База налога на прибыль

Налоговая база налога на прибыль организаций — Налоги и налогообложение (Меденцов А.С.)

Налоговая база налога на прибыль организаций – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Поэтому доходы и расходы налогоплательщика в целях налогообложения учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

Налог на прибыль платится с прибыли, полученной организацией. Прибыль – это разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Доходы (ст. 249–251) и расходы (ст.

Налоговая база налога на прибыль организаций — Налоги и налогообложение (Меденцов А.С.)

252–270) определяются по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ. Существуют особенности определения в отношении доходов и расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций системы потребительской кооперации и профессиональных участников рынка ценных бумаг (ст. 290–300 НКРФ).

Доходы, подлежащие налогообложению, подразделяются на две группы:

  1. доходы от реализации, представляющие собой выручку от реализации товаров, имущественных прав;
  2. внереализационные доходы – доходы непроизводственного характера:

Ряд доходов не являются объектом налогообложения, в частности полученные:

  • в виде имущества (имущественных прав), полученных в форме залога или задатка;
  • в виде взносов в уставный капитал;
  • в виде имущества бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
  • по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких заимствований;
  • унитарными предприятиями от собственника имущества или уполномоченного им органа;
  • религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения и др.

При расчете налоговой базы доходы и расходы должны быть выражены в денежной форме. Доход, полученный не деньгами, а имуществом, имущественными правами, признают исходя из цены сделки.

Если по результатам деятельности организация получила убыток, то налоговая база равна нулю. Убытки могут быть перенесены на будущее.

По некоторым видам бизнеса или налоговым режимам при налогообложении не учитываются доходы и расходы. Так, не облагается налогом прибыль от игорного бизнеса. Организации, осуществляющие данный вид деятельности, уплачивают налог на игорный бизнес. Следовательно, рассчитывая налоговую базу по налогу на прибыль, из нее следует исключить доходы и расходы, которые относятся к игорному бизнесу.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к специальным налоговым режимам.

Для этого должен осуществляться раздельный учет. Расходы могут одновременно относиться ко всем видам деятельности организации. В таком случае сумму расходов, приходящихся на игорный бизнес или специальные налоговые режимы, определяют пропорционально доле доходов от этого бизнеса в общем доходе организации.

Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль российских организаций.

Налогоплательщики:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объекты налогообложения:

Прибыль:

1) для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

3) для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ.

К доходам в целях настоящей главы относятся:

1)доходы от реализации.

доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

2) внереализационные доходы.

— от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

— в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту

— в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

— от сдачи имущества в аренду.

— от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.

— в виде %, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

— в виде сумм восстановленных резервов.

— в виде безвозмездно полученного имущества.

— в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе.

— в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

Расходамипризнаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Налоговая база:

Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Доходы и расходы налогоплательщика в целях настоящей главы учитываются в денежной форме.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Доходы и расходы не учитываемые при опред НБ:

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку.

4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества.

6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи.

Также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

Налоговый период:

1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки:

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %.

При этом:

В Фед. Бюджет: 6,5%

В бюджет субъектов РФ: 17,5%

Указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 % — со всех доходов

2) 10 % — от использования, содержания или сдачи в аренду средств в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ;

2) 15 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

. Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке РФ (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 %.

Порядок исчисления налога:

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Порядок и сроки уплаты налога:

Налог подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогообложение прибыли иностр. организации:

Положениями статей 306 — 309 НК устанавливаются особенности исчисления налога иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории РФ, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное представительство в РФ, получающими доход из источников в РФ.

21. Объект обложения по налогу на прибыль организаций.

НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ, ПОРЯДОК ЕЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Характеристика доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Объекты налогообложения:

Прибыль:

1) для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

3) для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ.

Реализациятоваров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем — это передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с ч. 2 Налогового кодекса.Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком либо по мере их оплаты, либо по мере отгрузки. По оплате на счета реализации должна списываться себестоимость только оплаченной продукции. Место реализации товаров важно прежде всего для налога на добавленную стоимость, чтобы определить, подпадает ли та или иная хозяйственная операция по реализации товаров (работ, услуг) под действие российского национального налогового режима и может ли она облагаться налогом в России или такое право принадлежит исключительно другому государству. Представляется, что правильнее местом реализации товара считать место перехода права собственности, а при совершении внешнеэкономической деятельности — место происхождения (отгрузки) товара.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный)капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договоры о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

4) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

5) передача имущества 8 пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

6) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

7) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйственных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ.



Любой налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и такие элементы налогообложения, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты. Эти общие условия установления налогов и сборов определены пунктом 1 статьи 17 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

В статье мы рассмотрим, в каком порядке определяется налоговая база по налогу на прибыль организаций.

