Благотворительность и налоги

Содержание

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 18, 2003

Вопрос: Может ли благотворительный фонд в течение квартала заниматься только коммерческой деятельностью (есть большой заказ)?

Анатомия НКО: как устроен благотворительный фонд

Можно ли в этом периоде включать в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, заработную плату аппарата управления, арендные платежи и другие управленческие расходы?

Ответ: Цели создания благотворительных фондов должны быть общественно полезными. Отсюда следует, что благотворительный фонд всегда даже при полном отсутствии целевого финансирования обязан заниматься уставной деятельностью. Если же фонд занимается исключительно предпринимательской деятельностью, а уставную деятельность не осуществляет, то он грубо нарушает законодательство и может быть ликвидирован в установленном порядке. Следовательно, деятельность аппарата управления благотворительного фонда должна быть направлена на выполнение уставных целей и задач, а не на развитие и расширение предпринимательской деятельности. Расходы, связанные с содержанием аппарата управления, покрываются за счет целевых средств, а при их недостаточности — за счет чистой прибыли.

Разъяснения МНС России, а также арбитражная практика, сложившаяся в 1992 — 2001 гг., полностью подтверждают сказанное. По нашему мнению, данный подход не изменился и после вступления в силу гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Чтобы минимизировать прибыль от предпринимательской деятельности и включить максимально возможное количество расходов в состав расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, необходимо, чтобы данные расходы непосредственно относились к извлечению дохода. Например, к расходам, признаваемым при формировании базы по налогу на прибыль, относится заработная плата лишь тех сотрудников, в должностные обязанности которых входит работа исключительно в коммерческом подразделении фонда. Аналогичным образом решается вопрос и с расходами, например, по аренде и содержанию помещения: расходы по аренде и содержанию площадей, выделенных под размещение коммерческого подразделения, а также расходы на коммунальные услуги по этим помещениям будут входить в затраты, расходы же по общеадминистративным площадям — нет. Необходимо отметить, что правоприменительная и арбитражная практика опровергла широко распространенную точку зрения о том, что в случае осуществления фондом коммерческой деятельности можно использовать пропорциональный метод для отнесения расходов к предпринимательской или непредпринимательской деятельности.

П.Гамольский

УМЦ "Квалификация"

при Клубе бухгалтеров

и аудиторов

некоммерческих организаций

Подписано в печать

28.04.2003

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Все статьи Налогообложение пожертвований. Порядок применения на практике (Мишлакова В.)

Федеральным законом от 28 марта 2017 года N 39-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" были внесены изменения в п. 1 ст. 582 части второй ГК РФ. Теперь определение пожертвования уточнено в части наименования организаций, детально регламентировано и законодательно закреплено.

 Что такое пожертвования и кто может их получать

 Пожертвование — это дарение вещи или права в общеполезных целях.

Общеполезная цель — основной признак пожертвования, отличающий его от дарения. Действующее законодательство не дает исчерпывающего определения общеполезной цели. Однако, рассмотрев законодательные нормы, можно сделать вывод, что общеполезная цель связана с удовлетворением материальных и духовных потребностей тех или иных социальных слоев или групп, с научным, культурным, образовательным развитием граждан и другими аналогичными потребностями.

 Пример. Для образовательной организации такими целями могут быть:

— оплата ремонта;

— повышение зарплаты педагогам;

— оплата штатных единиц педагогов, не предусмотренных бюджетной тарификацией;

— обустройство классов;

— проводка телекоммуникационных сетей;

— строительство спортивного зала;

— приобретение учебников или иной литературы и т.д.

 Нетрудно также представить целевые расходы других получателей пожертвований. Ими могут быть как отдельные граждане, так и организации следующего профиля:

— благотворительные;

— медицинские;

— социального обслуживания и аналогичные им;

— общественные, религиозные и иные некоммерческие организации;

— образовательные и научные;

— музеи и другие учреждения культуры.

