Бухгалтерия в сельском хозяйстве

Правовое регулирование вопроса

При организации бухучета в сельском хозяйстве на предприятии необходимо разработать и утвердить учетную политику. В данном локальном документе следует прописать виды и методы отражения операций, учитывая особенности специфики сельскохозяйственной деятельности.

При составлении учетной политики следует руководствоваться не только основной системой нормативного регулирования бухучета (закон № 402-ФЗ, ПБУ и инструкции, письма и рекомендации Минфина, Казначейства РФ), но и отраслевыми рекомендациями:

  1. Рекомендации по разработке УП, утвержденные Минсельхозом РФ 16.05.2005.
  2. Методические рекомендации по организации бухгалтерского учета в сельском хозяйстве в связи с принятием Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
  3. Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654 в части Единого плана счетов для предприятий сельского хозяйства.
  4. Рекомендации по составлению корреспонденции счетов для отражения операций в сельхозорганизациях, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 29.01.2002 № 68.
  5. Метод.рекомендации по учету затрат на производство в сельскохозяйственной сфере, утвержденный Приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792.

Ключевые особенности учета

Сфера сельского хозяйства имеет ряд характерных особенностей. В первую очередь, это широкий спектр организационно-правовых форм экономических субъектов. Иными словами, осуществлять сельхоздеятельность могут и КФХ, и учреждения, и крупные агропромышленные комплексы.

Во-вторых, деятельность практически всех сельхозпредприятий связана с земельными участками. Также сельхозники вынуждены совмещать несколько видов деятельности, которые, в свою очередь, имеют высокие риски убыточности (падеж скота, гибель насаждений, неурожайность).

Особенности бухгалтерского учета в сельском хозяйстве:

  1. Ключевой объект производства — земельные участки. Земли учитываются в натуральном выражении — в гектарах, при финвложениях в капитальные объекты — в денежном выражении по стоимости.
  2. Совмещение нескольких видов деятельности в одном экономическом субъекте обуславливает необходимость вести раздельный учет по каждому виду деятельности.
  3. Нагрузка в течение года распределяется неравномерно, так как большая часть видов сельхоздеятельности — сезонная.
  4. Повышенная потребность в использовании материалов и сырья для внутрипроизводственных оборотов. Иными словами, материальные запасы, используемые внутри организации для собственных целей, требуют отдельного учета.
  5. Необходимость использовать большое количество техники и оборудования, как собственной, так и арендованной. В свою очередь, объекты основных средств подлежат внимательному учету.

Напомним, что в сельском хозяйстве земля учитывается на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе основных средств. Амортизация на земельные участки не начисляется.

Земля как главное средство производства в сельском хозяйстве

Земельные угодья занимают особое место в сельском хозяйстве. Это главный объект основных средств и основной предмет приложения труда. При этом земля имеет существенные отличия от других средств производства:

  • не изнашивается и не амортизируется;
  • при правильном использовании может улучшать свои свойства (например, в части повышения плодородия);
  • не является объектом, создаваемым человеком;
  • земельный участок нельзя изготовить, заменить, переместить.

Все это приводит к особенностям учета земли:

  1. Земельные участки могут использоваться предприятием на праве собственности, пользования или аренды. Соответственно, бухучет должен вестись таким образом, чтобы обеспечивалась аналитика по этому аспекту как на балансе, так и на забалансовых счетах.
  2. При оприходовании земля оценивается:
  • по затратам на покупку;
  • стоимости имущества, обмениваемого на земельный участок (при мене);
  • рыночной стоимости на дату оприходования (при безвозмездном получении);
  • соглашению сторон (при вкладе в УК).

Если ни один из перечисленных выше способов не подходит, землю оценивают по нормативной цене.

ВАЖНО! Определение нормативной цены земли дано в ст. 25 закона РФ «О плате за землю» от 11.10.1991 № 1738-I. Нормативная цена — это величина, которая определяется исходя из потенциального дохода от конкретного земельного участка за расчетный срок окупаемости.

  1. Аналитика земельных угодий обеспечивается в разрезе как минимум:
  • действующих сельскохозяйственных угодий (они, в свою очередь, подразделяются по использованию: пашни, многолетние культурные насаждения (сады, виноградники), пастбища, сенокосы и т. д.);
  • земель под паром (отдыхающих для восстановления плодородия);
  • площадей лесов и древесно-кустарниковых посадок (защитных полос для других объектов землепользования);
  • земель под водой и на стадии мелиорации;
  • земель под дорогами, прогонами и просеками;
  • земель под общественными постройками;
  • прочих земель в зависимости от их назначения и использования.
  1. Бухучет при этом ведется с использованием стандартных счетов и проводок для внеоборотных активов. Например, поступление участка земли в собственность отражается так:
  • Дт 08 Кт 60, 76, 75, 98 — приобретено право собственности на землю;
  • Дт 01 Кт 08 — земля принята на баланс по акту.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для операций с землей существуют отдельные формы первички, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 16.05.2003 № 750. Например, для оприходования земельного участка сельхозназначения (угодий) применяется форма 401-АПК.

Нюансы учета сезонного производства

Из-за климатических условий деятельность большинства с/х предприятий носит сезонный характер. Это ведет к тому, что у предприятия есть периоды активности и простоя. И если с отсутствием дохода в несезон все более-менее ясно, то как быть с расходами?

В периоде простоя важно правильно классифицировать расходные статьи для целей учета:

  • на активы;
  • расходы, относящиеся к будущим периодам;
  • текущие расходы.

Как можно заметить из этой классификации, предполагается, что в периоде простоя у с/х предприятия нет прямых затрат, связанных с реализацией продукции, т. к. нет реализации. Отметим, что в состав прямых затрат в сельском хозяйстве включаются:

  • прямые материальные затраты на производственный процесс;
  • расходы на оплату труда занятых в основном производстве сотрудников (в том числе взносы на их обязательное страхование);
  • амортизация основных средств, используемых в основном производстве.

Таким образом, все расходы, произведенные в периоде простоя для обеспечения работы в следующем сезоне, учитываются либо как активы, либо как расходы, понесенные в текущем периоде, но относящиеся к будущим.

Исключение составляют постоянные косвенные расходы, например зарплата администрации. Они относятся в расходы ежемесячно.