Налоговая база, согласно пункту 1 статьи 53 НК РФ, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам устанавливаются НК РФ.
Налогоплательщики — организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, что установлено статьей 54 НК РФ.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется в соответствии со статьей 274 НК РФ. В целях налогообложения прибыли налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибылью для российских организаций, согласно статье 247 НК РФ, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Доходы и расходы налогоплательщика в целях налогообложения прибыли учитываются в денежной форме.

В статье 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

На основании статьи 252 НК РФ полученные доходы уменьшаются налогоплательщиком на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ, то есть, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения).
В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Как вы знаете, статьей 284 НК РФ для разных видов доходов установлены разные налоговые ставки, в частности, общая ставка налога на прибыль составляет 20%, по ставке 9% облагается налоговая база по доходам в виде дивидендов, полученным российскими организациями от российских и иностранных организаций, ставка 15% применяется к налоговой базе по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Пунктом 2 статьи 274 НК РФ установлено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, а именно, от ставки 20%, определяется налогоплательщиком отдельно. То есть, если организация получает доходы, облагаемые по разным ставкам, налоговая база должна определяться отдельно.
Раздельный учет доходов (расходов) должен вестись и по тем операциям, по которым НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Отметим, что пунктом 1 статьи 284 НК РФ установлено, что ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Специалисты Минфина Российской Федерации в Письме от 23 декабря 2008 года N 03-03-06/4/99 еще раз обратили внимание налогоплательщиков на то, что в соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК РФ отдельное определение налоговой базы предусмотрено только по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ.

Организации, относящиеся к категориям налогоплательщиков, для которых законами субъектов Российской Федерации снижена ставка в части сумм налога на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, заполняют строки 130 и 170 листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" налоговой декларации по налогу на прибыль, специально предназначенные для отражения налоговой базы и ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации. Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 5 мая 2008 года N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения".

Поскольку налог на прибыль является федеральным налогом и НК РФ установлены объект налогообложения, налоговые базы и ставки этого налога, Верховный суд Российской Федерации в Определении от 2 марта 2005 года N 33-Г05-2 указал, что субъектам Российской Федерации предоставлено лишь право понижать до определенного уровня ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не устанавливать особый порядок формирования налоговой базы.

В результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), организация может получить доходы в натуральной форме. Такие доходы учитываются в соответствии с пунктом 4 статьи 274 НК РФ исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ, устанавливающей принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, также учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ, что определено пунктом 5 статьи 274 НК РФ.

Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4 — 11 статьи 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций. Рыночные цены определяются без включения в них налога на добавленную стоимость и акциза (пункт 6 статьи 274 НК РФ).

Статьей 40 НК РФ установлены принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения.
Пунктом 2 статьи 40 НК РФ определено, что налоговые органы при осуществлении контроля полноты исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
— между взаимозависимыми лицами;
— по товарообменным (бартерным) операциям;
— при совершении внешнеторговых сделок;
— при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 17 августа 2007 года по делу N А72-5628/06 суд указал, что условные методы расчета налоговой базы, предусмотренные статьей 40 НК РФ, применяются только тогда, когда есть основания полагать, что налогоплательщик искусственно занижает налоговую базу. Такое регулирование цен направлено на обеспечение безусловного выполнения всеми физическими и юридическими лицами обязанности по уплате законно установленных налогов, как того требует статья 57 Конституции Российской Федерации.

В Письме Минфина Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 03-02-07/1-51 высказано такое мнение: отклонение, в частности, цен, применяемых к образовательным услугам в отношении определенных категорий учащихся, более чем на 20 процентов в сторону понижения от уровня рыночных цен идентичных (однородных) услуг, оказанных в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, может являться основанием для доначисления налогов, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие услуги.

При определении налоговой базы подлежащая налогообложению прибыль, согласно пункту 7 статьи 274 НК РФ, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Под налоговым периодом, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ, следует понимать календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций в соответствии с нормами статьи 285 НК РФ признается календарный год.

Прибыль, как объект налогообложения исчисляется не по отдельным хозяйственным операциям, а в целом за налоговый период исходя из всех операций, совершенных налогоплательщиком, как формирующих доходы, так и повлекших расходы. Конечный результат финансовой деятельности, прибыль, может быть выявлена только с учетом всех обстоятельств, формирующих экономическую выгоду налогоплательщика, о чем сказано в Постановлении ФАС Московского округа от 5 марта 2008 года N КА-А40/1101-08 по делу N А40-58207/06/107-340.

