Брак в производстве

Поиск Лекций

Какой проводкой отражают невозмещаемые потери от брака?

Д28-К20,21,43 – списана себестоимость брака
Д10,21,41-К28 – брак оприходован по цене возможного оприходования
Д73-К28 – начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников
Д76-К28 – Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов
Д20,23-К28 – Потери от брака включены в себестоимость продукции

10. Какие виды расходов относят к представительским?
Планируемые и целевые расходы

11. Затраты на освоение новых видов продукции учитываю на счете? (на счете08)

12. К какому виду относят счет 25: «Общепроизводственные расходы»?
Активный, собирательно – распределительный

13. Отражаются ли общепроизводственные расходы в балансе? (Нет)

14. Представительские расходы учитывают на счете?
Д20,26,44 в корреспонденции с IV разделом счетов(60,71 и прочие)

15. Попередельный метод учета затрат на производство и калькуляция себестоимости используется на каких предприятиях?
В предприятиях с комплексным использованием сырья, а также в промышленных отраслях с массовым и крупносерийным производством, где сырье проходит последовательно несколько стадий обработки

16. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут? (В разрезе подразделение в ведомости «Затраты по подразделению»)

17. В составе общепроизводственных расходов учитывают?
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования внутренних подразделений предприятия + расходы по обслуживанию внутренних подразделений и по управлению ими

18. Резерв на оплату отпускных рабочим создают на счете? (на счете96)

19. Начисленные отпускные за счет резерва, отражают проводкой?
Д20,26,44,08-К96 в зависимости от типа рабочих

ВОПРОСЫ ДЛЯ подготовки к ТЕСТИРОВАНИЮ по теме 5:

1. При страховом стаже работы до пяти лет пособие по временной нетрудоспособности оплачивается в размере? (Пособие по временной нетрудоспособности (стаж до 5 лет) оплачивается в размере 60 процентов среднего заработка)

2. Какой проводкой оформляется начисление пособия по временной нетрудоспособности? (Д 69.1 К 70)

3. Какой проводкой оформляется удержание за брак? (удержания за брак из заработной платы оформляют проводкой Д. 70 К. 28)

4. Какой проводкой оформляются депонированные суммы заработной платы? (Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»)

5. В каком документе ведут синтетический учет заработной платы? (Здесь я не уверен, но на 80% думаю, что ответ — Журнал ордер №10, и на 20% думаю — это табель учета использования рабочего времени)

6. Удерживается ли налог на доходы физических лиц из пособия по временной нетрудоспособности? (Не удерживается. Таким образом, выплаты по листкам нетрудоспособности (оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособия по временной нетрудоспособности) для целей обложения налогом на доходы физических лиц приравниваются к заработной плате и облагаются с учетом норм п. 164.6 ст. 164 НКУ.)

7. Удержание налога на доходы отражают проводкой? (Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ")

8. На неполученные суммы зарплаты кассир составит? (Не полученную в срок заработную плату депонируют и записывают в книгу депонированной з/п)

9. Удержание налога на доходы производится с какой базы? (Ничего другого не нашел, кроме налоговой базы)

10. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от чего? (Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника)

11. Как учесть комиссию банка за перечисление заработной платы на карточные счета сотрудников? (За перечисление заработной платы на карточные счета работников банк получает вознаграждение (комиссию). Эти суммы банку организация либо уплачивает за счет собственных средств, либо удерживает из заработной платы работника. Д.20 К.70 — Начислена заработная плата сотрудникам организации, Д.70 К.68 — Удержан налог на доходы физических лиц, Д.70 К.51 — Перечислена заработная плата с расчетного счета организации на карточки сотрудников, Д.68 К.51 — Перечислена в бюджет сумма налога, Д.91.2 К.51 — Списана с расчетного счета организации сумма комиссии банка)

ВОПРОСЫ ДЛЯ подготовки к ТЕСТИРОВАНИЮ по теме 6:

1. В соответствии с международными стандартами учета, в балансе готовая продукция оценивается по: ? (В балансе в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности готовая продукция подлежит оценке по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости)

2. Бухгалтерская запись: д-т 45 К-т 43 означает: ? (Отгружена покупателям готовая продукция по производственной (плановой) себестоимости)