Пример 1

ООО «Комбикорм», ведущее деятельность в средней полосе России, в феврале 2018 года произвело такие расходы:

  • приобрело новый комбайн;
  • отремонтировало 2 уже имеющихся комбайна собственными силами;
  • приобрело семена нового сорта кормовой кукурузы;
  • выплатило зарплату руководителю и бухгалтеру.

В учете ООО сделаны проводки:

  • Дт 08 Кт 60 — отражено приобретение нового комбайна;
  • Дт 97 Кт 60 — закуплены запчасти и материалы для ремонта 2 старых комбайнов;
  • Дт 97 Кт 70 — начислена зарплата техникам, производившим ремонт;
  • Дт 97 Кт 69 — начислены страховые взносы с сумм, относящихся к ремонту оборудования;
  • Дт 10 Кт 60 — оприходован посадочный материал (семена);
  • Дт 26 Кт 70, 69 — начислена зарплата администрации и страховые взносы с нее.

В отношении заработной платы следует иметь в виду, что трудовые отношения с сезонными работниками тоже имеют свою специфику. В нашей статье подробно останавливаться на сезонных работниках мы не будем.

Больше можно прочесть в статье «Ст. 59 ТК РФ: вопросы и ответы».

В завершение темы сезонности нельзя не коснуться начисления амортизации в сельском хозяйстве.

Для целей бухучета амортизация используемых сезонно ОС должна начисляться в течение сезона. То есть годовую норму нужно вложить в сезон (п. 19 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Например, если деятельность ведется 5 месяцев в году, то за каждый месяц сезона нужно списывать 1/5 годовой нормы амортизационных отчислений.

ВАЖНО! Для целей налогового учета ситуация с амортизацией ОС иная. П. 3 ст. 256 НК РФ не предусматривает исключения из состава амортизируемого имущества ОС из-за их сезонного использования. Равно как не предусмотрено в НК РФ сезонное начисление амортизации методом, применяемым в бухучете. Для целей налогообложения амортизация в сельском хозяйстве начисляется в соответствии с НК РФ, что ведет к образованию временных налоговых разниц при сезонных работах.

Разграничение по производственным циклам

Еще одна особенность сельского хозяйства в том, что производственный цикл часто не совпадает с отчетным годом. Пример — выращивание озимых культур, которые засеваются осенью одного года, а собираются весной — летом следующего.

В результате в бухучете с/х организаций принято разграничение расходов на производство по периодам (годам):

  • затраты прошлых периодов (лет) под урожай текущего;
  • затраты текущего периода под урожай будущего;
  • затраты текущего периода под урожай в нем же.

Для организации распределения прямых затрат на счете 20 открываются аналитические субсчета. Например, 20/производство отчетного года и 20/производство будущего года.

Дополнительный нюанс существует и для распределяемых расходов. Они являются самостоятельными промежуточными объектами учета затрат (см. п. 44 методических рекомендаций Минсельхоза России, утвержденных приказом Минсельхоза от 06.06.2003 № 792). То есть в течение года эти расходы учитываются на отдельных аналитических счетах, а в конце распределяются на аналитику затрат по годам — под урожай текущего года и будущего.

Еще один нюанс формирования себестоимости, вытекающий из биологических особенностей сельского хозяйства, — применение плановой и фактической себестоимости.

Для смещенного производственного цикла характерен учет затрат по плановой себестоимости в течение календарного года. Фактическая себестоимость определяется 1 раз в последний день года путем специального расчета. Выявленные отклонения между фактом и планом относятся:

  • по уже реализованной в отчетном году продукции — на счет 90;
  • остатку готовой продукции на складах — на счет 43.

Пример 2

ООО «Агроном» в 2017 году приняло решение сеять озимую пшеницу. Помимо этого, ООО высевает и другие зерновые культуры. В 2018 году обнаружилось, что в результате заморозков погибло порядка 20% урожая озимых.

В сентябре 2017 года ООО сделало проводку: Дт 20 (урожай-2016) Кт 10, 70, 69 — на сумму прямых фактических затрат на посев озимых — 1 000 000 руб.

В декабре 2017 года ООО провело расчет фактической себестоимости за 2017 год:

  • Дт 20 (урожай-2017) Кт 20 (амортизация ОС) — 200 000 руб. (списана распределенная между видами посевов амортизация используемых ОС на урожай текущего года);
  • Дт 20 (урожай-2018) Кт 20 (амортизация ОС) — 100 000 руб. (списана распределенная амортизация на урожай следующего года);
  • Дт 43 Кт 20 (урожай-2017) — 200 000 руб. (списаны отклонения факта от плана на счет готовой продукции текущего года).

В мае 2018 года:

  • Дт 20 (урожай-2018) Кт 10, 60, 70, 69 — 400 000 руб. (учтены расходы на уборку урожая озимых по плановой себестоимости);
  • Дт 43 Кт 20 (урожай-2016) — 1 500 000 (1 000 000 + 100 000 + 400 000) руб. (сформирована текущая себестоимость урожая озимых в 2018 году);
  • Дт 91 Кт 20 (гибель посевов — 2018) — 300 000 руб. (отражен в учете убыток от гибели посевов);
  • Дт 90 Кт 43 — 1 500 000 руб. (списана себестоимость реализованных озимых).

В декабре 2018 года ООО нужно будет закончить расчеты по урожаю озимых — 2018:

  • Дт 20 (урожай-2018) Кт 20 (амортизация ОС) — 100 000 руб. (списана распределенная амортизация ОС за сезон 2018 года);
  • Дт 90 Кт 20 (гибель посевов) — 300 000 руб. (отсторнирована себестоимость реализованного урожая на сумму убытка от гибели посевов);
  • Дт 90 Кт 20 (урожай-2018) — 100 000 руб. (скорректирована себестоимость реализованного урожая на сумму распределяемых расходов).

Ведение бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии



В данной статье исследованы особенности ведения бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, а также основные положения, влияющие на них.

Ключевые слова: сельскохозяйственная организация, бухгалтерский учет, особенности, регулирование, агропромышленный комплекс, оприходование урожая.

В сельскохозяйственных организациях, как и на предприятиях других отраслей осуществляется бухгалтерский учет имущества предприятий, его обязательствах и осуществляемой хозяйственной деятельности. С помощью информации учета анализируются текущее положение организации, ищутся перспективные пути развития, принимаются грамотные управленческие решения. В статье мы рассмотрим осуществление бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии и разберем типовые проводки.

Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях характеризуется рядом особенностей, отражающих специфику отрасли. Это вызвано естественным фактором: процесс производства связан с землей и живыми организмами, а также социальным фактором — в сельском хозяйстве возможны разные организационно–правовые формы предприятий.

К особенностям бухгалтерского учета принято относить следующие факты:

  1. Земля — ключевое средство производства в сельском хозяйстве, именно поэтому учет земельных угодий и финансовых вложений в них крайне важен.
  2. Неодинаковая природа отраслей сельского хозяйства (животноводство, растениеводство и т.д.) и, безусловно, происходящие в них изменения (посев, приплод, оприходование урожая и т.д.) обуславливают специфику бухгалтерского учета в агропромышленном секторе.
  3. Производство сезонное, вследствие климатических факторов. Бухгалтерский учет призван отражать сезонность работ и затрат. Примером может служить факт уборки урожая, когда объем учетных работ возрастает.
  4. На производствах аграрного сектора используется разнообразная сельскохозяйственная техника, что требует достоверного учета всех машин различного вида.
  5. Часть продукции собственного производства относится на внутрихозяйственное потребление. Например, некая продукция животноводства идет на удобрение в растениеводстве.

Кроме данных факторов, оказывает влияние на бухгалтерский учет и организационно-правовая форма функционирования предприятий аграрного сектора. Так сельскохозяйственные предприятия могут быть: акционерными обществами, товариществами, фермерскими хозяйствами, кооперативами.

Таким образом, нужно сказать, что система бухгалтерского учета, напрямую зависит от следующих факторов: организации аграрного сектора, от организационно-правовой формы, от специализации хозяйства. Но несмотря на это. Бухгалтерский учет в аграрном секторе также, как и в других отраслях осуществляется по единому унифицированному плану счетов, в соответствии с установленными методами организации учётных работ и типовыми регистрами бухгалтерского учета.

Нормативно— правовая база регулирования бухгалтерского учета в сельскохозяйственном секторе.

На сегодняшний день существует ряд документов и сводов правил, которые регулируют составление бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях.

Во-первых, бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях ведется в соответствии с системой нормативного регулирования бухгалтерского учета. Применительно к бухгалтерскому учету нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета обычно представляется как система, состоящая из 4 уровней.

Уровень I: в основе этого уровня лежит Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Цель данного закона — установление единых требований к бухгалтерскому учету, и создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Сюда же можно отнести Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» и иные федеральные законы, прямо или косвенно регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Уровень II: к этому уровню относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положения по бухгалтерскому учету, МСФО (Приказ Минфина от 28.12.2015 № 217н), Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, иные приказы Минфина.

Уровень III: методические указания и рекомендации, отвечающие на практические вопросы бухгалтерского учета и не вошедшие в предыдущий уровень (Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению).

Уровень IV: на этом уровне главный нормативный документ по бухучету — учетная политика организации. Цель этого уровня — определить для организации порядок ведения бухгалтерского учета операций, по которым действующими актами не предусмотрен конкретный порядок или существует вариативность.

Кроме нормативного регулирования бухгалтерского учета с/х предприятий, существуют определенные дополнительные организационные рекомендации. Так, в частности, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению были утверждены Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654.

В силу своей специфики бухгалтерский учет в сельском хозяйстве характеризуется многообразием бухгалтерских операций, основные из них представлены в Таблице 1 «Основные проводки по ведению бухгалтерского учета на с/х предприятиях»

Таблица 1

Основные проводки по ведению бухгалтерского учета на с/х предприятиях»

Дебет

Кредит

Наименование операции

08-7 «Приобретение взрослых животных»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Приобретен взрослый продуктивный и рабочий скот основного стада

19 «НДС по приобретенным ценностям»

Предъявлен НДС при приобретаемому скоту

01-4 «Скот рабочий и продуктивный»

Оприходован скот по стоимости приобретения

11-2 «Животные на откорме»

Выбракован скот основного стада и поставлен на откорм

20-3 «Промышленные производства»

Забит выбракованный скот основного стада без постановки на откорм

10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных»

20-2 «Животноводство»

Оприходован навоз от животных, помет птицы

20-1 «Растениеводство»

10-8 «Семена и посадочный материал»

Списана стоимость израсходованных на посев и посадку семян посадочного материала

11 «Животные на выращивании и откорме»

Отражена стоимость павших молодняка животных, птицы, зверей, кроликов, семей пчел (при отсутствии виновных лиц) и отнесена на себестоимость их выращивания (на производство)

43 «Готовая продукция»

Переведена часть кормов и семян в товарную сельскохозяйственную продукцию

Оприходовано молоко, полученное от основного дойного стада (оприходовано яйцо, полученное от взрослой птицы основного стада)

90 «Продажи»

10 «Материалы»

Списана себестоимость кормов, семян и посадочного материала, переданных (проданных) работникам организации

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Начислен НДС с переданных (проданных) материалов

Списана себестоимость проданной готовой продукции растениеводства, животноводства, промышленности и подсобных производств и др.

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Отнесена в подотчет продавца стоимость продукции, продаваемой на рынке, в прочих торговых точках

Подводя итог вышесказанному, нужно отметить, что бухгалтерский учет на сельскохозяйственном предприятии имеет рад своих особенностей, связанных прежде всего с наличием специфических черт у данной отрасли. Именно благодаря этим особенностям мы строим необходимые проводки, характеризующую ведение бухгалтерской отчетности именно на сельскохозяйственном предприятии.

Литература:

  1. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие 4-е изд. — Инфра-М, 2016 г., 516 с.
  2. Бухгалтерские консультации/Журнал «Главная книга».URL: http://glavkniga.ru/situations/k503029
  3. Минфин Российской Федерации//Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность/ URL: https://www.minfin.ru/ru/perfomance/budget/bu_gs/

Особенности учёта основных средств в сельском хозяйстве

Сельское хозяйство на данный момент – одно из самых перспективных направлений работы. С каждым днем все большее количество частных лиц, различных предприятий начинают работать в данном направлении. При этом бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях имеет ряд особенностей. Этим определяется актуальность выбранной темы.

Методологические основы формирования бухгалтерской информации по учёту основных средств определяет Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Министерством финансов Российской Федерации приказом от 30.03.2001 № 16н. Общие положения учёта основных средств, обязательные для всех отраслей и видов хозяйственных формирований, определяют Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств, утвержденные Минфином РФ приказом от 20.07.98 № 33н.