Результатом деятельности налогоплательщика может быть как прибыль, так и убыток, представляющий собой отрицательную разницу между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения. Доходы и расходы определяются в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном (отчетном) налоговом периоде налоговая база признается равной нулю, что установлено пунктом 8 статьи 274 НК РФ.
Порядок переноса убытков, полученных налогоплательщиком, определен статьей 283 НК РФ. В частности, согласно статье 282 НК РФ, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, имеют право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом, как отмечено в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 30 июня 2008 года N 20-12/061165, определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьями 283, 264.1, 268.1, 275.1, 280 и 304 НК РФ.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за налоговым периодом, в котором убыток получен. На текущий налоговый период может быть перенесена вся сумма полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

В Письме сказано, что сумма убытка за предыдущий налоговый период может уменьшать налоговую базу как за соответствующий отчетный (1 квартал, полугодие, 9 месяцев года), так и за налоговый период при соблюдении условий переноса убытка. Следовательно, налогоплательщик, получивший убыток, подлежащий переносу на будущее, вправе на всю сумму неперенесенного убытка (либо части суммы этого убытка) уменьшать сумму налоговой базы в налоговой декларации за отчетный (налоговый) период текущего года.
В частности, статьей 280 НК РФ предусмотрен особый порядок определения дохода от реализации, а также учета прибыли и убытка при совершении операций с ценными бумагами.

НК РФ установлено ограничение, в соответствии с которым при определении налоговой базы прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами.

При этом НК РФ не ограничивает возможность уменьшения прибыли, полученной при совершении операций, на суму убытка, полученного от основной деятельности.
В Письмах Минфина Российской Федерации от 18 января 2008 года N 03-03-06/1/14, от 16 февраля 2009 года N 03-03-06/1/68 отмечено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль убыток от основной деятельности уменьшается на сумму прибыли по операциям с ценными бумагами.

Если величина убытка от основной деятельности превышает прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает.

Помимо налога на прибыль, организации, осуществляющие различные виды деятельности, обязаны уплачивать и другие налоги. Одним из таких налогов является налог на игорный бизнес. Напомним, что игорный бизнес представляет собой предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющуюся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.
При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, согласно пункту 9 статьи 274 НК РФ, в составе доходов и расходов налогоплательщика не учитываются доходы и расходы, которые подлежат налогообложению в соответствии с главой 29 "Налог на игорный бизнес" НК РФ.

Для налогоплательщиков, являющихся организациями игорного бизнеса, а также организаций, получающих доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, установлена обязанность ведения раздельного учета доходов и расходов по такой деятельности. В случае невозможности распределения расходов расходы следует распределять пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общей доле доходов организации по всем видам деятельности, осуществляемой организацией.
Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход.
В Письме Минфина Российской Федерации от 17 марта 2008 года N 03-11-04/3/121 отмечено, что распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателя выручки (дохода) и расходов за месяц. В целях исчисления налога на прибыль суммы расходов, исчисленных по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.

Данный порядок распространяется на порядок распределения организацией, применяющей разные режимы налогообложения, расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов по кредитам банка, о чем сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 20 февраля 2008 года N 03-11-04/2/40.

Налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций должна определяться только по тем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых уплачивается этот налог.
НК РФ, кроме применения общей системы, предусмотрены специальные налоговые режимы, регулируемые отдельными главами НК РФ:
— Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК РФ);
— Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ);
— Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ);
— Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие вышеперечисленные специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, руководствуясь пунктом 10 статьи 274 НК РФ, не должны учитывать доходы и расходы, относящиеся к этим режимам.
Отдельными статьями НК РФ для некоторых категорий налогоплательщиков установлены особенности определения налоговой базы:
— по банкам — статьями 290, 291, 292 НК РФ (пункт 11 статьи 274 НК РФ);
— по страховщикам — статьями 293 и 294 НК РФ (пункт 12 статьи 274 НК РФ);
— по негосударственным пенсионным фондам (статьи 295, 296 НК РФ);
— по профессиональным участникам рынка ценных бумаг — статьями 298, 299 НК РФ (пункт 14 статьи 274 НК РФ);
— по операциям с ценными бумагами — статьями 280, 281, 282 НК РФ);
— по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок — статьями 301-305 НК РФ (пункт 16 статьи 274 НК РФ).

Завершая статью, хотим напомнить читателям об ответственности за нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, установленной налоговым законодательством.

Согласно статье 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Неуплата или неполная уплата суммы налога на прибыль в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, что установлено пунктом 1 статьи 122 НК РФ. То же деяние, совершенное умышленно, влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога.

Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций. — "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2009 г.

Cм. также

Налог на прибыль и обособленные подразделения

Налог на прибыль: налоговые ставки

Учет налога на прибыль в соответствии с МСФО 12 "Налоги на прибыль"

Учет запасов в соответствии с МСФО (IAS) 2

Международные стандарты финансовой отчетности

Аудит и МСФО

Подписка на новости

Подпишись и узнай о самых интересных новостях мира бизнеса

Подписаться