3. При списании фактической себестоимости реализованной продукции на счетах бухгалтерского учета делают запись: ? (Дт 90 Кт 45)

4. Полная себестоимость реализованной продукции представляет собой: ? (Полная себестоимость + коммерческие расходы (реклама, маркетинг), возможно еще -переходящие остатки нереализованной продукции)

5. Прибыль от продажи продукции — это: ? (Прибыль Пр от реализации продукции (продаж) — это разность между выручкой от продаж (Вр) издержками на производство и сбыт продукции (полной себестоимостью Зпр), суммой налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизами (АКЦ): Пр = Вр — Зпр — НДС — АКЦ.)

6. Финансовый результат продажи готовой продукции определяется на счете: ? (Счет 90 "Продажи")

7. В какой момент производится начисление НДС по продукции, реализуемой по моменту отгрузки? ( Вроде — В момент отражения отгрузки продукции покупателям)

8. Начисление НДС отражают в учете проводкой: ? (дебет 90 кредит 68)

9. Прибыль, полученная от продажи продукции (работ, услуг), отражается записью: ? (Скорее всего дебет 90 кредит 99, 2ой вариант – дебет 99 кредит 84)

10. К доходам от обычных видов деятельности относят:? (Выручку от продажи продукции, товаров)

ВОПРОСЫ ДЛЯ подготовки к ТЕСТИРОВАНИЮ по теме 7:

1. Финансовый результат (прибыль) от реализации продукции отражают проводкой:? (дебет 90 кредит 99)

2. Уплаченные штрафы, пени, неустойки отражаются в учете: ? (В бухгалтерском учете организации полученные и уплаченные штрафные санкции отражаются с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")

3. Каким образом определяют конечный финансовый результат за отчетный период на счете 99 «Прибыли и убытки»? (Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.)

4. Финансовый результат от прочих доходов и расходов определяют на счете:? (на счете 91)

5. Начисление налога на прибыль отражают проводкой:? (дебет 99 кредит 68)

6. Какой проводкой оформляют реформацию баланса при получении прибыли по итогам года? (дебет 99 кредит 84)

7. В учете формирование резервного капитала отражают проводкой:? (Дебет 84 Кредит 82)

8. Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала отражают проводкой:? (дебет 83 кредит 80)

9. Балансовая прибыль — это прибыль:? (Балансовая прибыль включает три основных элемента: 1)прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; 2)прибыль (убыток) от реализации основных средств их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия; 3)финансовые результаты от внереализационных операций.)

10. К доходам от обычных видов деятельности относят:? (Доходами от обычных видов деятельности считается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.)

11. К какому виду счетов относят Счет 99 «Прибыли и убытки»:? (Счета, изменяющие содержание сальдо. Они объединяют в себе признаки активных и пассивных счетов, на которых сальдо может быть в разные отчетные периоды как дебетовое, так и кредитовое. Например, счет 99 — "Прибыли и убытки". Сальдо может быть дебетовым (убыток) или кредитовым (прибыль). Одновременно и убыток и прибыль предприятие иметь не может.)

12. Создание резерва по сомнительным долгам отражается записью по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и дебету счета:? (дебет 91.2 и кредит 63)

13. Невостребованные депонированные суммы списываются на:? (на счет 91)

14. Сводным показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организаций является прибыль, какая? (Сводными (интегрирующими) показателями, характеризующим финансовый результат деятельности предприятия, является балансовая (валовая) прибыль или убыток)

ВОПРОСЫ ДЛЯ подготовки к ТЕСТИРОВАНИЮ по теме 8:

1. Бухгалтерская отчетность – это:? (Бухгалтерская отчетность — это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Такое определение дано в статье 2 ФЗ «О бухгалтерском учете», введенного в действие 21 ноября 1996 года.)

2. Для всех действующих предприятий отчетным периодом считается период:? (Отчётный период — промежуток времени, определяемый нормативными документами по бухгалтерскому учёту, который включает происходившие на его протяжении или относящиеся к нему факты хозяйственной деятельности, отражаемые экономическим субъектом в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности.