Получателями пожертвований могут быть государство и другие субъекты гражданского права, перечисленные в ст. 124 ГК РФ. Это республики, края, области, города федерального значения, автономные области, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования.

На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. Это прямо указано в п. 2 ст. 582 ГК РФ. Имеется в виду не согласие принять пожертвование со стороны получателя, а отсутствие необходимости в согласованиях или разрешениях со стороны государственных органов (определять пожертвование как одностороннюю сделку на этом основании было бы неверно).

 Стороны договора пожертвования

Сторонами договора пожертвования являются жертвователь и получатель пожертвования. Именно так они именуются в договоре.

 Примечание. Договору пожертвования посвящены нормы ст.

Может ли благотворительный фонд заниматься коммерческой деятельностью, не связанной с целями фонда

572 — 582 гл. 32 Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" в редакции от 04.07.2003.

 Законодательством регламентировано, что пожертвование должно использоваться по объявленному назначению, которое устанавливает жертвователь. Права получателя ограниченны, поскольку он может употребить полученный им дар только в общеполезных целях и только по назначению, указанному жертвователем.

В случае если использовать пожертвование в соответствии с его назначением представляется невозможным, необходимо согласие жертвователя на изменение этого назначения. Запрос на изменение назначения пожертвования и согласие жертвователя оформляются письменно. Форма — произвольная.

В случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица — жертвователя изменить назначение пожертвования можно только по решению суда.

Использование пожертвованного имущества не по указанному назначению или изменение назначения с нарушением предусмотренных правил дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования.

Если условие о назначении имущества не определено, пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением.

 Примечание. О 5 отличиях пожертвования от дарения читайте на с. 6.

 Пять отличий пожертвования от обычного дарения

Договор дарения

Договор пожертвования

1. Стороны договора

Даритель и одаряемый

Жертвователь и получатель

2. Предмет

Вещь, имущественные права, освобождение от имущественной обязанности

Вещь или право. Освобождение от имущественной обязанности не может составлять предмет пожертвования

3. Получатели

Конкретное лицо, интересы которого удовлетворяются посредством передачи дара

Из числа получателей исключены коммерческие организации. Круг получателей пожертвования ограничен законом

4. Использование

Цель не обозначена. Законодателю и дарителю безразлично, в каких целях одаряемый будет использовать дар

Только в общеполезных целях и по назначению, указанному жертвователем. Пожертвование представляет собой целевое дарение. Именно цель является мотивом к заключению сделки

5. Отношения сторон после совершения сделки

Отношения сторон прекращаются после передачи дара

Жертвователь вправе контролировать использование пожертвования и, если оно будет нецелевым, отменить его

 Какой договор лучше заключить с жертвователем

Договор пожертвования можно заключать как в форме единого документа, так и публичной оферты. (При этом публичная оферта юридически приравнивается к договору в письменной форме.) Он должен содержать все существенные условия договора пожертвования. К таким условиям относятся:

— решение о предоставлении пожертвования;

— его цели;

— сумма и порядок финансирования;

— процедура расходования пожертвованных денег и приобретения на них оборудования;

— порядок представления отчетности, а также другие условия.

 Примечание. Оферта — это приглашение к договору, предложение, которое выражает намерение заключить договор (п. 1 ст. 435 ГК РФ).

 Примечание. Основные разделы договора пожертвования

I. Предмет договора с указанием названия программы или кратким описанием проекта, на который выделяются средства.

II. Права и обязанности сторон.

III. Порядок перечисления средств.

IV. Процедура предоставления финансовой и содержательной отчетности.

V. Срок действия договора.

VI. Ответственность сторон.

VII. Изменение условий договора.

VIII. Другие условия.

IX. Адреса и банковские реквизиты сторон.

X. Приложения к договору (описание проекта, смета, календарный план).

 Налог на прибыль для жертвователя

По общему правилу налогоплательщик может уменьшать полученные доходы в отчетном периоде на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Статьей 270 НК РФ установлено, что к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также расходы, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Однако жертвователь не вправе уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму пожертвования.