Особенности отражения сельхозопераций в бухгалтерском учете связаны с их особыми характеристиками:

  • сезонностью;
  • длительными производственными циклами;
  • большой долей оборотов внутри предприятия и др.

Земельные угодья занимают особое место в сельском хозяйстве. Это главный объект основных средств и основной предмет приложения труда. При этом земля имеет существенные отличия от других средств производства:

  1. не изнашивается и не амортизируется;
  2. при правильном использовании может улучшать свои свойства (например, в части повышения плодородия);
  3. не является объектом, создаваемым человеком;
  4. земельный участок нельзя изготовить, заменить, переместить.

Все это приводит к особенностям учета земли:

  1. Земельные участки могут использоваться предприятием на праве собственности, пользования или аренды. Соответственно, бухгалтерский учет должен вестись таким образом, чтобы обеспечивалась аналитика по этому аспекту как на балансе, так и на забалансовых счетах.
  2. При оприходовании земля оценивается:
    • по затратам на покупку;
    • стоимости имущества, обмениваемого на земельный участок (при мене);
    • рыночной стоимости на дату оприходования (при безвозмездном получении);
    • соглашению сторон (при вкладе в УК).

Если ни один из перечисленных выше способов не подходит, землю оценивают по нормативной цене.

Аналитика земельных угодий обеспечивается в разрезе как минимум:

  1. действующих сельскохозяйственных угодий (они, в свою очередь, подразделяются по использованию: пашни, многолетние культурные насаждения (сады, виноградники), пастбища, сенокосы и т. д.);
  2. земель под паром (отдыхающих для восстановления плодородия);
  3. площадей лесов и древесно-кустарниковых посадок (защитных полос для других объектов землепользования);
  4. земель под водой и на стадии мелиорации;
  5. земель под дорогами, прогонами и просеками;
  6. земель под общественными постройками;
  7. прочих земель в зависимости от их назначения и использования.

Бухгалтерский учет при этом ведется с использованием стандартных счетов и проводок для внеоборотных активов.

Оприходование и выбытие земельных участков отражаются следующими бухгалтерскими записями (таблица 1).

Таблица 1. Бухгалтерские проводки по учету земельных участков

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

приобретено право собственности на землю на основании договора купли–продажи

08.1

60

зачислен на баланс по акту участок земли

01

08.1

начислена задолженность физическим лицам, возникшая при приобретении земельных долей

08.1

внесены земельные доли в качестве вклада в 75–1 уставный капитал организации

01.6

73.3

оприходованы земельные участки в результате безвозмездной передачи

98

начислена задолженность за реализованное право собственности на земельный участок

списан на реализацию земельный участок

Из-за климатических условий деятельность большинства с/х предприятий носит сезонный характер. Это ведет к тому, что у предприятия есть периоды активности и простоя. И если с отсутствием дохода в несезон все более-менее ясно, то как быть с расходами?

В периоде простоя важно правильно классифицировать расходные статьи для целей учета: на активы; расходы, относящиеся к будущим периодам; текущие расходы.

Как можно заметить из этой классификации, предполагается, что в периоде простоя у с/х предприятия нет прямых затрат, связанных с реализацией продукции, т. к. нет реализации. Отметим, что в состав прямых затрат в сельском хозяйстве включаются:

  • прямые материальные затраты на производственный процесс;
  • расходы на оплату труда занятых в основном производстве сотрудников (в том числе взносы на их обязательное страхование);
  • амортизация основных средств, используемых в основном производстве.

Таким образом, все расходы, произведенные в периоде простоя для обеспечения работы в следующем сезоне, учитываются либо как активы, либо как расходы, понесенные в текущем периоде, но относящиеся к будущим. Исключение составляют постоянные косвенные расходы, например зарплата администрации. Они относятся в расходы ежемесячно.

Еще одна особенность сельского хозяйства в том, что производственный цикл часто не совпадает с отчетным годом. Пример — выращивание озимых культур, которые засеваются осенью одного года, а собираются весной — летом следующего.

В результате в бухгалтерском учете с/х организаций принято разграничение расходов на производство по периодам (годам):

  • затраты прошлых периодов (лет) под урожай текущего;
  • затраты текущего периода под урожай будущего;
  • затраты текущего периода под урожай в нем же.

Для организации распределения прямых затрат на счете 20 открываются аналитические субсчета. Например, 20/производство отчетного года и 20/производство будущего года.

Таким образом, бухгалтерский учет в сельском хозяйстве имеет большое количество нюансов. Несмотря на то что он ведется с применением общих основ и общего плана счетов, порядок учета отдельных статей может существенно отличаться от порядка в других отраслях. Это связано в первую очередь со спецификой с/х деятельности, зависящей от природных биологических циклов, климатических условий и использования земли как основного актива.

Учет основных средств в сельском хозяйстве: счета

Основные средства являются важнейшим ресурсом сельскохозяйственного предприятия, поскольку от эффективности их использования зависят итоговые финансовые результаты его деятельности. Не маловажную роль при этом играет методика учета основных средств, ведь установленный метод амортизации, метод оценки и переоценки оказывают прямое влияние на себестоимость, а как следствие и прибыль сельскохозяйственного предприятия.

Проводки по лизингу основных средств в сельском хозяйстве

Хозяйственные операции по учету основных средств приобретенных в лизинг представлены в таблице 3.

Таблица 3 –Пример хозяйственных операции по учету лизинга Трактора МТЗ 82

Содержание хозяйственной операции Дт Кт
Ноябрь 2018 года
Перечислен аванс по договору лизинга за приобретение Трактора МТЗ 82 60.02 51.1
Сформирована первоначальная стоимость Трактора МТЗ 82 по договору лизинга 08.04 76.05
Трактор МТЗ 82 введен в эксплуатацию 01.01 08.04
Декабрь 2018 года
Произведен лизинговый платеж 76.05 60.01
Зачтен аванс согласно графику платежей 60.01 60.02
Подлежит перечислению за этот месяц согласно графику 60.01 51.01
Начислена амортизация на Трактор МТЗ 82 20.01 02

Преимущественные условия приобретения автотранспортной техники для ведения сельского, садового или фермерского хозяйства в лизинг сильно отличаются от условий программ кредитования, а также, предложений обычной аренды. Если их сравнивать, то получится, что кредит и обыкновенная аренда обходятся дороже, чем приобретение машин через временное их использование по целевому назначению. Выбирая, тот или ной, вид платежей, у лизингополучателя есть возможность снижения финансовой нагрузки.