Удержания за произведенный работником брак

Наиболее распространёнными являются квартальные и годовые периоды отчётности)

3. Первым отчетным годом бухгалтерской отчетности признается период:? (Первым отчетным годом для создаваемых предприятий, учреждений считается период с момента приобретения прав юридического лица по 31 декабря включительно. Вновь созданным предприятиям (но не на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий и их структурных подразделений) после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с момента приобретения прав юридического лица по 31 декабря следующего года включительно.)

4. Первым отчетным годом бухгалтерской отчетности экономического субъекта, у которого государственная регистрация произведена после 30 сентября, признается период:? (Созданным предприятиям (но не на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий и их структурных подразделений) после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с момента приобретения прав юридического лица по 31 декабря следующего года включительно.)

5. Виды бухгалтерской отчетности:? (Бухгалтерская отчетность делится на виды по следующим основным признакам: А) По назначению различают внешнюю и внутреннюю отчетность. Б) По периодичности различают годовую и промежуточную отчетность. В) По степени обобщения отчетных данных различают индивидуальную, сводную и консолидированную отчетность.)

6. Бухгалтерскую отчетность подписывают: ? (Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

Учет потерь от брака

Продукция, полуфабрикаты, узлы, детали, которые не соответствуют по своему качеству стандартам и техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут применяться лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов, считаются в производстве браком.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали, узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

Себестоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, а также соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или из расходов на исправление такой продукции у потребителя, если брак исправимый.

Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака прибавляются затраты на исправление брака и вычитаются стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы возмещения убытков, присужденные арбитражным судом или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.

Выявленный брак должен быть документально зафиксирован.

Как внутренний, так и внешний брак оформляют актом. В настоящее время нет унифицированной формы акта на брак, поэтому организация должна разработать ее самостоятельно, а руководитель — утвердить своим приказом.

В акте на брак нужно указать:

наименование забракованного изделия;

номенклатурный, технический номер изделия;

в чем состоит брак и его причины;

количество забракованной продукции;

исправимый брак или нет;

кем допущен брак;

стоимость брака по статьям прямых затрат.

Все операции, связанные с учетом и списанием брака, подлежат отражению на синтетическом счете 28 "Брак в производстве". Аналитический учет на этом счете ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции (работ), статьям расходов, причинам и виновникам брака. По дебету счета 28 отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку.

Собранные на счете 28 суммы списываются на счета затрат по производству как потери от брака, за исключением сумм, относимых на уменьшение потерь от брака: стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.д.

Если выявлены виновники брака, то в соответствии со ст.238 Трудового кодекса Российской Федерации они обязаны возместить работодателю действительный ущерб. Но общая сумма компенсации с одного работника не может превышать его среднемесячного заработка. Ежемесячно же можно удерживать не более 20% заработка.

В целях налогообложения потери от брака на основании пп.47 п.1 ст.264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Пример 1. Учет потерь от брака при отсутствии виновных лиц

При сборке часов был допущен брак. Себестоимость забракованных часов — 8000 руб.

удержания за брак

Брак признан окончательным. Виновные лица отсутствуют. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет 28, Кредит 20 — 8000 руб. — списана себестоимость брака;

Дебет 20, Кредит 28 — 8000 руб. — себестоимость брака включена в расходы на производство.

Пример 2. Учет потерь от брака, допущенного по вине работника

ООО "Вымпел" производит детали для станков. Из-за несоблюдения технологии был допущен брак. Брак признан исправимым. Виновное лицо было установлено. Частично брак был им исправлен. Невозмещаемый ущерб составил 6000 руб. Ущерб в размере среднего заработка был предъявлен к возмещению работнику. Среднемесячный заработок работника составляет 4000 руб. Стоимость материалов по цене их возможного использования 12 000 руб.

Себестоимость забракованной продукции составила 15 000 руб., стоимость материалов, израсходованных на исправление брака, — 3000 руб.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 28, Кредит 20 — 15 000 руб. — списана себестоимость брака;

Дебет 28, Кредит 10 — 3000 руб. — списаны материалы для исправления брака;

Дебет 10, Кредит 28 — 12 000 руб. — оприходованы материалы по цене их возможного использования;

Дебет 73, Кредит 28 — 4000 руб. — отражена задолженность работника по возмещению ущерба;

Дебет 70, Кредит 28 — 800 руб.

— часть потерь от брака возмещена из заработной платы рабочего (4000 х 20%);

Дебет 20, Кредит 28 — 2000 руб. — списана на расходы сумма невозмещаемых потерь от брака.

Пример 3. Учет потерь от внутреннего брака по вине поставщика

Фабрика произвела пошив бракованных костюмов вследствие низкого качества тканей, полученных от поставщика. Брак выявлен на складе готовой продукции. Себестоимость забракованной продукции составила 40 000 руб. Брак признан окончательным. В соответствии с условиями договора фабрика имеет право на возмещение всех убытков.

В бухгалтерском учете произведены следующие записи:

Дебет 28, Кредит 20 — 40 000 руб. — списана себестоимость бракованных костюмов;

Дебет 76, Кредит 28 — 40 000 руб. — на стоимость бракованной продукции предъявлена претензия поставщику.

Пример 4. Учет потерь от внешнего брака

Предприятие занимается сборкой автомобилей. В мае 2004 г. был реализован автомобиль по цене 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. Себестоимость автомобиля составила 140 000 руб. Учетная политика для целей исчисления НДС — "по оплате". В июне 2004 г. покупатель вернул автомобиль, так как обнаружил неисправимые дефекты в двигателе. Предприятие брак признало и вернуло покупателю стоимость двигателя.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

май

Дебет 62, Кредит 90-1 — 236 000 руб. — отгружен автомобиль покупателю;

Дебет 90-3, Кредит 76/НДС — 36 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 90-2, Кредит 43 — 140 000 руб. — списана себестоимость автомобиля;

июнь

Дебет 62, Кредит 90 — 236 000 руб. — сторнирована сумма реализации за бракованный автомобиль;

Дебет 90-2, Кредит 76/НДС — 36 000 руб. — сторнирована сумма начисленного НДС;

Дебет 90-2, Кредит 43 — 140 000 руб. — сторнирована себестоимость реализованного автомобиля;

Дебет 28, Кредит 43 — 140 000 руб. — списана себестоимость забракованного автомобиля;

Дебет 10, Кредит 28 — 100 000 руб. — оприходованы запасные части, пригодные для дальнейшего использования;

Дебет 20, Кредит 28 — 40 000 руб. — списан бракованный двигатель как потери от внешнего брака.

А.Вагапова

Ведущий аудитор

ООО "Аудит Груп"

Категория: Организация и оплата труда

 

Как при полном, так и при частичном браке работник несет материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба.

Исправимый брак — это бракованная продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации.

Если брак частичный (исправимый), то сумма потерь складывается из расходов, связанных с его исправлением: материалов, оплаты труда, начисленной за исправление брака, амортизации оборудования, платежей во внебюджетные государственные фонды и соответствующей части общепроизводственных расходов.

Неисправимый (окончательный) брак — это продукция с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.

Если брак полный (неисправимый), то потери складываются из стоимости материалов, начисленной оплаты труда включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак, амортизации оборудования, начислений во внебюджетные государственные фонды и соответствующей части общепроизводственных расходов за вычетом стоимости забракованной продукции по цене ее возможного использования.

Учтенная сумма потерь либо сразу удерживается в полном объеме, либо предварительно списывается, а в дальнейшем погашается путем удержания из оплаты труда, внесения наличных в кассу или перечисления на расчетный счет.

Для определения размера ущерба, который должен компенсировать работник, необходимо выяснить, является ли брак исправимым.

Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячного заработка работника.

Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

Порядок отражения в учете операций по удержанию ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной продукции, зависит от того, исправим брак или нет.

Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать записи:

Дебет 28 "Брак в производстве",

Кредит 10 "Материалы" — списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

Дебет 28 "Брак в производстве",

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака;

Дебет 28 "Брак в производстве",

Кредит 69-1 (69-2, 69-3, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН") "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — начислены единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в исправлении брака.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:

Дебет 73-2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

Кредит 28 "Брак в производстве" — учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Разницу между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника, отражают записью:

Дебет 20 "Основное производство",

Кредит 28 "Брак в производстве" — списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника.

Если сумма расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника, делают проводку:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит 73-2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы работника.

Если для компенсации расходов по исправлению брака работник вносит денежные средства в кассу, делают запись:

Дебет 50-1 "Касса",

Кредит 73-2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — сумма расходов по исправлению брака компенсирована работником.

Если работник допустил неисправимый брак, бухгалтеру необходимо определить себестоимость бракованной продукции.

Для этого следует:

1) составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак;

2) рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования;

3) определить и списать сумму потерь от окончательного брака.

Фактическая себестоимость бракованных изделий списывается записью:

Дебет 20 "Основное производство",

Кредит 28 "Брак в производстве" — списана фактическая себестоимость бракованных изделий.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:

Дебет 73-2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

Кредит 28 "Брак в производстве" — учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

Стоимость бракованных изделий, превышающая среднемесячный заработок работника, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.

Разницу между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника, отражают записью:

Дебет 20 "Основное производство",

Кредит 28 "Брак в производстве" — списана разница между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника.

Если сумма ущерба от выпуска бракованных изделий удерживается из заработной платы работника, делают проводку:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит 73-2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — сумма ущерба от брака удержана из заработной платы работника.

Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу, делают запись:

Дебет 50-1 "Касса",

Кредит 73-2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — сумма ущерба от брака компенсирована работником.

 

Интересное

Все статьи Материалы: внешний брак — бухгалтерский и налоговый учет (Сибиряков Н.)

От появления бракованной продукции не застрахована ни одна производственная организация. Брак может быть выявлен не только на стадии производства продукции (внутренний брак), но и после отгрузки готовой продукции покупателям (внешний брак).
В данной статье рассмотрим что называется внешним браком, причины возникновения внешнего брака, его виды, а также порядок его отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации.

Внешним называется брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю.
Причинами образования внешнего брака могут быть, например, использование некачественного сырья, ошибки работников, недостатки технологии и другие.
Пунктом 1 ст. 475 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) установлено, что если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
— соразмерного уменьшения покупной цены;
— безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
— возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
— отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).
Внешний брак так же, как и внутренний, подразделяется на исправимый и неисправимый. Последовательно рассмотрим порядок его отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации.
В себестоимость неисправимого внешнего брака включается:
— производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;
— возмещение покупателю затрат, осуществленных им в связи с приобретением этой продукции;
— транспортные расходы по возврату бракованной продукции;
— другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.
Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки.
Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни коммерческой организации подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных документов могут быть разработаны хозяйствующим субъектом самостоятельно, но в обязательном порядке они должны быть утверждены руководителем организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Коммерческая организация вправе использовать унифицированные формы первичных документов, утвердив их применение в своей учетной политике.
В качестве унифицированного документа для выявления и возврата бракованной продукции можно применить форму ТОРГ-2 "Акт о выявлении брака" из Альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденного Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.
К акту о выявлении брака (форма ТОРГ-2) нужно приложить претензию, в которой отразить факт поставки некачественной продукции и указать, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.
Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.
В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для учета брака в производстве используется счет 28 "Брак в производстве". Он предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.
По дебету счета 28 "Брак в производстве" собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного, брака, расходы по исправлению и тому подобное). По кредиту счета 28 "Брак в производстве" отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и тому подобное), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.
Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Порядок списания внешнего брака зависит от периода, когда он выявлен, и от того, создает организация резерв на гарантийный ремонт или нет. Если организацией не создан резерв на гарантийный ремонт, то потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей.
Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.
Потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые периоды, необходимо включать в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.
Если организацией создан резерв на гарантийный ремонт, то сумму потерь от брака в бухгалтерском учете списывают за счет резерва вне зависимости от того, когда была продана бракованная продукция. В бухгалтерском учете организации это отражается следующей записью:
Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит счета 28 "Брак в производстве" — списана сумма потерь от брака за счет резерва на гарантийный ремонт.
Если создан такой же резерв и в налоговом учете, то потери от брака также списываются за его счет. При использовании резерва следует учитывать, что за счет этих средств списываются расходы на выполнение гарантийных работ только в пределах гарантийного срока.
Отметим, что создание резерва на гарантийный ремонт характерно для обувной и меховой промышленности, для производств, выпускающих такие товары народного потребления, как бытовая техника, часы, легковые автомобили, средства малой механизации, музыкальные инструменты, механические игрушки, охотничье и спортивное оружие и так далее.