Данная точка зрения выражена в Письме Минфина России от 16 апреля 2010 года N 03-03-06/4/42, где сказано, что благотворительную помощь не следует увязывать с обеспечением экономической выгоды жертвователя со стороны государства, в том числе за счет предоставления налоговых льгот. Это мотивируется тем, что одаривание направлено на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение экономических выгод.

В то же время, по мнению Минфина, благотворительность решает ряд задач, таких, например, как формирование положительного имиджа компании-жертвователя, благожелательного отношения к организации. В дальнейшем это положительно сказывается на экономических показателях деятельности компаний.

Таким образом, имущество, переданное жертвователем в дар в рамках оказания благотворительной помощи, в том числе денежные средства, в его расходах при исчислении налога на прибыль не засчитывается. Это необходимо иметь в виду всем, кто планирует подобного рода деятельность.

 НДС для жертвователя

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории России как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Не облагаются НДС передача товаров, выполнение работ, оказание услуг, а также передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Однако, по мнению проверяющих органов, такой льготой можно воспользоваться лишь в том случае, если организация-благотворитель представит в налоговые органы следующие документы (Письмо УФНС России по гор. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126825):

— договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности;

— копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи в виде полученных безвозмездно товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

— акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Если жертвователь не организация, а отдельный гражданин, то он может получить социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц.

Физическое лицо в качестве благотворителя имеет право получить социальный налоговый вычет по НДФЛ в сумме доходов, перечисляемых таким лицом в виде пожертвований:

1) благотворительным организациям;

2) социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной российским законодательством об НКО;

3) некоммерческим организациям, осуществляющим свою деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан при чрезвычайных ситуациях, охраны окружающей среды и защиты животных;

4) официально зарегистрированным религиозным организациям на осуществление уставной деятельности;

5) НКО на формирование или пополнение ими целевого капитала, которые осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

 Обложение налогом на прибыль для получателя пожертвования

Юрлицо — получатель пожертвования должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества. Это положение закона напрямую затрагивает порядок налогообложения имущества, полученного по договору пожертвования.

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Прибыль для российских организаций, в том числе и некоммерческих, это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (гл. 25 НК РФ). При этом денежное выражение прибыли признается налоговой базой (ст. 274 НК РФ).

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установлен ст. 251 НК РФ и является закрытым.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). Это безвозмездные поступления на содержание и уставную деятельность некоммерческих организаций от органов государственной власти, а также целевые поступления от других организаций и физических лиц, использованные получателями по указанному назначению.

При этом налогоплательщики — получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, необходимым условием для исключения полученных пожертвований из налогооблагаемой базы является раздельный учет доходов и расходов по таким поступлениям и целевое расходование пожертвований.

Данная позиция также отражена в Письмах УФНС России по городу Москве от 10 сентября 2008 года N 20-12/085726.1 "Об учете в целях налогообложения прибыли пожертвований" и от 3 сентября 2012 года N 16-15/082383@ "Об учете в целях налогообложения прибыли добровольных взносов и пожертвований".

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Могут ли некоммерческие организации заниматься предпринимательской деятельностью

Сотрудники организации собрали наличные деньги для благотворительной помощи одной нуждающейся семье, ни один из членов которой не является сотрудником организации. Деньги оприходовали по приходному кассовому ордеру и перечислили платежным поручением от организации на банковские реквизиты одному из членов нуждающейся семьи. Возникает ли у семьи доход и надо ли с суммы благотворительной помощи перечислять НДФЛ, если деятельностью организации не является благотворительность? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: В рассматриваемой ситуации организация при перечислении денежных средств благополучателю должна исчислить, удержать и перечислить в соответствующий бюджет сумму НДФЛ. Обоснование вывода: В соответствии со ст. 4 Закона N 135-ФЗ организации осуществляют благотворительную деятельность добровольно и свободно, без ограничений.