Проводки по выбытию основных средств в сельском хозяйстве

Хозяйственные операции по учету выбытия основных средств представлены в таблице 4.

Таблица 4 –Пример хозяйственных операции по учету выбытия основных средств в сельскохозяйственной организации

Содержание хозяйственной операции Дт Кт Сумма, руб.
Списана сумма проданного по остаточной стоимости автомобиля ГАЗ 3308 91.2 01.03 250000
Списана стоимость начисленной по автомобилю амортизации 02 01.03 157000
Оприходованы запасные части после списания автомобиля 10.05 91.1 230
Реализован автомобиль по продажной стоимости 62.03 91.1 284000
Определен финансовый результат от реализации автомобиля 91.2 99 34230

Детали, запчасти,материалы, оставшиеся после реализации автомобиля, и подлежащие дальнейшему использованию, а в нашем случае к таким можно отнести запасные колеса и ветровое стекло, приходуются по средней рыночной стоимости в качестве материальных ценностей (Дт 10.05 К 91.1).

Регистром синтетического учета основных средств на предприятиях АПК является оборотно –сальдовая ведомость по этому счету.

Таким образом, данные аналитического учета основных средств должны соответствовать данным синтетического учета.

Актуальный список литературы по бухгалтерскому финансовому учету

Просмотров 351

Так как незавершенное производство характерно для многих подотраслей растениеводства (это и затраты на посев озимых культур, многолетних трав, выращивание цветов с длительным периодом вегетации), мы рассмотрели организацию учета в этой сфере сельского хозяйства.

Чем руководствоваться бухгалтеру К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки, которые предусмотрены технологическим процессом, а также изделия, не укомплектованные и не прошедшие технической приемки. Что же касается сельского хозяйства, и в частности растениеводства, то незавершенное производство здесь – это затраты текущего года, подгруппы культур или их отдельные виды, урожай или продукция от которых будут получены только в следующем году или в ряде последующих лет.
Подробно порядок учета и закрытия незавершенного производства в растениеводстве раскрывается в Методических рекомендациях по бухучету затрат и выхода продукции в растениеводстве, которые были разработаны Минсельхозом России и утверждены им 22 октября 2008 года.
Особенности учета незавершенного производства Незавершенное производство в растениеводстве обусловлено фактором сезонности. Несовпадение времени производственного процесса с получением продукции в отчетном году вызывает значительные остатки производства, которые переходят на следующий год. Производственный процесс в растениеводстве не является однородным, а расчленяется на ряд отдельных групп работ, выполняемых в разные времена года (весенний, летний, осенне-зимний периоды). Это подготовка почвы, посев или посадка, уход за посевами и их обработка, уборка урожая. Поэтому необходимо разграничить в учете затраты по временным периодам и видам работ.
Так, бухгалтерский учет должен четко разграничивать следующие виды издержек:
– затраты прошлых лет под урожай текущего года;
– затраты отчетного года под урожай этого же года;
– затраты отчетного года под урожай будущих лет.
Распределение затрат Согласно пункту 61 Методических рекомендаций в растениеводстве, объекты учета затрат и выхода продукции – это отдельные культуры, группы однородных культур, виды незавершенного производства, отдельные производства и затраты. По объектам учета строится аналитический учет затрат и выхода продукции. Поэтому только подобное разделение расходов через систему аналитических счетов способно обеспечить наиболее точную калькуляцию себестоимости получаемой продукции.
Так как незавершенное производство – это объект учета затрат в растениеводстве, на него относятся соответствующие части распределяемых затрат (например, амортизационные отчисления, накладные расходы). (Суммы распределяют пропорционально установленной базе, в качестве которой могут выступать объем выполненных работ, посевная площадь и т. п.)
Исключение составляют стоимость забракованных технологических работ (например, некачественный посев) и потери от гибели культур вследствие халатности и бесхозяйственности. Данные расходы на незавершенное производство не распределяются, на что указывает пункт 63 Методических рекомендаций.
Документальное оформление Отнесение затрат на незавершенное производство как объект учета отражается в соответствующих бухгалтерских регистрах. Ими, например, могут быть:
– накопительная ведомость учета использования машинно-тракторного парка (форма № 301-АПК);
– производственные отчеты подразделений (лицевые счета) формы № 83-АПК и другие.
Для этого в документах отводятся отдельные строки (графы).
Определение незавершенного производства Выступая полноценным объектом учета затрат, незавершенное производство на конец года представляет собой накопленную сумму расходов на возделывание культур, урожай от которых будет получен лишь в следующих за отчетным годах. Поэтому по окончании отчетного года при закрытии затратных счетов наличие незавершенного производства отражается в виде сальдо по отдельным аналитическим счетам, предусмотренным к счету 20 субсчет «Растениеводство». Себестоимость продукции отрасли за отчетный год исчисляется как разность между стоимостью незавершенного производства на начало отчетного периода и затратами за отчетный период, с одной стороны, и остатками незавершенного производства на конец отчетного периода – с другой.
Величина незавершенного производства на начало года участвует в исчислении себестоимости получаемой продукции, а его значение на конец года из расчета себестоимости исключается.
Использование площади

Наименование 1-й укос 2-й укос Всего
На сено 70 20 90
На семена 5 15 20
На зеленую массу 5 20 25
На выпасы 20 25 45
Итого 100 80 180

