкретным подразделениям.

Разделение затрат по годам обеспечивается открытием отдельных аналитических счетов затрат на незавершенное производство и под урожай текущего года .

Разграничение затрат по культурам может быть обеспечено с помощью применения различных методов учета затрат (нормативный, попередельный……..и.т.д.)

Как правило в растениеводстве применяется попроцессно -нормативный метод учета затрат.

Разграничение затрат по статьям обеспечивается за сет построения формы расчетов. При этом учет на производство ведут в регистрах многострочной формы, где для каждого аналитического счета выделены отдельные графы.

В каждом подразделении организации ведется свой регистр учета затрат.

Учет в отрасли растениеводства должен обеспечивать следующие задачи

1). Правильное и обоснованное разграничение затрат по видам основного производства, культурам.

2). Обеспечение получения необходимых задач по основным статьям затрат для их анализа

3). Своевременно и в полном объеме учитывать поступающею от урожая продукцию

4). Обоснованная систематизация и обеспечение необходимой информации для исчисления …производства.

Объекты и статьи учета затрат в растениеводстве

Все объекты учета затрат в растениеводстве можно разделить на 4 группы

I).сельскохозяйственные культуры

II) .сельскохозяйственные работы

III) распределенные затраты

IV) прочие затраты (кормопроизводство, послеуборочная доработка продукции и др.)

К первой группе объектов относят

1) зерновые и зернобобовые культуры

2) технические культуры, из которых выделяют

а). Масленичные

— подсолнечник на зерно

-соя

-горчица

б) Прядильные

-хлопок

-лен

в) конопля

г) свекла сахарная

д) табак

е) лекарственные культуры

ж)эфирномасличные культуры

3). Корнеклубнеплодные культуры (картофель)

4). Овощные открытого грунта

-капуста

-корнеплоды овощные

-пасленовые(помидоры, перец, баклажаны)

-тыквенные(огурцы, патесоны, кабачки)

-горох, бобы, кукуруза

-салатные культуры

5). Кормовые (силосные, зеленный корм, тром) и тд.

Ко второй группе объектов (с/х работы) учета затрат относят затраты на выполняемым работам под урожай будущего года, но при условии что данные затраты не могут быть отнесены под конкретную культуру(например, подъем зяби, внесение удобрений, известкование почвы).

Данные затраты относятся незавершенному производству растениеводства и переходят на следующий год. В следующем году их распределяют на объекты учета затрат по культурам пропорционально площади посева. А отдельные виды затрат (гипсование, известкование) распределением по объектам учета в течении 5-7 лет.

К третьей группе (распределенных затрат) объектов относят затраты текущего года, по которым невозможно сразу отнести на конкретную культуру. К ним относят амортизационные отчисления (………), затрат по ремонту основных средств, затраты на содержание полезащитных полос и др.

При этом по каждому из перечисленных объектов учета затрат открываются отдельный аналитический счет. В конце года эти затраты распределяют по культурам.

Четвертая группа (производственные затраты0 отдельные виды затрат в растениеводстве связаны с производством кормов. Эти затраты учитывают на отдельных аналитических счетов заготовка силоса, семена, производство витаминно – тровенной муки, заготовка сена, соломы………..выделение затрат в отдельную группу объектов связано с необходимостью исчисления …по ним.

Согласно методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях №792 от 2003г учет затрат основных отраслей сельского хозяйства ведется по следующей номенклатуре статей затрат