Облагается ли благотворительная помощь физическим лицам ндфл?

Для целей исчисления НДФЛ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ). При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Следовательно, при получении благотворительной помощи у благополучателя (физического лица) возникает доход для целей применения главы 23 НК РФ.
Перечень доходов, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. Так, в соответствии с п. 8.2 ст.

Ндфл по договору дарения имущества

Необходимые элементы договора пожертвования денег:

  • наименование документа (договор пожертвования денежных средств);
  • дата и место составления;
  • полные данные благотворителя и одаряемого (ФИО, паспортные данные, место регистрации или проживания);
  • сумма дара (в рублях);
  • права и обязанности обеих сторон (одаряемый и жертвователь имеют в любой момент отказаться от исполнения договора, предоставление отчета по использованию денежных средств);
  • срок исполнения договора (в течение, которого благотворитель обязуется передать, а одаряемый принять пожертвования);
  • порядок изменения назначения, оставшихся денег.

В договоре при желании стороны могут внести иные оговорки по своему усмотрению. Сбор пожертвований физическим лицом Граждане имеют право собирать частные пожертвования от других физических лиц для себя или иных людей.

Пожертвование физическому лицу

Документы, обеспечивающие предоставление льготы:

  1. Договор о благотворительности. Его составляют, если получатель денег должен использовать их строго для определенных целей.
  2. Копия устава благопринимателя;
  3. Письмо от получателя, с просьбой об оказании помощи с указанием целей

Благотворительная помощь физическому лицу, при предоставлении следующих документов:

  1. Договор на оказание благотворительной помощи с указанием конкретной цели, на которую будут использованы денежные средства.
  2. Акт передачи и получения помощи.
  3. Прямая оплата товаров или услуг (НДС входит в их стоимость, принять его к вычету — невозможно).

Налогообложение благополучателей Если благополучатель – физическое лицо, то его доходы, полученные в качестве сторонней благотворительной помощи, облагаются стандартным Налогом на Доходы Физических Лиц по ставке 13%.

Благотворительность: нужно ли платить налоги?

Для этого необходимо иметь договоренность с администрацией учреждения, где размещается подобный ящик, которые будут нести ответственность за его сохранность (при желании жертвователь может оставить свои данные, контактный телефон).Заключение При заключения договора пожертвования стороны должны учитывать правовые риски:

  • несоблюдение письменной формы, в случаях, когда законодатель обязывает ее применение (даритель — юридическое лицо передает предмет свыше стоимостью 3000 рублей; договор содержит обещание пожертвования);
  • если в договоре не конкретизирован предмет пожертвований («все или часть имущества жертвователя», без конкретных указаний на тот или иной предмет);
  • передача предмета пожертвования после смерти благотворителя;

В вышеописанных случаях сделка пожертвования признается ничтожной.

Начисляется ли ндфл на сумму благотворительной помощи?

Благотворительность от физического лица и НДФЛ Благотворительные расходы входят в перечень социальных, соответственно, дают право на предоставление налогового вычета.

Налогообложение при благотворительности в 2017 году

По данному договору нельзя предоставлять какие-либо услуги, только имущественные права и движимые вещи. Оказание бесплатных строительных работ в Вашем конкретном случае, нет необходимости облекать в правовые рамки, достаточно устной договоренности между жителями населенного пункта. Рядом с нашей деревней находится старая разрушенная церковь, я совместно со своими родственниками решили ее восстановить.


Однако самостоятельными силами это сделать сложно, необходимы пожертвования граждан и организаций. Подскажите, каким образом можно организовать сбор пожертвований для реконструкции храма? Для сбора пожертвований Вам необходимо создать некоммерческую организацию (религиозную).