Бухгалтерский учет внешнего исправимого брака

В себестоимость внешнего исправимого брака включаются:
— расходы на исправление забракованной продукции у потребителя;
— транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно;
— другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.
В том случае, если организация-изготовитель исправляет обнаруженный брак и доставляет покупателю продукцию с исправленными дефектами, следует обратить внимание на следующее: так как право собственности на указанную продукцию принадлежит не изготовителю, а покупателю, то организация-изготовитель в течение срока исправления обнаруженных дефектов должна отражать ее на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении".

Пример. Организация ООО "Омега" в марте 2014 г. реализовала партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 11 800 руб. (в том числе НДС 18% — 1800 руб.). Себестоимость одного изделия составляет 8000 руб.
В процессе использования изделий покупателем обнаружен брак в трех изделиях, дефекты могут быть устранены.
Организация-изготовитель оплатила транспортные расходы по доставке бракованных изделий в сумме 2360 руб. (в том числе НДС 18% — 360 руб.).
Стоимость материалов и деталей, израсходованных на исправление брака, — 3000 руб.
Начислена заработная плата рабочим за исправление брака — 5000 руб.
Начислены страховые взносы — 1500 руб.
Сумма, предъявленная к взысканию с виновников, — 8000 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Омега" указанные хозяйственные операции будут отражены следующим образом с использованием следующих счетов и субсчетов:
счет 10 "Материалы";
счет 19 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам";
счет 20 "Основное производство";
счет 28 "Брак в производстве";
счет 43 "Готовая продукция";
счет 51 "Расчетные счета";
счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
счет 68-1 "Расчеты по НДС";
счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
счет 90-1 "Выручка";
счет 90-2 "Себестоимость продаж";
счет 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
счет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж";
счет 99 "Прибыли и убытки";
забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении".
До обнаружения брака:
Дебет 62 Кредит 90-1 — 118 000 руб. (11 800 руб. x 10 изделий) — отражена выручка от реализации изделий;
Дебет 90-3 Кредит 68-1 — 18 000 руб. (1800 руб. x 10 изделий) — начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 43 — 80 000 руб. (8000 руб. x 10 изделий) — списана себестоимость реализованных изделий;
Дебет 90-9 Кредит 99 — 20 000 руб. (118 000 руб. — 18 000 руб. — 80 000 руб.) — отражена прибыль от реализации изделий;
Дебет 51 Кредит 62 — 118 000 руб. — получена плата за реализованные изделия.
После обнаружения брака и выставления претензии:
Дебет 60 Кредит счета 51 — 2360 руб. — оплачены транспортные расходы по доставке бракованных изделий от покупателя;
Дебет 28 Кредит 60 — 2000 руб. — транспортные расходы включены в состав потерь от брака;
Дебет 19 Кредит 60 — 360 руб. — отражен НДС по транспортным расходам;
Дебет 68-1 Кредит 19 — 360 руб. — предъявлен к вычету НДС;
Дебет 002 — 30 000 руб. (10 000 руб. x 3 изделия) — бракованная продукция учтена на забалансовом счете;
Дебет 28 Кредит 10 — 3000 руб. — списана стоимость материалов и деталей, использованных для исправления бракованных изделий;
Дебет 28 Кредит 70 — 5000 руб. — начислена заработная плата за исправление брака;
Дебет 28 Кредит 69 — 1500 руб. — начислены страховые взносы;
Дебет 73 Кредит 28 — 8000 руб. — предъявлена сумма к взысканию с виновников брака;
Дебет 70 Кредит 73 — 8000 руб. — взыскиваемая сумма удержана из заработной платы;
Дебет 20 Кредит 28 — 3500 руб. (2000 руб. + 3000 руб. + 5000 руб. + 1500 руб. — 8000 руб.) — потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода;
Кредит 002 — 30 000 руб. — исправленные изделия сняты с забалансового счета.
Окончание примера.

Налоговый учет

При возврате некачественного товара у продавца обязанность по уплате налога на прибыль возникает только при наличии у плательщика объекта налогообложения.
В соответствии со ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — и на безвозмездной основе.
При возврате некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, так как обязательство покупателя по приемке товара считается неисполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации — возмездность передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.
В связи с вышеизложенным не возникает и обязанности по уплате налогов согласно п. 1 ст. 248 НК РФ, в частности налога на прибыль организаций.
Однако в момент продажи товара продавцу еще неизвестно, будет ли возвращен товар или нет, поэтому он на основании п. 1 ст. 271 НК РФ (метод начисления) признает сумму доходов от реализации товаров в том отчетном (налоговом) периоде, в котором она имела место. Сумма дохода от продажи товаров заносится продавцом в специальный налоговый регистр "Доходы от реализации товаров".

Какие проводки используются по удержанию за брак если продукция отгружена

Одновременно признаются и расходы, связанные с реализацией товара (ст. ст. 268 и 272 НК РФ), отражаемые в налоговом регистре "Стоимость реализованных товаров".
Глава 25 НК РФ не содержит прямых указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Налоговый учет возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, тогда продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со ст. ст. 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на себестоимость возвращенной продукции.
Если реализация осуществлена в одном налоговом периоде (например, в ноябре 2013 г.), а бракованная продукция возвращена покупателем в другом (например, в апреле 2014 г.), тогда убыток, понесенный из-за возврата некачественной продукции, можно включить во внереализационные расходы как убытки прошлых лет, выявленные в текущем году, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина России от 3 июня 2010 г. N 03-03-06/1/378, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 января 2007 г. N Ф04-9244/2006(30394-А67-40) по делу N А67-4678/06).
Кроме того, в налоговом учете потери от брака на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Указанные расходы, согласно п. 2 ст. 318 НК РФ, являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме. При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака, с соблюдением требований ст. 252 НК РФ.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Порядок учета потерь от брака.

Для организации учета брака предприятие должно разработать инструкцию о порядке оформления, учета и списания брака. Брак выявляется работниками ОТК или самими рабочими при переходе от одной операции к другой. Возможность исправления брака определяется работниками технических и технологических служб предприятия.

Выявленный в производстве брак фиксируется в первичных документах по учету выработки. На каждый случай брака составляется акт, по данным которого бухгалтерия производит расчет расходов, связанных с браком, и производит учетные записи.

В бухгалтерском учете все виды брака учитываются на счете 28 “Брак в производстве” (А). По дебету счета отражаются все затраты по выявленному браку, по кредиту – суммы, которые уменьшают потери от брака, а также суммы, списанные на издержки производства как потери от брака.

Дебет 28 Кредит
  • Себестоимость окончательного брака
  • Суммы, подлежащие взысканию с поставщиков недоброкачественных материалов
  • Расходы по исправлению частичного брака
  • Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования
  • Суммы, удержанные с виновников брака
Обд

Обк

Ск / = Потери от брака
Ск=0

Сумма потерь от брака определяется как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 28. Потери от брака (сальдо счета 28) ежемесячно списываются на счета учета затрат на производство, причем выбор счета учета затрат зависит от того, в каком производстве допущен брак. Таким образом, счет 28 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.

Аналитический учет потерь от брака ведется по отдельным подразделения предприятия, видам продукции, причинам и виновникам брака.

В случае ИСПРАВИМОГО брака в бухгалтерском учете составляются проводки:

Д 28 – а) отпущены материалы на исправление брака

К 10 б) включена себестоимость материалов в расходы по исправлению брака

Д 28 – начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака

К 70

Д 28 – начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых исправлением брака

К 68,69

Сумма всех расходов, связанных с исправлением брака, покажет сумму материального ущерба, которая в пределах среднемесячного заработка должна быть взыскана с виновного работника.

Так как взыскиваемая сумма уменьшает потери от брака, она отражается по кредиту счета 28:

Д 73-2 – учтена сумма, подлежащая взысканию с виновного работника

К 28

Разница между затратами на исправление брака и взыскиваемой с виновника суммой покажет сумму потерь от брака.

Она списывается с кредита счета 28 на себестоимость продукции. Например,

Д 20 – списаны на затраты основного производства потери от брака

К 28

Если работник допустил НЕИСПРАВИМЫЙ брак, то бухгалтер:

1) рассчитывает себестоимость бракованной продукции. Для этого он составляет детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак. Окончательно забракованные изделия изымают из производства, поэтому фактическая себестоимость таких изделий списывается со счета 20(23) на счет 28:

Д 28 – а) списана фактическая себестоимость бракованной продукции из затрат на производство

К 20 (23) б) отражена фактическая себестоимость окончательного брака.

2) определяет стоимость возвратных отходов по цене возможного использования и отражает их

приход на склад в качестве материалов:

Д 10 – учтены возвратные отходы

К 28

3) рассчитывает сумму взыскания с виновников брака и отражает ее в учете:

Д 73-2 – учтена сумма, подлежащая взысканию с виновного работника

К 28

4) рассчитывает и списывает сумму потери от брака:

Д 20 (23) – учтены в затратах основного (вспомогательного) производства потери

К 28 от окончательного брака

Выявление брака материальных ресурсов, оформление актов на полученную бракованную продукцию.

Браком в производстве принято считать продукцию (изделие, работы), полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции и т.п., которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо применяются лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов.

По месту выявления производственный брак бывает внутренним и внешним. К первому относится брак, который выявлен самой организацией; второй, обнаруживается покупателями или потребителями при эксплуатации объекта (использовании продукции).

По характеру выявленных дефектов брак подразделяют на исправимый (частичный) производственный брак и неисправимый (окончательный, полный) производственный брак.

К исправимому браку относят продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и изделия, которые могут удовлетворять требованиям стандартов или технических условий после исправления дефектов, повторной переработки или устранения неполадок, если такое исправление технически возможно и экономически целесообразно. Если исправить дефект технически невозможно или расходы по исправлению будут превышать потери от брака, эти детали, узлы и изделия относят к окончательному (неисправимому) браку.

По этапу прохождения (выполнения) технологического процесса внутренний брак может быть выявлен на этапе производства до сдачи продукции (работ) заказчику или на складе организации до отправки продукции потребителям.

Производственный брак подразделяется на планируемый (предвиденный, планируемый) и не планируемый (непредвиденный).

По очевидности выявления производственный брак подразделяется на явный и скрытый. Явный брак очевиден, а вот скрытый выявляется в ходе эксплуатации (использования) продукции (изделий). Конечно, скрытый дефект обнаружить можно, но для этого в отдельных случаях следует проводить очень сложные исследования, тестирования и т.п. И если таковые не проводятся (не предусмотрено их проведение) на стадии приема товарно-материальных запасов в переработку (производство), то речь идет о невидимых признаках обрабатываемого материала, которые не могут быть обнаружены самим работником при приеме материалов в работу.

В зависимости от условий договора поставщика (подрядчика) с партнером скрытый выявленный производственный брак классифицируется по гарантийным обязательствам как продукция (изделие) с гарантийным сроком либо без таковых.

Документальное оформление брака.

При документальном оформлении брака следует ориентироваться на Акт о браке. Акт о браке, недоделках составляется комиссией в случае выявления при производстве строительно-монтажных работ брака, недоделок и служит основанием для расчета стоимости работ по исправлению брака, устранению недоделок. После проведения соответствующих работ акт передается в бухгалтерию и служит основанием для списания затрат. Акт о браке в строительных организациях в соответствующих случаях подписывает представитель организации, по вине которой были допущены брак и переделки.

Акт о браке, должен содержать следующие обязательные реквизиты:

— наименование, номер документа, дату и место его составления;

— содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

— должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

Кроме обязательных реквизитов, предусмотренных ст. 9 Закона о бухучете, в нем обязательно должны указываться:

— время и дата обнаружения брака;

— количество единиц бракованной продукции;

— Ф.И.О. работника, от которого поступил брак;

— в чем именно заключается брак;

— условия выявления брака (в некоторых случаях при составлении акта необходимо получить объяснительную записку работника);

— подпись работника, сдавшего бракованную продукцию, и работника, принявшего ее.

Дата добавления: 2015-08-11; просмотров: 1586;