Таблица – Состав затрат по калькуляционным статьям

№ п/п Статьи затрат Отрасли и производства
растениеводство животноводство Промышленное производство Вспомогательное производство Обслуживающие производства и хозяйства
1. Материальные ресурсы, используемые в производстве в том числе
1.1. Семена и посадочный материал:
а) приобретенные со стороны и собственного производства прошлых лет + — — — —
б) собственного производства текущего года + — — — —
1.2. Удобрения:
а) минеральные + — — — —
б) органические + — — — —
1.3. Средства защиты растений и животных + + — — —
1.4. Корма:
а) приобретенные и собственного производства прошлых лет — + — + —
б) собственного производства текущего года — + — + —
1.5. Сырье для переработки — — + + +
1.6. Нефтепродукты + + + + +
1.7. Топливо и энергия на технологические цели + + + + +
1.8. Работы и услуги сторонних организаций + + + + +
2. Оплата труда:
а) основная + + + + +
б) дополнительная + + + + +
в) натуральная + + + + +
г) другие выплаты + + + + +
3. Отчисления на социальные нужды + + + + +
4. Содержание основных средств:
а) амортизация + + + + +
б) ремонт и тех. обслуживание основных средств + + + + +
5. Работы и услуги вспомогательных производств + + + + +
6. Налоги, сборы и другие платежи + + + + +
7. Прочие затраты + + + + +
8. Потери от брака, падежа животных + + + +
9. Общепроизводственные расходы + + + + —
Общехозяйственные расходы + + + — —
11. Производственная себестоимость + + + + +

Группировка затрат по статьям представляет собой объект аналитического учета и использование в управленческом учете.

Но первичным признаком группирования затрат по объектам являются элементы затрат, т.к. первичными объектами учета затрат является затраты труда и материальных ресурсов, услуг на выполнение производственных операций.

Формирование затрат на производство, вклю­чаемых в себестоимость выпущенной продукции (ра­бот, услуг), осуществляется в сельскохозяйственных организациях по следующим элементам, предусмот­ренным ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

— Материальные затраты;

— Затраты на оплату труда;

— Отчисления на социальные нужды;

— Амортизация;

— Прочие затраты.

> Особенности учета готовой продукции в сельском хозяйстве

Готовая продукция сельского хозяйства и методы ее оценки

К готовой продукции сельского хозяйства относится продукция, полученная в результате осуществления производственного процесса в растениеводстве и животноводстве, а также продукция промышленных производств, если таковые существуют на сельскохозяйственном предприятии.

Готовая продукция — это конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи. Однако в сельском хозяйстве в силу его специфики готовая продукция может расходоваться и внутри хозяйства. Кроме того, готовая продукция сельского хозяйства является продуктом природного процесса, что обусловливает наличие как основной, так и побочной продукции. При этом производство в сельском хозяйстве сезонное. К особенностям большинства предприятий отрасли можно отнести также территориальную разобщенность и неоднородность производства.

Все это накладывает отпечаток на учетный процесс на сельскохозяйственных предприятиях, в частности на учет готовой продукции. Из-за сезонности производства учет готовой продукции в течение года ведут по нормативным расценкам и только в конце финансового года бухгалтер в результате сложных расчетов может исчислить фактическую себестоимость готовой продукции. Помимо прочего, непрерывность производственного процесса диктует необходимость четкого установления момента выхода готовой продукции определенного вида, что позволяет реально оценить и уже готовую продукцию, и средства, оставшиеся в НЗП, сумма которых на некоторых сельскохозяйственных предприятиях даже в конце года достигает половины их оборотных активов. Особенно важен на сельскохозяйственных предприятиях контроль. Территориальная разобщенность производства, трудоемкость процесса (следовательно, большая численность задействованных работников), разнообразие и значительный объем документации, неоднородность продукции создают возможность для утечки некоторых видов готовой продукции из мест непосредственного изготовления, а также во время транспортировки, хранения и т.д.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая продукция является частью МПЗ организации. Основные задачи учета готовой продукции определены п. 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Бухгалтерский учет готовой продукции должен обеспечивать:

  • — формирование фактической себестоимости готовой продукции;
  • — контроль за правильным и своевременным документальным оформлением операций поступления и отпуска продукции, сохранностью готовой продукции, своевременностью расчетов покупателей и заказчиков;
  • — контроль выполнения сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции.

Необходимыми предпосылками создания оптимальной системы контроля за сохранностью готовой продукции являются:

  • — наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);
  • — размещение запасов по секциям складов, а внутри них по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов должен быть прикреплен ярлык с указанием данных о находящемся запасе;
  • — оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
  • — определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
  • — определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности, увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером предприятия;
  • — определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на отпуск со складов продукции, а также выдач разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения.