Инфо

Версия 3.0.00 Вся информация и материалы, размещенные на сайте www.bashinform.ru защищены международным и российским законодательством об авторском праве и смежных правах. Все сообщения ИА «Башинформ» предназначены для пользователей старше 18 лет. При перепечатке или цитировании ссылка на ИА «Башинформ» обязательна.

Для интернет-изданий и социальных сетей прямая активная гиперссылка обязательна.

Имеет ли право некомерческий фонд заниматься гостиничным бизнесом

Использование логотипа ИА «Башинформ» в целях, не связанных с ссылкой на агентство при перепечатке или цитировании, допускается только с письменного разрешения АО ИА «Башинформ». Свидетельство о регистрации СМИ № ТУ 02-01609 от 25.09.2017 г., выдано Управлением Федеральной службы по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций по Республике Башкортостан.

Пожертвование физическому лицу и уплата ндфл

Для оказания благотворительной помощи и получении при этом льгот необходимы следующие документы:

  • налоговая декларация 3-НДФЛ;
  • справка 2-НДФЛ;
  • платежные документы, подтверждающие, что деньги были пожертвованы на благотворительные цели (квитанции, платежные поручения, банковские выписки);
  • акт о приемке-передаче имущества;
  • договор о пожертвовании.

Могут понадобиться и другие документы, их просят предоставить в индивидуальном порядке. Документальное подтверждение сделки не является обязательным (например, в случае отказа получателя от помощи), но тогда не будет налоговых льгот. К вычету по НДФЛ принимается не более 25% от общей суммы доходов, облагаемых по ставке 13%.

Благотворительность от юридического лица Налог на прибыль.
Жертвователями могут быть:

  • иностранные граждане;
  • граждане РФ;
  • дееспособные лица (достигшие восемнадцатилетнего возраста или не ограниченные судом в способности совершать гражданско-правовые сделки).

Важно В договоре пожертвования между физическими лицами обязательно должно быть прописано целевое назначение дара, если такого указания в тексте нет, то сделка будет признана дарственной. Предметом сделки могут быть деньги, недвижимость, продукты питания, лекарства, предметы гигиены и т.д. Как правило, денежные средства жертвуются гражданам на дорогостоящее лечение, улучшение жилищных условий многодетных семей.
Пример В спортивной школе небольшого городка С. работает тренером по плаванию Кузнецов Анатолий. Других тренеров по данному виду спорта больше нет, поэтому все группы тренирует только он.

Так, если вы вписываете информацию вручную, а не при помощи компьютера, то используйте печатные буквы заглавного шрифта. Ни в коем случае не выходите за рамки, предназначенные в декларации. Лучше всего пользоваться чернилами черного цвета. Налог на прибыль. Организации коммерческого типа платят налогообложение на доходную часть. Для того, чтобы определять сумму такого налога, компания обязана вести специальные книги доходной и расходной части. В них отображаются абсолютно все финансовые операции, которые имеют отношение к организации. Особенностью становится то, что налог на прибыль не исчисляется из доходов, которые были получены для целевого использования организации. Если из таких доходов платятся зарплаты для работников организации, то их суммы подлежат налогообложению на основе социального налога, который применяется и к другим типам организаций.

Налогообложение благотворительных взносов

Заполнять его необходимо исключительно в том случае, если некоммерческая организация проводила операции следующего типа:

  • деятельность, которая согласно к государственному законодательству вообще не облагается налогом на добавленную стоимость;
  • операции по отношению к обетам, которые по Закону не облагаются НДС;
  • если организация проводит деятельность, результаты которой реализуются вне территории России;
  • если срок производства товара или его поставки превышает полугодие.

Остальные разделы заполняются всеми организациями вне зависимости от деятельности и ее характера. Декларация – документ государственного образца. Ознакомиться с ним можно в любом отделении Налоговой службы, на официальном сайте, либо же скачать ее у нас (образец): Декларация по НДС К такому документу существуют определенные правила по заполнению.

Какие налоги платят фонды? благотворительный фонд платит налог?