Незавершенное производство в отдельных подотраслях Рассмотрим теперь особенности учета и определения величины незавершенного производства в отдельных подотраслях растениеводства.
Выращивание многолетних трав Здесь размер незавершенного производства рекомендуется определять в установленном проценте. Так, при выращивании двухлетних трав на затраты текущего года списывают ежегодно 50 процентов их величины. А при выращивании трехлетников на продукцию первого года списывают 33 процента затрат, второго года – 34 процента и третьего – 33 процента.
Таким образом, по многолетним травам затраты, относящиеся к полученной продукции, включают часть затрат прошлых лет и всю сумму затрат текущего года, что в совокупности и составляет себестоимость произведенной продукции.
Пример 1. В отчетном году организация использовала посевы многолетних трав на площади 100 га. Сумма затрат прошлых лет (незавершенного производства), отнесенная в текущем году на эту площадь, равна 360 000 руб. Как эта площадь была использована, показано в таблице.
Для отнесения затрат прошлых лет (величины незавершенного производства) на полученную продукцию необходимо общую сумму затрат (360 000 руб.) разделить на общую эксплуатационную площадь с учетом двойного использования (180 га), что составляет:
360 000 руб. : 180 га = 2000 руб/га.
Затем определяют долю затрат прошлых лет, которая приходится на каждый вид продукции:
– на сено (всех укосов) – 180 000 руб.
(2000 руб/га х 90 га);
– на семена (всех укосов) – 40 000 руб.
(2000 руб/га х 20 га);
– на зеленую массу (всех укосов) –
50 000 руб. (2000 руб/га х 25 га);
– на выпасы (всех укосов) – 90 000 руб.
(2000 руб/га х 45 га).
Итого получается 360 000 руб. (180 000 + 40 000 + 50 000 + 90 000).
Допустим, затраты текущего года составили 416 740 руб. А получено продукции в пересчете на центнеры:
– сена – 1800 центнеров;
– семян – 3000 центнеров;
– зеленой массы – 600 центнеров.
Всего 5400 центнеров. Фактическая себестоимость 1 центнера условных единиц продукции определяется суммой всех затрат, относимых на отчетный год, и делением ее на количество условной продукции:
(360 000 руб. + 416 740 руб.) : 5400 ц = 143,84 руб/ц.
Тогда затраты будут равны:
– отнесенные на сено – 258 912 руб. (1800 ц х 143,84 руб/ц);
– отнесенные на семена – 431 520 руб.
(3000 ц х 143,84 руб/ц);
– отнесенные на зеленую массу – 86 304 руб. (600 ц х 143,84 руб/ц).
Культурные сенокосы Культурные сенокосы дают единственный вид продукции – сено. Однако для их создания необходимо осуществление комплекса подготовительных работ: вспашки, дискования, посева трав и т. п. Стоимость их рассматривается как незавершенное производство подотрасли и на протяжении трех-четырех лет включается в себестоимость сена, полученного с данной площади.
Таким образом, себестоимость сена складывается из доли незавершенного производства, относимого на продукцию отчетного года, и из затрат отчетного года на укос, транспортировку сена, укладку его в стога и скирды.
Цветоводство Здесь величина незавершенного производства также весьма значительна и порой на него приходится до 90 процентов затрат. (Это обусловлено длительным периодом вегетации многих культур (например, роз, гвоздик, гиацинтов, крокусов) до начала среза).
Основная же часть затрат в промышленном цветоводстве осуществляется в начале выращивания культур – на подготовку грунта, посадку, стоимость посадочного материала. Накапливаясь, они и образуют незавершенное производство подотрасли, стоимость которого распределяется на всю продукцию до конца цикла выращивания и снижается пропорционально возрасту посадок.
Пример 2. Период вегетации гвоздики составляет 2 года (24 месяца). Условно цветение планируется на протяжении 18 месяцев. Следовательно, период до начала среза составит 6 месяцев (24 – 18).
Таким образом, затраты на каждый месяц до начала цветения – 5,56 процента (100% /
18 мес.). Ежемесячно до конца вегетации культуры сумма незавершенного производства будет снижаться на 5,56 процента.
Допустим, затраты по выращиванию гвоздики до начала среза, то есть за 6 месяцев, составили в расчете на 1 тыс. кустов 35 500 руб. Значит, в первый месяц реализации среза следует списывать незавершенное производство на продукцию в сумме:
35 500 руб. х 5,56% = 1973,80 руб.
Питомники плодовых и декоративных культур Основная продукция питомников – плодовые и декоративные саженцы, кустарники и деревья. При этом каждое растение до отнесения к категории готовой продукции проходит ряд отделений (посевное) и школ (первая, вторая и т. д.) развития. Калькуляционными единицами по питомникам являются сеянцы (продукция отделений) и саженцы (продукция школ). До полной готовности растения выращивают обычно несколько лет (от 3 до 20).
В связи с длительным циклом вегетации здесь также возникают значительные объемы незавершенного производства. В данной подотрасли оно представлено суммой затрат по выращиванию культур, накопленной до начала года, в котором они будут использованы как саженцы для посадки в собственном хозяйстве или для продажи на сторону. Затраты, приходящиеся на сеянцы и саженцы, находящиеся на конец года в грунте, переходят на следующий год как незавершенное производство.
Важно запомнить
По многолетним травам размер незавершенного производства рекомендуется определять в установленном проценте. В отношении культурных сенокосов незавершенное производство определяется как стоимость комплекса подготовительных работ и на протяжении трех-четырех лет включается в себестоимость выращенного сена. При этом в растениеводстве на незавершенное производство приходится до 90 процентов затрат.

Незавершенное производство в сельском хозяйстве

Сергеева И. А., ст. преподаватель кафедры бухгалтерского учета КФ РГАУ,
к. э. н., МСХА им. К.А. Тимирязева

Сельскохозяйственное производство особенно подвержено влиянию фактора сезонности. Цикл производства здесь хотя и составляет, как правило, один год, но год этот не совпадает с календарным. Поэтому редко, когда все затраты отчетного периода полностью списываются на себестоимость производимой продукции. В статье мы поговорим об особенностях оценки незавершенного производства для целей налогового учета.

Что понимать под незавершенным производством

Незавершенное производство для целей налогового учета – это продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. Такое определение дано в статье 319 Налогового кодекса РФ.
Так, к незавершенному производству относятся:
– не принятые заказчиком работы и услуги;

– остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.
Обратите внимание: материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к «незавершенке» при условии, что они уже подверглись обработке.
Размер остатков незавершенного производства устанавливают в ходе проведения инвентаризаций путем фактического взвешивания, штучного измерения, объемного учета и другими методами в зависимости от вида производства и выпускаемой продукции.

«НЕЗАВЕРШЕНКА» В РАЗНЫХ ОТРАСЛЯХ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
Следует отметить, что незавершенное производство в сельском хозяйстве достаточно специфично, так как связано с биологическими активами, зачастую живыми.
В растениеводстве к нему относят затраты под урожай будущего года (посев озимых культур и многолетних трав, стоимость выполненных работ).
Незавершенное производство в животноводстве включает:
– в пчеловодстве – себестоимость меда, оставленного на зиму в ульях для пчелосемей;

– в птицеводстве – затраты на инкубацию яиц, заложенных на инкубацию после 11 декабря отчетного года;

– в рыбоводстве – себестоимость переходящих на следующий год сеголеток в зимовальных прудах.

Оценка «незавершенки» в налоговом учете

При использовании метода начисления следует руководствоваться статьей 318 Налогового кодекса РФ. Так, для определения остатка незавершенного производства необходимо разделить расходы отчетного периода на прямые и косвенные. Оценка остатков «незавершенки» производится налогоплательщиком на основании данных только о сумме прямых расходов (ст. 319 Налогового кодекса РФ).
В состав прямых расходов налоговое законодательство относит:
– материальные затраты (ст. 254 Налогового кодекса РФ);

– расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Сюда также включаются при оценке «незавершенки» по итогам 2009 года суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. В 2010 году сюда относятся суммы всех обязательных страховых взносов (в ПФР, ФСС России, а также в ФФОМС И ТФОМС), начисленных на суммы расходов на оплату труда;

– суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым сельхозпредприятием при производстве товаров, работ, услуг.
Важно помнить о том, что прямые расходы, приведенные в статье 318 Налогового кодекса РФ, являются рекомендуемыми. Это дает возможность налогоплательщику сформировать их одинаковый состав для целей бухгалтерского и налогового учета. Единственное требование – порядок распределения должен быть закреплен в учетной политике организации* и применяем не менее двух налоговых периодов.
Таким образом, у организации появляется возможность совмещения бухгалтерского и налогового учета незавершенного производства в том случае, если оценка его будет осуществляться по сумме прямых расходов.

* Подробно об учетной политике — на диске и сайте www.otraslychet.ru (сервис «Учетная политика в сельском хозяйстве 2010»).

Методика расчета

Определение стоимости незавершенного производства для целей налогового учета включает в себя два этапа.

На первом определяется коэффициент остатков незавершенного производства в исходном сырье. Он рассчитывается как соотношение количественного остатка сырья в незавершенном производстве на конец месяца и общего количества сырья, отпущенного в производство, в натуральном выражении (с учетом остатков на начало отчетного периода).
При этом данные о количестве сырья, приходящегося на остатки незавершенного производства, представляются работниками, контролирующими технологический процесс производства, – технологами, учетчиками, экономистами.
На втором этапе определяется сама стоимость незавершенного производства на конец месяца. Это делается путем умножения полученного коэффициента на общую сумму прямых расходов за отчетный период, включая сумму прямых расходов в незавершенном производстве на начало периода.
ПРИМЕР

Сельхозорганизация занимается производством йогуртов из цельного молока, являющегося исходным сырьем.
По итогам инвентаризации на 1-е число отчетного месяца стоимость незавершенного производства (в оценке по прямым расходам) составляет 35 600 руб., количество молока в остатках незавершенного производства в натуральном выражении – 5,4 центнера. По данным инвентаризации на конец месяца количественный остаток молока в незавершенном производстве составляет 2,1 центнера.
За отчетный месяц в производство было отпущено 92 центнера молока, сумма прямых расходов по данным учетных документов составила 441 580 руб.
Рассчитаем стоимость незавершенного производства.
1. Определим коэффициент остатков незавершенного производства в исходном сырье:
2,1 ц : (5,4 ц + 92 ц) = 0,0216.
2. Вычислим стоимость незавершенного производства на конец месяца:
0,0216 5 (35 600 руб. + 441 580 руб.) = 10 307, 09 руб.

Помощь: Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве (в вопросах и ответах) (часть 1)

см. Окончание БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ (В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ) Вопрос: Облисполкомом принято решение о реструктуризации задолженности ОАО по платежам в бюджет района путем увеличения уставного фонда предприятия на сумму задолженности и дополнительного выпуска пакета акций с последующей их передачей в коммунальную собственность района. Каков порядок реструктуризации пени по задолженности в бюджет? Относится ли пеня в связи с реструктуризацией задолженности на убытки предприятия? Ответ: В целях защиты экономических интересов государства Указом Президента РБ от 16.02.2004 № 88 утверждено Положение о реструктуризации задолженности хозяйственных обществ по платежам в республиканский и местные бюджеты и по кредитам, выданным государственными банками, которым предусмотрено, что реструктуризация задолженности (погашение задолженности) хозяйственного общества производится, когда само общество не может ее погасить, а ликвидация данного общества нецелесообразна. Под задолженностью по платежам в бюджет понимается сумма не уплаченных в срок налогов, сборов, пошлин и платежей в бюджет, в т.ч. штрафов, пени, финансовых (экономических) санкций, применяемых к хозяйственному обществу за нарушение законодательства. Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, учет расчетов с бюджетом осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета 68 находят отражение суммы, причитающиеся по налоговым декларациям к уплате в бюджет. Кроме того, по кредиту названного счета отражаются суммы начисленных налоговых санкций и пени, подлежащие уплате в бюджет, что подтверждается бухгалтерской записью: Д-т 99 «Прибыли и убытки» — К-т 68. Данные суммы налоговых санкций и пени по платежам в бюджет указываются в отчетности формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 220 «Расходы и платежи из прибыли». Реструктуризация задолженности по платежам в бюджет проводится путем увеличения уставного фонда акционерного общества в пределах имеющихся у него источников собственных средств с передачей доли в уставном фонде (акций) на сумму, соответствующую задолженности, в собственность Республики Беларусь и (или) административно-территориальной единицы. Названным выше Положением определено, что при недостатке у акционерного общества источников собственных средств должен быть разработан инвестиционный проект, которым предусматривается восполнение этих источников. На сумму увеличения уставного фонда по проведенной реструктуризации по платежам в бюджет составляется бухгалтерская запись: Д-т 68 — К-т 80 «Уставный фонд». Вопрос: С 1 июля 2004 г. продуктивный скот отнесен к амортизируемому имуществу. Вместе с тем принятое решение специалистами сельского хозяйства воспринимается неоднозначно. Предполагаются ли изменения по данному вопросу? Есть ли возможность не начислять амортизацию по продуктивному скоту? Ответ: Минсельхозпрод РБ в письме от 13.07.2005 № 03-5-1-14/154/8267, адресованном комитетам по сельскому хозяйству и продовольствию облисполкомов, республиканским объединениям, сообщает, что Минэкономики, Минфином, Минстатом и Минстройархитектуры РБ принято постановление «О внесении изменений и дополнения в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов», которым предусмотрено дополнение п.33 частью шестой следующего содержания: «Организации, в том числе организации, имеющие филиалы или иные обособленные подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, вправе с 1 января 2005 года не включать в состав амортизируемых основных средств для начисления амортизации животных основного стада (кроме рабочего скота)». Исходя из изложенного, Минсельхозпрод предлагает внести соответствующие изменения в учетную политику организации и осуществлять начисление и уплату налога на добавленную стоимость с учетом этих изменений. Вопрос: Каким образом отражается в учете сельскохозяйственной организации сумма полученной дотации для снижения цены на трактор, приобретенный в лизинг? Ответ: В соответствии с Указом Президента РБ от 21.02.2005 № 95 «Об использовании в 2005 году республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки» из республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки выделены средства на дотацию для снижения цен на зерноуборочные и кормоуборочные комбайны, энергонасыщенные тракторы, поставляемые на условиях долгосрочной аренды (лизинга). Минсельхозпродом РБ разработано соответствующее методологическое письмо от 13.05.2005 № 03-5-2-16/114/5730 о порядке отражения в бухгалтерском учете дотаций для снижения цен. Пример Стоимость приобретаемого в лизинг трактора составляет 5,9 млн.руб., в т.ч. НДС — 0,9 млн.руб., сумма дотации — 1 млн.руб., сумма НДС, приходящаяся на сумму дотации, — 0,18 млн.руб. Согласно письму Минсельхозпрода РБ от 13.05.2005 № 03-5-2-16/114/5730 в бухгалтерском учете сельскохозяйственной организации будут иметь место следующие записи: Д-т 08 — К-т 76 — 5 млн.руб.; Д-т 18 — К-т 76 — 0,9 млн.руб.; Д-т 76 — К-т 86 — 1,18 млн.руб.; Д-т 86 — К-т 83 — 1 млн.руб.; Д-т 86 — К-т 18 — 0,18 млн.руб. Поставщики-изготовители при отгрузке техники в товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 указывают по отдельным строкам и соответствующим графам (1, 4, 6, 8, 9) сумму полученной дотации для снижения цен. Напомним, что все участники подобных сделок обязаны произвести сверку расчетов по операциям, произведенным с начала года до момента применения вышеупомянутого методологического письма, с составлением акта и указанием в нем всей информации, которая должна быть отражена в товарно-транспортных накладных в соответствии с названным письмом. Вопрос: Каков порядок отражения в бухгалтерском учете дотаций на льноволокно, поставляемое для республиканских государственных нужд? Ответ: Главным управлением экономики Минсельхозпрода РБ в письме от 21.06.2005 № 03-5-1-14/141/7331 разъяснено, что в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, средства дотаций, полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов, учитываются по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 90 «Реализация». Вопрос: Организация, приобретшая СПК как имущественный комплекс, получает надбавки к закупочным ценам на мясо и молоко. На каком счете учитываются такие суммы? Ответ: Согласно Положению о порядке использования средств, выделяемых из республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в 2005 году в виде надбавок к закупочным ценам на сельскохозяйственную продукцию, утвержденному постановлением Совета Министров РБ от 17.03.2005 № 291, надбавки выплачиваются сельскохозяйственным организациям, крестьянским (фермерским) хозяйствам, а также организациям, к которым в соответствии с законодательством в результате реорганизации, приобретения (безвозмездной передачи) предприятия как имущественного комплекса перешли права и обязанности сельскохозяйственных организаций. В развитие названного Положения Минсельхозпродом РБ постановлением от 05.05.2005 № 14 утверждена Инструкция о порядке перечисления и отражения в бухгалтерском учете средств, выделяемых из республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в 2005 году в виде надбавок к закупочным ценам на сельскохозяйственную продукцию, п.7 которой определен следующий порядок записей в бухгалтерском учете: Д-т 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К-т 86 «Целевое финансирование» — на сумму поступивших средств в виде надбавок к закупочным ценам; Д-т 86 — К-т 90 «Реализация» — на суммы использованных надбавок. Пример По реализации молока филиалом (бывшим СПК) УП получены суммы надбавок к закупочным ценам, которые направлены организации агросервиса в уплату стоимости минеральных удобрений. В бухгалтерском учете будут иметь место следующие проводки: Д-т 60 — К-т 86 — оплата стоимости ценностей средствами, полученными в виде надбавок; Д-т 86 — К-т 90 — использование сумм надбавок к закупочным ценам. Вопрос: В акте списания семян и посадочного материала указывается расход семян и посадочного материала на 1 га по норме и фактически. Какой расход семян следует включать в себестоимость продукции? Ответ: В соответствии с Рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий, утвержденными приказом Минсельхозпрода РБ от 14.12.1999 № 316, на статью «Сырье и материалы» относят стоимость использованных в производственном процессе семян и посадочного материала собственного производства и покупных, использованных на посев (посадку) соответствующих сельскохозяйственных культур и насаждений. Затраты по подготовке семян к посеву (протравливание и др.), погрузке и транспортировке их к месту сева в стоимость семян не включаются, а относятся на отдельные статьи расходов по возделыванию сельскохозяйственных культур. Для списания с руководителя структурного подразделения или другого материально ответственного лица семян и посадочного материала на посев или посадку соответствующих культур применяется акт списания семян и посадочного материала, в котором указывается расход семян на 1 га по норме (что соответствует информации, указанной в технологической карте) и фактически. Отклонение в расходе семян (повышенный расход или экономия) должно быть фактом отдельного разбирательства руководства организации. При этом требуются соответствующие письменные пояснения, прилагаемые к акту списания семян и посадочного материала, подписанные агрономом, руководителем структурного подразделения и утверждаемые руководителем хозяйства. Следует иметь в виду, что в целях налогообложения расходы на сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы согласно п.24 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19, учитываются в составе затрат по производству товаров в пределах, не превышающих норм, установленных нормативно-технологической документацией. Этим же документом (п.43) определено, что от уплаты налога на прибыль освобождаются колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные организации, сельскохозяйственные кооперативы, подсобные сельские хозяйства организаций, другие сельскохозяйственные формирования в части реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства. 22.07.2005 г. Ирина Власенко, начальник управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 29, 2005 г. От редакции: Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции. С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.