В ПБУ 5/01 устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете информации о готовой продукции организации и предусматриваются следующие направления оценки готовой продукции:

  • — продукции при поступлении;
  • — продукции при отпуске в производство, выбытии. Готовую продукцию в сельском хозяйстве оценивают следующими способами:
    • 1) по фактической производственной себестоимости. Этот способ может применяться на предприятиях индивидуального производства с ограниченной номенклатурой массового производства;
    • 2) по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции. Неполную себестоимость исчисляют по фактическим затратам без общехозяйственных расходов;
    • 3) по плановой (нормативной) производственной (полной или сокращенной) себестоимости. Это обусловлено спецификой сельскохозяйственного производства. В течение года учет готовой продукции ведут в плановой оценке, а в конце года эту оценку доводят до фактической себестоимости, списывая или досписывая калькуляционные разницы.

Фактическую себестоимость готовой продукции при ее изготовлении на самом предприятии определяют исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

В учетной политике предприятия должны быть отражены применяемые способы оценки готовой продукции при их отпуске в производство и другом выбытии.

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 установлены следующие способы оценки готовой продукции при выбытии:

  • 1) по себестоимости каждой единицы;
  • 2) по средней себестоимости;
  • 3) по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Предприятие может применять различные способы оценки готовой продукции, но по каждой группе (виду) запасов в течение отчетного года возможен только один способ оценки.

В п. 18 ПБУ 5/01 уточнен порядок оценки запасов по средней себестоимости. В соответствии с данным пунктом оценка готовой продукции по средней себестоимости проводится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Готовую продукцию учитывают в количественных и стоимостных измерителях.

Особенности организации учета затрат в растениеводстве 

В новых условиях хозяйствования важную роль играет достоверный и своевременный учет затрат и выхода продукции растениеводства. Растениеводство представляет собой весьма специфическую отрасль аграрного производства. Оно дает населению страны зерно, овощи, фрукты. Особенностью растениеводства является сезонный характер производства. Это разрыв между периодами затрат и получением продукции.

Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое положение организаций и служит основой для принятия управленческих решений. Однако для принятия оперативных управленческих решений необходимо реформирование существующей системы бухгалтерского учета.

Важную роль в условиях рынка играет достоверный и своевременный учет затрат и выхода продукции растениеводства. Правильно организованный учет затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение, особенно в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности. Растениеводство представляет собой весьма специфическую отрасль аграрного производства и является одним из основных видов деятельности в агроформированиях нашей республики. От производства растениеводческой продукции население страны получает зерно, овощи, фрукты, а промышленность – сырье для переработки. Более того, эта отрасль является базой для развития животноводства, обеспечивая его кормами.

Именно поэтому в современных условиях развитию агроформирований, как уже отмечалось выше, правительство уделяет особое внимание.

Учет в растениеводстве должен обеспечить выполнение следующих задач:

  • правильно и своевременно, экономически обоснованно разграничить затраты по основным производствам, по видам культур, группам культур;
  • обеспечить оперативное получение необходимых данных по основным статьям затрат: затраты труда, семян, удобрений, средств защиты растений, услуги вспомогательных производств, относящиеся к отрасли;
  • своевременно и достоверно учитывать поступающую от урожая продукцию растениеводства;
  • экономически обосновано систематизировать затраты по видам культур и обобщать необходимую информацию для исчисления себестоимости продукции растениеводства;
  • осуществлять точное и экономически обоснованное разграничение затрат по смежным годам производства с постоянным выделением затрат, относящихся к будущим аграрным периодам, в которых будет получена продукция (затраты по посеву озимых культур, многолетних трав, по подъему зяби, обработке паров и т.д.);
  • предоставлять необходимую информацию о затратах по подразделениям хозяйства для контроля за выполнением оперативного руководства и принятием управленческих решений по экономии затрат в разрезе культур.

В растениеводстве большую роль играет сезонный характер производства, в частности, разрыв между периодами производства затрат и получения продукции. Производственные затраты в растениеводстве совершаются в течение длительного времени, причем крайне неравномерно; возмещение средств выход продукции – происходит в момент созревания растений, уборки урожая. Все эти особенности, разумеется, нельзя не учитывать при организации учета затрат в этой отрасли. Производственный процесс в растениеводстве длится в течение сезона созревания и параллельно производится под урожай будущих лет, в связи с этим бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты по годам .

Исходя из этого, затраты по растениеводству в бухгалтерском учете в агроформированиях делятся на затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет. Более того, затраты в растениеводстве осуществляются в отдельных производствах, на возделывании отдельных конкретных культур – это также должно четко фиксироваться в бухгалтерском учете. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуется строго по видам производств, по каждому виду, к возделыванию которых относятся затраты.

Производство продукции в растениеводстве – не единовременный процесс. Производственный процесс складывается из различных видов работ, выполняемых в разное время года (осенний период, зимний, весенний, летний). Технологический процесс производства в растениеводстве включает следующие основные комплексы работ: подготовку почвы к посеву, посев (посадку), обработку, полив, прополку, уход за посевами, уборку урожая. Каждый из этих комплексов состоит из большого количества конкретных работ. Например, подготовка почвы к посеву включает пахоту, боронование, прикатывание, культивацию и т.д. Следовательно, производимые затраты в бухгалтерском учете должны быть разграничены по видам выполненных работ (причем в разрезе культур), т.е. по объектам учета затрат.

Все объекты учета затрат в растениеводстве подразделяются на четыре большие группы: 1) сельскохозяйственные культуры (или группы культур); 2) аграрные работы; 3) затраты, подлежащие распределению; 4) полученные услуги.

Затраты можно отнести непосредственно на ту или иную выращиваемую культуру под урожай текущего года. Их учитывают на счетах объектов учета затрат первой группы. В составе объектов учета затрат второй группы отражают затраты по выполняемым аграрным работам под урожай будущего года, которые, естественно, не могут быть отнесены на объекты учета затрат по культурам под урожай текущего года. В составе объектов учета затрат третьей группы учитывают те затраты, которые относятся к нескольким или многим объектам учета и, следовательно, подлежат распределению на них: текущий ремонт, затраты по орошению и осушению и др. В составе объектов учета четвертой группы учитывают затраты по кормопроизводству и некоторые другие.

В производственном процессе в растениеводстве при выполнении конкретных работ производятся следующие основные затраты: расход семян, химикатов, нефтепродуктов, органических удобрений, запасных частей, инвентаря, частичный износ техники, машин и механизмов, оплата труда механизаторов, производственных рабочих. Вышеизложенные затраты в учете должны накапливаться отдельно по каждому виду культур. Следовательно, в бухгалтерском учете затраты растениеводства не могут учитываться общей суммой; учет должен вестись по статьям затрат согласно их номенклатуре при калькуляции себестоимости. Исходя из этого мы полностью согласны с мнением д.э.н., профессора К.Т. Тайгашиновой о том, что бухгалтерский учет должен обеспечить разграничение затрат в растениеводстве в фермерских и крестьянских хозяйствах по каждому структурному подразделению в отдельности по видам работ .

В соответствии с особенностями производственного процесса в растениеводстве в учете должно быть обеспечено разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных: по годам производства, по основным видам производств и культур, по основным видам выполняемых работ, по затратам, по конкретным подразделениям хозяйства. Поэтому раздельное получение данных о затратах по годам производства растениеводства по видам культур или работ обеспечивается за счет открытия отдельных аналитических счетов затрат по виду урожая текущего и ближайшего года. Как правило, в начале каждого года затраты, перешедшие с прошлого года, как незавершенное производство, включают в затраты под продукцию текущего года.

Разграничение затрат по производствам, культурам и по видам выполняемых работ может быть обеспечено с помощью применения различных методов учета затрат. Известно несколько методов организации учета затрат в растениеводстве.

Далее рассмотрим особенности зернового производства, которые влияют на организацию учета производственных затрат.

Одна из особенностей в растениеводстве: выполнение работ под урожай будущего года. К ним можно отнести:

  • подъем зяби;
  • содержание паров (и борьба с сорняками);
  • лущение;
  • внесение удобрений;
  • снегозадержание (в северных областях Казахстана);
  • посев озимых зерновых и т.д.

Все эти работы отражают в учете как затраты под урожай будущих лет по озимым посевам, а также как затраты, которые нельзя в момент их возникновения отнести на объект учета или культуру, или группу культур, и учитывают отдельно. К объектам таких затрат относятся посев озимых зерновых культур. В аналитическом учете образуется учет незавершенного производства в растениеводстве. Сумму затрат незавершенного производства относят именно на ту культуру, для которой эти работы выполнены. Принципы их распределения – пропорционально посевной площади зерновых культур в разрезе элементов затрат.

Следующая особенность учета затрат в растениеводстве – это то, что наряду с перечисленными объектами в учете особо выделяются нераспределенные амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве; затраты по текущему ремонту основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению; затраты по орошению, подлежащие распределению; затраты по осушению, подлежащие распределению, и затраты по силосованию. При организации учета затрат как под урожай текущего года, так и под урожай будущих лет затраты по каждому аналитическому счету учитываются в разрезе статей.

Для учета затрат растениеводства применяется следующая номенклатура статей затрат.

  1. Основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальный налог.
  2. Материальные затраты, к ним относят затраты на приобретение:
  3. семян и посадочного материала; горючего и смазочных материалов; удобрений (минеральных и органических);
  4. Затраты при оказании услуг и выполнении работ, к ним относят:
  • работу тракторов и комбайнов;
  • автотранспортные услуги;
  • износ средств, работающих в растениеводстве;
  • текущий ремонт основных средств;
  • основные накладные затраты. Статья «Основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальный налог» включает все виды денежных и натуральных выдач в счет заработной платы работникам растениеводства, труд которых используется на производстве зерновых культур (группы культур) или работах незавершенного производства. В эту статью включают: заработную плату трактористов, занятых на работах по подготовке почвы к посеву, обработке, уборке урожая, а также на транспортных работах на тракторах по данной культуре; заработную плату рабочих бригад, занятых на работах по посеву данной культуры (группы культур), начиная с предвесенних работ (подготовка семян к посеву) и кончая доработкой готовой продукции; доплаты и надбавки рабочим, занятым в растениеводстве. Сюда же относят и отчисления на социальный налог, производимые в установленном проценте от сумм основной и дополнительной заработной платы.

Затраты по статье «Семена и посадочный материал» – это стоимость высеянных семян в период начала сева, включая затраты отчетного года по очистке, сортировке, протравке и доставке семян в бригады, и стоимость семян по подсеву изреженных или пересеву погибших посевов.

По статье «Горючее и смазочные материалы» отражают стоимость израсходованных горючего и смазочных материалов на выполнение работ, связанных с зерновыми культурами, а также под незавершенное производство тракторами, комбайнами и другой сельскохозяйственной техникой.

По статье «Удобрения» ведут учет минеральных удобрений с подразделением органических удобрений. Более того, вместе с минеральными удобрениями учитывают также микроудобрения, бактериальные и другие удобрения промышленного производства, внесенные под данную культуру или группу культур как объект учета затрат. К органическим удобрениям относят стоимость внесенного навоза, птичьего помета, компоста с ферм животноводства.

По статье «Автотранспорт» учитывают фактическую стоимость услуг привлеченного грузового автотранспорта по мере предъявления счетов. Стоимость услуг собственного автотранспорта в течение года относят на зерновую культуру или виды незавершенного производства, исходя из принятых в хозяйстве оценки одного тонно-километра и количества отработанных тонно-километров. В конце года, после определения затрат автотранспорта и исчисления фактической себестоимости одного тонно-километра, эта оценка услуг собственного автотранспорта, отнесенная на данную культуру, корректируется до фактической себестоимости.

На статью «Износ основных средств» относят суммы износа по основным средствам с отдельного аналитического счета методом прямого перенесения начисленной суммы амортизации или путем распределения на зерновые культуры или видам незавершенного производства пропорционально объему выполненных работ, посевной площади и другим показателям. Аналогично учитывают по объектам учета затрат по текущему ремонту затраты, связанные с возделыванием зерновых культур и их уборкой и не вошедшие в предыдущие статьи, и включают в статью «Накладные затраты». К ним относят: затраты на оказанные услуги живой тягловой силы; стоимость электроснабжения; стоимость различных материалов; оплату стоимости работ сторонних организаций; стоимость водоснабжения; стоимость израсходованных ядохимикатов; списание расходов по управлению производством отрасли растениеводства, и относят эти затраты в затраты на отдельный объект учета по мере их распределения. Принцип распределения этой статьи – пропорционально прямым затратам и видам зерновых культур по ведомости распределения.

Учет на аналитических счетах по незавершенному производству показывает, что по одним видам работ затраты можно отнести сразу на зерновую культуру, по другим работам это сделать сразу невозможно. Затраты по посеву озимых зерновых культур под урожай будущего года определяются осенью отчетного года. В этой связи работы по посеву озимых зерновых следует списывать на затраты, связанные с подготовкой почвы, внесением удобрений, севом семян. Здесь необходимо рассмотреть учет затрат по незавершенному производству, связанных с выполнением работ по зерновым культурам.

В отрасли производства организация учета затрат в незавершенном производстве имеет свои особенности, которые заключаются в том, что производственный процесс по возделыванию зерновых культур не ограничивается календарным годом. Все затраты по выращиванию зерновых в учете можно подразделить на затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты данного года под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет. Первые две группы затрат с началом календарного года объединяются, т.е. затраты прошлых лет списываются на соответствующие аналитические затраты под зерновые текущего года. Самое главное – в учете будут выделены затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.

Затраты под урожай будущих лет учитывают на отдельном аналитическом счете по видам работ, так как еще неизвестно, какие зерновые культуры будут посеяны на этих площадях. Все изложенные затраты относят к незавершенному производству.

Затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года.

Списание затрат незавершенного производства на зерновые культуры урожая текущего года производится следующим образом.

Затраты на работах по посеву озимых культур, учтенные по каждой статье на аналитическом счете «Озимые культуры», относят к урожаю текущего года. Что касается работ под яровые культуры будущего года, то зачастую неизвестно, под какую культуру они будут использованы. В связи с этим весной будущего года после определения фактических площадей посева зерновых затраты с аналитических счетов соответствующих работ распределяют (также постатейно) пропорционально площадям посева. Своевременное распределение затрат незавершенного производства – важный этап в учете затрат, поэтому ему следует уделить должное внимание. Затраты и объем незавершенного производства перед распределением еще раз уточняют и выделяют площади погибших посевов, определяют те объекты учета зерновых, на которые должны быть отнесены затраты незавершенного производства по каждому виду работ. При распределении затрат незавершенного производства ведут специальный расчет, где по объектам учета затрат отражают сумму распределяемых затрат незавершенного производства в разрезе статей затрат. Определяют сумму затрат на 1 га всего и по статьям по каждому виду работ. Исходя из использования площади под зерновые культуры производят распределение затрат. Таким методом распределяют затраты по парам, снегозадержанию, внесению органических и минеральных удобрений, подъему зяби и т.п.

Таким образом, учет сегодня занимает одно из главных мест в системе управления рынком, большую роль играет достоверный и своевременный учет затрат и выхода продукции растениеводства.

Важной особенностью организации учета затрат в растениеводстве является:

  • своевременность;
  • обоснованное разграничение затрат по основным производствам, видам культур и группам культур;
  • достоверное приходование урожая продукции растениеводства.

ЛИТЕРАТУРА

  1. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях. – Алматы: Экономика, 2005. – 253 с.
  2. Тайгашинова К.Т. Организация учета затрат на производство продукции растениеводства и начисления ее себестоимости // ББ: отраслевые и иные особенности налогообложения и учета. – – №11. – С. 54-55.
  3. Тайгашинова К.Т., Тлеубекова К.Б. Значение производственной бухгалтерии в условиях формирования рынка // ББ: отраслевые и иные особенности налогообложения и учета. – 2005. – №8. – С. 98-100.