Важно

У вас учредители — физ. или юр. лица? laakomka 25.08.2010, 16:51 Нет, почему же. Учредителями тоже. У вас учредители — физ. или юр.

Может ли благотворительный фонд заниматься коммерческой деятельностью?

лица? физ.лица laakomka 25.08.2010, 16:54 Если смета составляется на год и под конкретную программу, то как я могу под смету подписать расходы, которые пойдут только на исключительно открытие благ.фонда?Кто составлял сметы для НКО? Подскажите, пожалуйста, когда нужно будет этим заниматься, когда у фонда появятся первые проекты и программы для реализации? FM 25.08.2010, 17:00 Кто составлял сметы для НКО? обычно финансовый специалист.

Утверждает смету исполнительный орган НКО.. Если смета составляется на год и под конкретную программу, то как я могу под смету подписать расходы, которые пойдут только на исключительно открытие благ.фонда? если вы о тех расходах, которые возникают до открытия фонда-то их несут лица, учредившие его.

Благотворительность и налогообложение на «упрощенке»

Внимание

Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон № 7-ФЗ) фондом для целей этих нормативных правовых актов признается не имеющая членства некоммерческая организация (далее — НКО), учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели. Имущество, переданное фонду его учредителями (учредителем), является собственностью фонда.

На фонд как одну из правовых форм, в которой создаются НКО, распространяется и положение п. 3 ст.

Налогообложение при благотворительности в 2017 году

Так? Над.К 24.08.2010, 19:33 laakomka, ну спискок же целевого финансирования указан в п.14.Учредители могут как обычные физлица давать фонду пожертвования laakomka 25.08.2010, 12:36 у фонда должна быть смета расходов, а финансирование идет под эту смету. На какой срок составляется смета и где это регламентируется? в Учетной политике?Опять же как предусмотреть в ней все расходы, которые планируются? Есть где-нибудь образец сметы для благ.фондов? Над.К 25.08.2010, 13:06 На год обычно составляется.

И под конкретную благотворительную программу. Елена Вер 25.08.2010, 13:13 Елена, то есть я правильно понимаю, целевые поступления не могут быть сформированы учредителями, только сторонними юр и физ лицами, а Учредители могут формировать только целевое финансирование и оно уже подразделяется на уставные цели, целевые программы и проекты. Так? Нет, почему же. Учредителями тоже.

Индивидуальное предпринимательство

Подобный вывод содержат также письма Минфина России от 02.03.2012 № 03-03-04/16, от 07.12.2010 № 03-03-06/4/119, от 01.11.2010 № 03-03-06/4/105, от 14.11.2008 № 03-03-06/4/79, от 30.06.2008 № 03-03-06/4/44, УФНС России по г. Москве от 16.02.2010 № 16-12/016014@, от 15.01.2009 № 19-12/001802.

По мнению специалистов Минфина России, изложенному в письме от 11.04.2008 № 03-03-06/4/26, предусмотренные п. 2 ст.

Инфо

Следовательно, финансирование некоммерческих организаций за счет средств коммерческих относится к целевому. Оно не может трактоваться как доход при расчете единого налога, согласно п.

1 ст. 346.15, п. 2 ст. 251 НК РФ. В соответствии с письмом от 27 декабря 2007 г. № 03-03-05/279 Минфина России, каждый конкретный случай целевого финансирования некоммерческих организаций должен рассматриваться отдельно. В зависимости от того, были использованы поступления для достижения основных целей некоммерческой организации — благотворительные акции и пожертвования, применяется тот или иной порядок расчета единого налога.
При ведении упрощенного налогообложения благотворительные фонды обязаны вести раздельный учет целевого финансирования и прибыли, полученной от деятельности некоммерческой организации на пути к достижению основных целей – благотворительности. Также согласно п. 2 ст.

