Аудит с покупателями и заказчиками

Добавить в «Нужное»

Обновление: 26 июля 2017 г.

Ключевой задачей аудита расчетов с покупателями и заказчиками является подтверждение корректности отражения данных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками представляет собой перечень процедур, которые необходимо провести аудитору, чтобы убедиться в корректности отражения фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и отчетности предприятия.

Аудируемые документы

Среди документов, анализируемых аудитором на данном участке учета, можно перечислить:

  • договоры поставок продукции и оказания услуг;
  • выписки из банков по проведенным платежам, содержащие даты и наименования контрагентов;
  • акты сверки расчетов с покупателями и заказчиками;
  • книга продаж и регистр счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Процедуры

Важной процедурой при аудите расчетов с покупателями является проверка корректности списания готовой продукции на реализацию, а также формирования себестоимости реализованной продукции, поэтому в периметр проверки по данной процедуре входят справки по закрытию счетов себестоимости, счетов коммерческих и прочих расходов.

Процедуры проверки также направлены на:

  • проверку корректности сумм предоплаты по заключенным с покупателями и заказчиками договорам;
  • проверку корректности исчисления НДС, в частности по полученным авансам;
  • проверку корректности исчисления налога на прибыль при продаже продукции ниже себестоимости;
  • проверку списанных безнадежных долгов;
  • проверку сумм полученных авансов.

Расчеты с покупателями и заказчиками имеют ряд различий. При расчетах с покупателями предметом договора выступает товар, соответственно, аудитор для проверки корректности сумм расчетов опирается на договоры купли-продажи или поставки.

Расчеты с заказчиками отражают расчеты по выполнению работ, которые могут производиться этапами. В данном случае аудитор работает с договорами подряда, возмездного оказания услуг, выполнения НИОКР.

Особое внимание уделяется проверке просроченной задолженности и суммам списанных безнадежных долгов. Аудитору необходимо установить причины, которые привели к появлению подобной задолженности, а также сформировать представление о тех мерах, которые были предприняты для её взыскания. В то же время, если дебиторская задолженность имеет все признаки для классификации в разряд безнадежной, под нее должен быть создан резерв, что также проходит проверку аудитором.

Наличие дебиторской задолженности покупателей и заказчиков проверяется путем направления запросов данным контрагентам. Выборка покупателей и заказчиков, у которых будет запрашиваться подтверждение балансов расчетов, осуществляется следующим образом: оценивается баланс счета 62 в разрезе по контрагентам, идентифицируются все кредитовые остатки, которые являются материальными (необходимо обсудить с руководством предприятия причины), и в случае их материальности осуществляется выборка контрагентов для проверки.

Выбранным контрагентам направляются запросы для подтверждения сумм задолженности. Если ответа не поступило, применяются альтернативные процедуры.

Расхождения в суммах поставщика и покупателя возможны из-за временных разниц в признании кредиторской и дебиторской задолженности. Например, поставщик считает, что дебиторская задолженность возникает в момент отгрузки товара, а покупатель – в момент получения, и время в пути в таком случае будет временной разницей, которая не считается ошибкой.

Ошибки могут возникать из-за:

  • несуществующей продажи;
  • отгрузки товаров другому покупателю;
  • отнесения платежа к другому контрагенту;
  • применения неправильных цены или количества товара.

Цели и задачи: проверка правильности своевременного заключения договоров на реализацию продукции, товаров и услуг, определение порядка оплаты реализации продукции и анализ размера реализации продукции в кредит, размер предоплаты по договорам, порядок оплаты налогов, соответствие налоговых начислений и учетной политике предприятия, проверка расчетов и начисления НДС и т. д.

Источники информации:

  • договоры на поставку продукции;
  • счета-фактуры;
  • акты сверки расчетов;
  • копии платежных документов;
  • акты инвентаризации расчетов;
  • учетные регистры по счету 62;
  • главная книга и бухгалтерская отчетность.

План и программа проверки. I этап. При обнаружении расхождений в размере начислений налогов делается правильный расчет и определяется, повлияло ли это на показатели отчетности. Кроме того, определяется момент, с которого предприятие неправильно ведет расчеты с налоговыми органами. Все изменения, выявленные по налоговым начислениям, должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета и в главной книге.

II этап. Проверка правильности ведения учета непосредственно в регистрах бухгалтерского учета, для чего необходимо:

  1. проводить соответствие расчетных и отпускных цен учетной политики и данных бизнес-плана (приказа);
  2. наличие книги продаж и правильность ее ведения;
  3. структура реализации продукции (проверяются как отпускные цены, так и цены по реализации);
  4. виды дотаций на продукцию и их размеры;
  5. размер претензий, предъявление показателей и порядок их размещения;
  6. размер коммерческих расходов и доходов по реализации продукции;
  7. транспортные расходы и оплата погрузочно-разгрузочных работ, а также правильность их оформления.

III этап – это проверка правильности отражения данных первичного учета в регистрах синтетического и аналитического учета. Для этого проверяются реестры реализации продукции по ее видам, сортности, отпускным ценам и ценам реализации. При проверке расчетов с покупателями определяется правильность списания на реализацию продукции себестоимости реализованной продукции части накладных расходов, размера коммерческих расходов в целом по предприятию и по структурным подразделениям, а также видам продукции. С этой целью проверяются бухгалтерские справки по закрытию счетов 25, 26, 44, 45 и бухгалтерские справки по закрытию счетов 08, 20, 23, 90, 91, 97.

IV этап. В заключение все выявленные расхождения классифицируются по видам нарушений, определяется размер убытков от неправильного ведения и организации учета и делается предположение по улучшению организации учета с покупателями, порядку заключения договоров, видов оплаты по ним, порядок уплаты налогов и порядок составления положения об учетной политике предприятия.

АУДИТ

внутренний контроль расчетов с покупателями и заказчиками в сельскохозяйственных организациях

о. в. мощенко,

доцент кафедры экономики и менеджмента Московский государственный университет прикладной биотехнологии А. Ю. УСАНОВ, доцент кафедры экономического анализа и аудита Российский государственный аграрный университет —

МСХА имени К. А. Тимирязева

щ^ели контроля расчетов с покупателя-Щ Ш ми и заказчиками. Ввиду специфики

* ^ деятельности сельскохозяйственных организаций превалирующим видом расчетов на данных предприятиях являются расчеты с покупателями и заказчиками за проданную сельскохозяйственную продукцию. Поскольку своевременное поступление выручки от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг является необходимым условием для дальнейшего расширенного воспроизводства, то весьма важная роль отводится вопросам организации учета расчетов с покупателями и заказчиками в сельскохозяйственных организациях.

Рациональная организация формирования информации о расчетах с покупателями и заказчиками является одним из основных объектов внутреннего контроля организации.

Основными целями контроля за расчетами с покупателями и заказчиками являются, во-первых, установление правильности ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги,

во-вторых, проверка достоверности показателей финансовой отчетности по показателям расчетов с покупателями и заказчиками.

Этапы внутреннего контроля. Внутренний контроль расчетов с покупателями и заказчиками целесообразно осуществлять в два этапа. На первом этапе необходимо дать оценку средствам контроля расчетов с покупателями и заказчиками.

Внутренние аудиторы путем инспектирования и опроса должностных лиц разделяют функции принятия решений, совершения операций и контроля за ними, т. е. круг лиц, принимающих решение о заключении договора (директор), совершающих операцию заключения договора поставки (отдел сбыта, менеджеры по продажам), ответственных и контролирующих организацию учета, контроля признания и списания дебиторской задолженности (бухгалтер по расчетам с покупателями и заказчиками, главный бухгалтер).

Контролеры прослеживают постановку и организацию сбытовой политики предприятия, наличие механизмов управления дебиторской задолженностью:

• наличие бюджетов продаж и анализ отклонений от плановых заданий по продаже основных видов сельскохозяйственной продукции;

• проведение анализа платежеспособности действующих и потенциальных покупателей и заказчиков;

• установление и соблюдение лимита дебиторской задолженности;

• формирование резерва по сомнительным долгам;

• наличие действующего графика документооборота по расчетам с покупателями и заказчиками;

• наличие компьютерной обработки первичных данных и организацию архивного дела. Второй этап связан с фактическим контролем за

формированием достоверной информации о расчетах с покупателями и заказчиками хозяйства.

Контроль соблюдения положений нормативных актов, регламентирующих расчеты с покупателями и заказчиками. Проведение контрольных процедур для подтверждения достоверности информации о расчетах с покупателями и заказчиками в сельскохозяйственных организациях должно быть выполнено таким образом, чтобы убедиться в полноте отражения в учете всех обязательств перед ними, возникающих в соответствии с нормативными и правовыми актами различных уровней, своевременности отражения всех расчетных операций и правильности определения их оценки. Для обоснования своих выводов аудитор должен руководствоваться следующими нормативными и правовыми актами:

• Гражданским кодексом Российской Федерации (части первая и вторая) (ГК РФ);

• Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.09.2010);

• Положением по бухгалтерскому учету «Оценка активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006: приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н (в ред. от 24.12.2010);

• приказом Минфина России от 05.10.2011 № 124н «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66»;

• приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций аг-

ропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его утверждению»;

• приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 № 28 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК» (вместе с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных организаций);

• письмом Минфина России от 31.10.1994 № 12 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (с учетом письма Минфина России от 20.01.2003 № 16-00-12/2);

• приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49 «Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (в ред. 08.11.2010).

Проверка полноты отражения обязательств перед покупателями и заказчиками. Для проверки полноты отражения обязательств перед покупателями и заказчиками следует сопоставить данные товарно-транспортных накладных хозяйства и приемных квитанций заготовительных организаций по партиям проданной сельскохозяйственной продукции за проверяемый период на предмет выявления фактов недостачи в пути, занижения объемов, качества, цен и тарифов проданной продукции. Необходимо также проверить наличие выписанных счетов-фактур по каждой конкретной поставке по журналу регистрации счетов-фактур.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Подтверждение полноты информации об обязательствах перед покупателями и заказчиками, отраженной в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, осуществляется выборочным методом в разрезе операций по проданной сельскохозяйственной продукции, выполненным работам и оказанным услугам.

В организациях, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), путем сверки исходящих счетов-фактур с записями книги продаж устанавливают правильность формирования налоговой базы по НДС.

Основные нарушения, встречающиеся на данном этапе проверки: расхождение цен в полученных документах с условиями договора; отсутствие договоров по совершаемым сделкам, первичных документов, подтверждающих возникновение де-

биторской задолженности; расхождение данных в накладных на отправку груза и приемных квитанциях заготовительных организаций вследствие занижения качества продукции.

Проверка оснований для признания обязательств перед покупателями и заказчиками.

Для достижения данной контрольной процедуры внутреннему аудитору необходимо установить принадлежность обязательств сельскохозяйственной организации перед покупателями и заказчиками.

Путем просмотра договоров контрактации и купли-продажи, счетов, счетов-фактур, товарнотранспортных накладных, товарных накладных, актов выполненных работ или оказанных услуг, различных протоколов согласования цен проверяющие устанавливают наличие и правильное заполнение всех необходимых реквизитов, а также соответствие содержания договоров требованиям ГК РФ. Особое внимание следует уделить соответствию применяемых форм первичных учетных документов унифицированным формам документов.

Путем сопоставления платежных документов (платежные поручения, требования-поручения, акцепты, кассовые документы) и счетов-фактур устанавливают обоснованность списания кредиторской задолженности по полученным авансам.

Как показывает практика, основные нарушения, которые могут встречаться на данном этапе проверки, это несоответствие условий содержания договоров требованиям ГК РФ, неправильное заполнение счетов-фактур или отсутствие необходимых реквизитов в документах и т. д.

Оценка обязательств сельскохозяйственных организаций перед покупателями и заказчиками. Важной составной частью контроля за расчетами с покупателями и заказчиками является проверка правильности оценки обязательств перед ними. Для достижения этой цели аудитор выборочным путем по отдельным контрагентам должен сопоставить цены, указанные в договоре и протоколе согласования цен, ценам, указанным в счет-фактурах и товарных накладных по этим операциям, актам выполненных работ или оказанных услуг.

Необходимо также установить правильность формирования обязательств перед покупателями и поставщиками в соответствии с учетной политикой путем установления соответствия применяемой корреспонденции счетов при реализации продукции, выполнении работ и оказании услуг и признанием выручки в бухгалтерском и налоговом учете, прописанном в учетной политике как для целей

бухгалтерского учета (по оплате или по отгрузке), так и для целей налогового учета (кассовый метод или метод начислений).

С помощью нормативного и бухгалтерского анализа, арифметической проверки данных контролеры также должны проверить правильность формирования величины обязательств в соответствии с условиями договоров о представлении товарного кредита, числится ли он в составе финансовых вложений. Первоначальная стоимость вложений определяется по правилам п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н), и она будет равна цене товаров, которую кредитор обычно устанавливает в сравнимых обстоятельствах. Также необходимо проверить правильность начисления НДС, так как выдача, а равно и возврат товарного кредита облагаются НДС, а также правильность отражения в бухгалтерском учете процентов по товарному кредиту.

В случаях оплаты продукции векселем необходимо проверить правильность формирования обязательств перед покупателями и заказчиками по полученному векселю. Оценка дебиторской задолженности должна соответствовать номинальной стоимости векселя.

Аудитору необходимо также проверить правильность оценки обязательств перед покупателями и заказчиками, выраженных в иностранной валюте согласно ПБУ 3/2006, возникших при расчетах с иностранными контрагентами, сопоставив данные договоров по объему и ценам поставки с данными выписок банка и подобранными к ним платежными поручениями, счетов-фактур по указанным видам операций, данными бухгалтерских справок-расчетов курсовых разниц, регистров бухгалтерского учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

С помощью инвентаризации, проводимой встречной проверки или запроса у контрагентов аудиторы устанавливают реальные суммы возникших обязательств перед покупателями и заказчиками.

Если на предприятии формируются резервы по сомнительным долгам, то необходимо установить правильность его формирования согласно методике, прописанной в учетной политике хозяйствующего субъекта как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения путем арифметической проверки бухгалтерских справок-расчетов, актов сверки расчетов (установления реальной дебиторской задолженности) и регистров синтетического учета по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Аудиторы чаще всего сталкиваются со счетными ошибками при исчислении курсовых разниц, нарушением методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов, отсутствием актов сверок расчетов.

Проверка разграничения отчетного периода дебиторской задолженности перед покупателями и заказчиками. Проверка разграничения отчетного периода дебиторской задолженности перед покупателями и заказчиками проводится с целью контроля своевременности признания и списания дебиторской задолженности в том периоде, в котором они имели место.

Данная проверка осуществляется путем сопоставления информации о периоде, к которому должны относиться суммы начисления, отраженные в таких документах, как договор, счет-фактура. товарно-транспортные накладные, приемные квитанции заготовительных организаций, с данными накопительных ведомостей, журнала-ордера № 11, книги продаж (для целей налогового учета).

Отдельно необходимо проверить своевременность списания дебиторской задолженности, сопоставив данные выписок банка и платежных поручений данным накопительных ведомостей, открытых к журналу-ордеру № 11.

Основные нарушения, с которыми сталкиваются аудиторы: отнесение дебиторской задолженности не к тому периоду, в котором оно имело место, несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Проверка реальности существования и точности отражения обязательств перед покупателями и заказчиками. При проведении данной контрольной процедуры аудиторы проверяют правильность переоценки дебиторской задолженности на момент признания дохода, отчетную дату и момент ее погашения по сделкам, совершаемым в иностранной валюте. При возникновении курсовых разниц необходимо проверить правильность их отнесения на счет 91 «Прочие доходы и расходы» путем сверки счетов-фактур, актов выполненных работ, бухгалтерских справок-расчетов и регистров аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Для проверки фактического наличия дебиторской задолженности аудиторы путем запроса и подтверждения информации у контрагентов, документального анализа сопоставляют полученные сведения с данными дебиторской задолженности, числящейся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Основные нарушения, встречающиеся на данном этапе проверки: непроведение переоценки дебиторской задолженности; отражение в учете задолженности, не реальной к взысканию.

Проверка раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Завершающим этапом внутреннего контроля за расчетами с покупателями и заказчиками в сельскохозяйственных организациях является проверка раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, а именно правильности отнесения сумм дебиторской задолженности на соответствующие статьи отчетности по периодам погашения (краткосрочная, долгосрочная). Данный этап может быть подразделен на два раздела:

1) проверка соответствия данных первичного бухгалтерского учета данным регистров бухгалтерского учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

— сопоставить данные за один отчетный период по отдельным контрагентам, содержащиеся в счет-фактуре (выписок банка и платежных поручений) данным, содержащимся в журнале-ордере № 11 (ведомости № 11а) по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

— сопоставить данные за один отчетный период, содержащиеся в журнале-ордере № 11 и ведомости к нему, данным либо оборотно-сальдовой ведомости, либо главной книги по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

2) проверка тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности. Для подтверждения достоверности показателей бухгалтерской отчетности на этом этапе следует сопоставить:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчикам» в главной книге показателям расшифровки к бухгалтерскому балансу по стр. 1230 «Дебиторская задолженность»;

— сальдо и обороты по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на начало и конец отчетного года в главной книге показателям разд. 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» (краткосрочные и долгосрочные) формы «Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».

Типичные ошибки:

— отсутствие аналитического учета в зависимости от срока погашения задолженности (краткосрочная или долгосрочная), а также в следующем разрезе: по авансам полученным; по полученным векселям, по товарному кредиту;

— искажение показателей финансовой бухгалтерской отчетности ввиду неправильного применения методологии бухгалтерского учета.

Таким образом, поэтапное выполнение основных пунктов программы проверки расчетов с покупателями и заказчиками позволит своевременно выявить ответственным лицам ошибки и нарушения в данной области, тем самым сократить возможные претензии со стороны внешних контролирующих органов.

Список литературы

1. Бровкина Н. Д. Контроль и ревизия: учеб. пособие / под ред. М. В. Мельник. М.: Экономиста. 2007. 253 с.

2. Жминько С. И. Внутренний аудит / С. И. Жминько, О. И. Швырева, М. Ф. Сафонова. Ростов н/Д: Феникс, 2008. 316 с.

3. Мельник М. В. , Пантелеев А. С. , Звез-динА. Л. Ревизия и контроль: учеб. пособие / под ред. проф. М. В. Мельник. 2-е изд. , стер. М.: КНОРУС, 2006. 520 с.

4. ПродановаН. А. Внутренний аудит, контроль и ревизия. М. : Налог-Инфо, 2006. 290 с.

Аудиторские проверки по разным сегментам учета могут носить добровольный и обязательный характер. При помощи такого мониторинга можно оперативно выявлять учетные ошибки, объективно оценивать эффективность работы по отдельному направлению. При проведении проверок состояния расчетов с контрагентами, поставляющими товарную продукцию, подрядными организациями работа осложняется большим объемом операций и первичной документации.

Цели и задачи при аудите расчетов

Цель аудиторских мероприятий – проверить правильность отражения хозяйственных операций в учетных записях и отчетной документации. Круг решаемых задач:

  • определение уровня рентабельности деятельности предприятия;
  • выработка стратегических и тактических шагов по снижению расходной части;
  • анализ эффективности сотрудничества с контрагентами;
  • оценка объективности и выгодности для предприятия ценовой политики, которую применяют его поставщики и подрядчики;
  • подтверждение полноты отображения в учете состояния расчетов с третьими лицами;
  • проверка своевременности внесения в учет сведений о возникновении и погашении задолженностей;
  • просмотр договорной документации с поставщиками, оценка правильности ее оформления.

Для минимизации рисков завышения или занижения налоговой базы необходимо проверять первичные документы по учтенным операциям. При наличии просроченных долгов выясняются причины их возникновения.

Нормативная база

Ключевая роль в правовом регулировании аудиторских мероприятий отведена Закону № 307-ФЗ, датированному 30 декабря 2008 г. В нем прописаны особенности реализации проверки на разных этапах, требования к аудиторам и их деятельности, правила подведения итогов и их документирования.

К числу важных нормативных документов в сфере аудита относятся:

  1. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. В них указаны обязанности аудитора, раскрыты нюансы планирования проверки и описана методика действий, регламентируются правила документального оформления каждого этапа.
  2. Гражданский кодекс, который дает оценку правовому статусу каждого участника сделки при расчетах, помогает оценить законность содержания договорной документации, формирует базу для оценки объективности претензий к контрагентам.
  3. Налоговый кодекс – основа для выявления правонарушений в налоговой сфере. По его нормам производится оценка правильности составления отчетности, расчетов налоговых обязательств, проверяется своевременность погашения задолженностей перед бюджетом.
  4. План счетов бухгалтерского учета. По нему должен быть сформирован рабочий план счетов. По стандартам плана счетов оценивается правильность ведения бухгалтерского учета, соотнесения видов расходных и доходных счетов с отображенными операциями.
  5. Положения о бухгалтерском учете, регламентирующие порядок действий субъекта предпринимательства в разных сферах учета.

Планирование

До начала аудиторской проверки необходимо наметить план действий и определить очередность реализации его этапов. Разработанная схема должна соответствовать нормам аудиторских стандартов и действующей законодательной базы. Для выявления списка задач проверяющий проводит консультации с руководством предприятия и его главным бухгалтером, начальниками отделов. Во время ознакомительных бесед аудитор выделяет проблемные вопросы, формирует перечень информационных и аналитических запросов заказчика.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Ознакомление аудитора с материалами предыдущих проверок и системой работы службы внутреннего мониторинга производится до начала аудиторской проверки – на этапе предварительного планирования. Это необходимо для построения эффективной программы аудита.

На этапе планирования составляется план мероприятий и программа проверки. Планом очерчиваются цели и задачи, аудируемый сегмент учета, фиксируется метод проверки и обозначается предел существенности. Для повышения эффективности действий аудитор определяет необходимую численность проверяющих и прописывает требования к уровню их квалификационной подготовки. В плане указывается распределение круга обязанностей между участвующими в проверке аудиторами, выставляются временные ограничения для каждого этапа.

ВАЖНО! Планирование осуществляется по правилам, указанным в Стандарте аудиторской деятельности № 3.

Последовательность действий на этапе составления плана и программы работы:

  1. Предварительные беседы с должностными лицами предприятия-заказчика.
  2. Ознакомление с учетной политикой организации и используемой системой учета.
  3. Анализ эффективности системы внутреннего мониторинга отчетности.
  4. Конкретизация пределов значимых показателей.
  5. Построение модели выборки для аудиторского обследования.
  6. Разработка программы аудита с установленными сроками выполнения каждой операции.

При составлении программы мероприятий аудитор выделяет участки учета, которые предыдущими проверками были охвачены поверхностно, проблемные операции и обнаруженные зоны повышенного риска. Во время аудита обязательно проверяют:

  • по всем ли поставкам имеются подписанные договоры с контрагентами;
  • обоснованность отнесения сумм к числу кредиторской задолженности (должны быть в наличии утвержденные акты инвентаризации по расчетам с контрагентами, акты сверок);
  • анализируются корреспонденции счетов при отражении операций по 60 и 76 счетам бухгалтерского учета;
  • проводится сверка аналитики с данными журналов-ордеров и баланса.

В программе проверки надо выделить обязательные элементы. В их числе название исследуемой организации, сроки проведения аудита, количество часов, которые планируется потратить на каждый этап, состав группы проверяющих. Надо указать порог существенности для выявляемых ошибок.

Методика проверки

Универсального набора используемых аудитором приемов не существует. Для каждого случая в программу работы включают индивидуально разработанную методику. Общая схема действий предполагает:

  • определение уровня влияния на исследуемое предприятие комплекса внутренних и внешних факторов;
  • анализ рисков при помощи тестирования;
  • документальную проверку путем систематизации первичной документации, конкретизации ее объема и группировки по разделам учетных операций;
  • аудит расчетов с поставщиками и подрядными организациями путем сопоставления фактов, подтверждения остатков задолженностей, прослеживания цепочек операций по учету;
  • инвентаризационный пересчет товарно-материальных ценностей, сканирование;
  • подведение итогов аналитических действий.

Аудитор при выполнении своих обязанностей формирует базу аудиторских доказательств, тестирует действующую систему мониторинга на предприятии на предмет ее надежности, эффективности и объективности.

Что проверяется

Аудит расчетов с поставщиками предполагает проверку дееспособности системы учета в целом и детальный анализ участка работы с контрагентами:

  • анализ учетной политики для выявления соответствия ее законодательной базе и полноты отражения всех особенностей учета;
  • фиксируются недостатки процесса ведения учета в организации;
  • формируются предложения по устранению недочетов.

Основной блок работ связан со сверкой расчетов. Эта процедура необходима для обоснования имеющихся учетных сумм кредиторских задолженностей. Инициируется проведение сверок с подрядными структурами и поставщиками ТМЦ. Оформляются акты сверок, которые должны подтверждать сальдо по данным учета. При аналитических операциях акцентируется внимание на контрагентах, сотрудничество с которыми является для проверяемой организации приоритетным.

К СВЕДЕНИЮ! Если контрагент не предоставил по сверке информацию о своих учетных данных, аудитор проверяет остатки по счетам путем сопоставления данных по первичной документации.

При обнаружении расхождений между актами сверок и учетом аудитор начинает проверку:

  • накладных от поставщика, сверяет их данные с внесенными записями в регистры;
  • платежей по банковским выпискам – одна или несколько оплат могут быть отнесены в учете на другого контрагента;
  • претензионной документации – имелись ли случаи отказа от товара из-за брака, отказа от проведения платежей.

Если поставщик в актах сверки показывает завышенные суммы задолженности, то аудитор проверяет своевременность отражения в учете операции по получению товара. При подтверждении факта отгрузки продукции на территории предприятия до окончания текущего финансового года, обозначенные суммы должны быть включены в задолженность. Для этого инициируется инвентаризация, на основании которой увеличивается кредитовое сальдо. Если материальные ценности получены после окончания отчетного периода или не были приняты получателем, то аудитор выступает к поставщику с предложением откорректировать информацию в акте сверки.

На этапе оценки внутренней системы контроля проверке подвергаются:

  • договорные документы – с какими поставщиками подписаны соглашения, правильно ли оформлены договоры;
  • акты сверок для выявления периодичности их составления и соответствия данных в них учету;
  • претензионная переписка – анализируется практика применения системы штрафов и неустоек, начисления пени, частота случаев нарушения положений договоров;
  • ценовая политика – проводится ли сверка ценовых предложений и данных, которые отражены в накладных на продукцию.

При анализе состояния расчетов проверяются операции по реализованным поставкам ценностей, поставкам, которые имеют обеспечение в виде векселей, выделяются неотфактурованные поступления. Выводится соотношение сумм кредитных средств, которые были получены организацией, и авансов, выданных третьим лицам. При наличии у предприятия письменных претензий от поставщиков аудитор проверяет объективность выраженных в документах требований.

Проверке подлежат:

  • долговые обязательства, которые были списаны и не могут быть взысканы с учреждения;
  • просроченная задолженность по кредитовому признаку;
  • долги с истекшим периодом исковой давности.

СПРАВОЧНО! Если по данным учета и актов сверки отражена дебиторская задолженность, аудитор должен выявить обстоятельства ее появления, установить дату формирования.

Для создания объективных оценочных суждений аудитор анализирует содержание договорной документации. Ему потребуются заключенные с поставщиками и подрядчиками соглашения поставок, купли-продажи, подряда, обслуживания. При наличии факта проведения расчетов по счету-договору или счету-оферте они должны быть предъявлены для проверки аудитору.

По договорам подряда экспертиза направлена на подтверждение законченности всех прописанных в соглашениях работ. Если результаты отдельных услуг не имеют вещественной формы, детальному анализу подвергается относящаяся к ним первичная документация.

Типичные ошибки

Повышенные риски возникновения конфликтных ситуаций и взаимных претензий между поставщиками, подрядчиками и заказчиками товаров или услуг связаны с отсутствием письменной формы договоров. Если предприятие решает отказаться от документального оформления достигнутых договоренностей, гарантии выполнения всеми сторонами сделки своих обязательств отсутствуют. Задача аудитора в этом вопросе – определить, с какими контрагентами отсутствуют письменные соглашения, отнести расчеты с ними в группу повышенного риска.

СПРАВОЧНО! По имеющейся в наличии договорной документации проводится проверка реквизитов, смыслового содержания.

Типичной ошибкой является нарушение правил оформления соглашений с поставщиками, отсутствие сроков выполнения работ для подрядной организации по каждому этапу. Проблемы могут создавать такие ситуации:

  • оригиналы документов были уничтожены до окончания срока хранения, указанного в нормативных актах;
  • низкое качество ведения учета, что становится причиной недостоверного отражения деятельности предприятия в аналитике;
  • халатное отношение персонала к процедуре инвентаризации ценностей и расчетов с поставщиками;
  • отсутствие навыков и знаний по вопросам претензионной работы;
  • учетные данные по суммам задолженностей не соответствуют действительности;
  • акты сверок имеют расхождения;
  • неправомерные операции по выделению НДС;
  • сформированные в учете корреспонденции счетов являются неправильными, это влечет за собой ошибки в итоговой отчетности;
  • наличие неучтенных операций по оприходованию ценностей от поставщиков;
  • арифметические ошибки;
  • пересортица;
  • использование в документообороте бланков произвольной формы при законодательном требовании применять унифицированные формы (такие операции не могут быть признаны в учете);
  • оформляемая организацией документация не содержит полного перечня обязательных реквизитов, на основании этого она не может быть наделена юридической силой.

На предприятии могут быть выявлены факты умышленной подделки документации, принятия к учету фиктивных сумм обязательств. Нарушением признается отсутствие утвержденного графика документооборота. При действующем графике приема и отправки документации бывают недочеты в форме:

  • отсутствия на поступающих в адрес учреждения письмах, документах, справках регистрационных номеров;
  • запоздалой регистрации;
  • несоответствия дат регистрации в журналах и на бланках.

Система документооборота должна регламентировать правила хронологического отражения хозяйственных операций и первичных документов в учетных регистрах и журналах. Ответственные лица обязаны строго придерживаться оговоренных законодательством сроков хранения учетных форм и порядка их передачи в архив. Для уничтожения оригиналов документов необходимо оформлять специальный акт.

Аудитором при проверке состояния расчетов с контрагентами могут быть обнаружены факты закрытия задолженностей с нарушением отведенных для этого сроков. При работе с валютными расчетами один из контрагентов может допустить счетную ошибку при выведении размера курсовой разницы.

Результаты аудита

После завершения всех аудиторских мероприятий проверяющий систематизирует собранный материал, результаты аналитики, расчетные данные и отражает итоги работы в аудиторском заключении. Заключение может быть предназначено для нужд:

  • руководящего состава учреждения, заказавшего услугу аудита расчетов;
  • собственников предприятия;
  • инвесторов, для которых такая информация важна на стадии проработки нового инвестиционного проекта.

В аудиторском заключении должно быть отражено мнение о степени достоверности бухгалтерской документации и всех форм отчетности в разрезе исследуемого сегмента работы. Итоговый документ может быть:

  1. Безусловно положительным. В этом случае аудитору не удалось найти противоречащих законодательству норм, операций и бухгалтерских учетных данных. Это подтверждается полнотой документального оформления всех этапов расчетов с поставщиками, правильной организацией претензионной работы и своевременностью принятия к учету всех видов задолженностей, соблюдением сроков при осуществлении расчетов.
  2. Условно положительным. В нем говорится о соблюдении всех существенных условий реализации договорных отношений с поставщиками и подрядными структурами, правильности отнесения конкретных операций к разделам пассива и актива. Могут иметься незначительные нарушения, которые не приводят к искажению отчетности и появлению обоснованных претензий от контрагентов.
  3. Отрицательным. Деятельность предприятия ведется с нарушениями, отчетность не соответствует принципам полноты и достоверности. Сроки расчетов регулярно нарушаются, статус задолженности меняется несвоевременно.

В отдельных случаях аудитор выдает заключение, содержащее отказ в выражении квалифицированного мнения о состоянии учета на предприятии и правильности осуществления им расчетов с поставщиками.