Организация, применяющая спецрежим в виде ЕНВД, передает в рамках договора пожертвования офисную технику государственному бюджетному учреждению здравоохранения (далее — ГБУЗ). Возникает ли в данном случае у передающей стороны обязанность начислить НДС?
В статье рассмотрена ситуация, когда организация осуществляет только "вмененные" виды деятельности и не совмещает данный режим с УСНО.

Гражданско-правовые основы

По договору дарения даритель безвозмездно передает или обязуется передать одаряемому вещь в собственность (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В рамках договора дарения не может быть встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства, что следует из указанной нормы.
Договор пожертвования заключается между жертвователем и одаряемым, и в его рамках происходит дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ).
По нашему мнению, из системного толкования п. 1 ст. 572 и п. 1 ст. 582 ГК РФ следует, что договор пожертвования является подвидом договора дарения <1>. Следовательно, требования, предъявляемые к договору дарения, распространяются и на договор пожертвования (за некоторым исключением).
———————————
<1> Аналогичный подход следует из позиции, высказанной ФАС МО в Постановлении от 25.04.2001 N КГ-А40/1817-01.

Согласно п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвования могут делаться в том числе лечебным учреждениям.
Гражданский кодекс, а также иные законодательные акты не раскрывают термин "лечебное учреждение".
По нашему мнению, к лечебным учреждениям можно отнести государственные бюджетные учреждения здравоохранения (это, например, городская больница, родильный дом, городская поликлиника, стоматологическая поликлиника, врачебно-физкультурный диспансер, госпиталь ветеранов войны, центр медицинской профилактики).
Таким образом, организация — плательщик ЕНВД вправе внести имущество ГБУЗ по договору пожертвования.

Налог на добавленную стоимость

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ "вмененщики" не являются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами обложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на территорию РФ.
Корреспондирует с этой нормой п. 7 ст. 346.26 НК РФ, определяющий, что организация, осуществляющая наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляет и уплачивает налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения.
Из вышеприведенных норм следует, что если организация — плательщик ЕНВД передает ГБУЗ имущество в рамках договора пожертвования, то такая операция не относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, и подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается в том числе реализация товаров на территории РФ, к которой приравнивается передача права собственности на товары на безвозмездной основе.
Следовательно, при передаче налогоплательщиком, применяющим спецрежим в виде ЕНВД, офисной техники ГБУЗ по договору пожертвования у передающей стороны возникает объект обложения НДС.
Теперь рассмотрим льготы, в соответствии с которыми рассматриваемая безвозмездная передача может не облагаться НДС.

Льгота, предусмотренная пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ

Данная норма не признает объектом обложения НДС передачу на безвозмездной основе объектов основных средств государственным учреждениям.
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 9.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" государственными учреждениями признаются учреждения, созданные Российской Федерацией или субъектом РФ. Одним из типов государственных учреждений являются бюджетные учреждения. Следовательно, к государственным учреждениям относится в том числе государственное бюджетное учреждение здравоохранения.

Примечание. Государственные учреждения являются некоммерческими организациями (пп. 8 п. 3 ст. 50 ГК РФ).

Таким образом, если в рамках договора пожертвования организация передает ГБУЗ основное средство, то объект обложения НДС не возникает. Если же передаваемый объект не признается основным средством, тогда пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не применяется.
Какое имущество относится к объектам основных средств? Глава 21 НК РФ не раскрывает, что понимать под объектом основных средств. Пункт 1 ст. 11 НК РФ в этом вопросе направляет к соответствующим отраслям законодательства, в которых этот термин применяется.
Так как организация — плательщик ЕНВД обязана вести бухгалтерский учет, обратимся к понятию основного средства, применяемому для целей бухгалтерского учета.
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <2> актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
———————————
<2> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Активы, в отношении которых выполняются данные условия, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
На основании вышеизложенного, если "вмененщик" учитывал имущество, переданное ГБУЗ по договору пожертвования, в составе основных средств, тогда объект обложения НДС у него не возникает. В противном случае пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не применяется.
Однако возможно использование и других льгот.

Льгота, предусмотренная пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ

Данная норма не относит к объектам обложения НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ, в котором приведен перечень операций, не признаваемых реализацией товаров, работ или услуг. В этом перечне для нас интересен пп. 3, в котором указана передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
Следовательно, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ освобождает от обложения НДС передачу ГБУЗ по договору пожертвования имущества, как признаваемого основными средствами, так и иного имущества, но при этом должен соблюдаться дополнительный критерий — имущество передается на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.
Таким образом, если офисная техника передана ГБУЗ по договору пожертвования на осуществление предпринимательской деятельности, тогда освобождение операции от налогообложения на основании пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не применяется. Во избежание налоговых споров данную цель передачи необходимо указать в договоре пожертвования.
Обращаем внимание на позицию финансистов, высказанную в Письме от 21.08.2009 N 03-03-06/1/542, из которого следует, что при передаче некоммерческим организациям основных средств для использования одновременно при осуществлении как основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательством, так и предпринимательской деятельности льгота, предусмотренная пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, не применима.

Льгота, предусмотренная пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ

Если на передачу по договору пожертвования ГБУЗ офисной техники не распространяются предыдущие льготы (например, по причине того, что имущество передано ГБУЗ для предпринимательской деятельности и не признается основным средством), тогда можно обратиться к пп.

12 п. 3 ст. 149 НК РФ <3>.
———————————
<3> Следует отметить, что контролирующие органы и суды не высказывали до недавнего времени своего мнения по рассматриваемому вопросу.

Данная норма освобождает от обложения НДС на территории РФ, в частности, безвозмездную передачу товаров в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее — Закон о благотворительности), за исключением подакцизных товаров.
Следует отметить, что условия рассматриваемого договора пожертвования и договора о предоставлении благотворительной помощи пересекаются и имеют ряд общих моментов, в результате чего у организации может возникнуть желание применить освобождение переданного по договору пожертвования имущества от обложения НДС на основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. При принятии соответствующего решения нужно учитывать риски налоговых споров. Но обо всем по порядку.
Согласно ст. 1 Закона о благотворительности под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей (п. 1 ст. 4 Закона).
Под участниками благотворительной деятельности понимаются граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы, благополучатели (ст. 5 Закона о благотворительности). Так, благотворителями признаются лица, осуществляющие благотворительные пожертвования, в частности, в формах бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности.
Из данной нормы во взаимосвязи с иными положениями Закона о благотворительности можно сделать вывод, что благотворителем может быть не только благотворительная организация, но и любое юридическое лицо.
Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-11/72 и Постановления ФАС МО от 07.09.2011 N А40-138318/10-35-778.
Однако нужно учесть, что налоговая инспекция может по формальным признакам признать применение пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ неправомерным при передаче в рамках договора пожертвования, поскольку в данном договоре нет указаний о передаче в благотворительных целях. Кроме этого, договор пожертвования и договор о предоставлении благотворительной помощи — это все-таки разные договоры, регулируемые разными законами, которые пересекаются в отдельных случаях.
В то же время можно учитывать, что суды, рассматривая отдельные случаи безвозмездной передачи активов, приравнивали такую передачу к благотворительности для целей применения пп. 12 п.

Общие положения о некоммерческих организациях

3 ст. 149 НК РФ, например:
— передачу предприятием детских подарков своим работникам для их детей с целью пропаганды и укрепления семейных ценностей, проявления заботы о подрастающем поколении, содействия защите материнства, детства и отцовства (Постановление ФАС МО от 06.04.2009 N КА-А40/2403-09);
— спонсорскую помощь (Постановление ФАС ВСО от 18.03.2004 N А19-14079/03-41-Ф02-776/04-С1).
Таким образом, организации при передаче имущества в рамках договора пожертвования нужно самой принять решение о том, применять или нет пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, оценив все имеющиеся налоговые риски.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: