Аудит некоммерческих организаций

Что такое аудиторская проверка

Определение 1

Аудиторская проверка – это проверка финансово-экономической стороны организации, которая проводится аудитором на основе необходимых финансовых документов компании.

Цель аудиторской проверки состоит в том, чтобы своевременно выявить и устранить нарушения, чтобы в дальнейшем избежать штрафов и других негативных последствий для компании. Также одной из целей аудиторской проверки является сбор информации относительно положения дел бухгалтерской финансовой отчетности, управленческого учета и документооборота. Также немаловажный фактор аудиторской проверки, это составление рекомендаций по усовершенствованию работы финансовой стороны организации.

Существует два вида аудиторской проверки:

  • Обязательный аудит – это вид аудиторской проверки, который осуществляется каждый год в обязательной форме. Такой вид аудита проводится исключительно аудиторскими компаниями, регламентируется государством или осуществляется по решению суда.

  • Инициативный или добровольный аудит – это вид аудиторской проверки, который проводится по решению руководства компании. В случае инициативной аудиторской проверки компания изучает, насколько корректно ведется бухгалтерский и налоговый учет, а также оценивает свои финансовые риски.

Результат аудиторской проверки, может быть как положительным, так и отрицательным. В случае положительного результата, аудитор подтверждает достоверность финансовых документов компании, при отрицательном результате проверки происходит обратное.

Замечание 1

Одной из причин проведения аудита может быть смена владельца компании, а также изменение состава учредителей.

Основные этапы планирования аудиторской проверки

Подготовка аудиторской проверки состоит из нескольких этапов.

В самом начале аудиторской проверки необходимо официальное предложение клиента о проведении аудита.

После чего происходит начальное ознакомление с финансово-хозяйственной практикой компании без подробной проверки.

Далее клиент и аудитор приступают к обсуждению и согласованию плана аудита. Эти соглашения подписываются руководством компании.

Составляется письмо о проведении аудита. Более подробно об этом расскажем позже.

После того как все вопросы согласованы заключается договор, в котором отображаются все условия проведения аудиторской проверки.

Организация проведения аудита начинается с знакомства аудитора с клиентом. Экономический субъект должен предоставить аудитору предельно полную информацию о деятельности компании. Это делается для того чтобы аудитор мог спланировать грамотно свою работу.

На этапе составления плана аудиторской проверки ничего не должно быть упущено.

В плане необходимо отобразить основные пункты:

  • тема изучения и перечень изучаемых объектов;
  • перечень вопросов по каждому объекту проверки;
  • источник получения всей необходимой информации;
  • даты выполнения проверки;
  • перечисление аудиторов, которые будут проводить проверку;
  • даты предоставления предварительного отчета.

Более подробная информация указывается в программе аудита. Это документ, который развивает общий план и содержит перечень и содержание конкретных аудиторских процедур.

Письмо о проведении аудита

Как видно из вышеизложенного организация подготовки аудиторской проверки включает в себя массу аспектов. Один из важных моментов – составление письма о проведении аудита.

Письмо о проведении аудита составляется на основании федерального стандарта №12 «Согласование условий проведения аудита».

Определение 2

Письмо о проведении аудита – это документ, в котором отображаются договоренности между клиентом и аудитором на этапе заключения соглашения о проведение аудиторской проверки.

Содержание письма о проведении аудита состоит из обязательных указаний, а также дополнительной информации.

Обязательные указания содержат в себе следующие пункты.

  1. Условия аудиторской проверки:
    • определяются объекты и цели аудиторской проверки;
    • обсуждается, необходимо ли отображать в аудиторском заключении о достоверности бухгалтерской отчетности информацию о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов;
    • согласовываются законодательные акты и нормативные документы, на основании которых проводится аудит.
  2. Обязательства аудиторской организации:
    • согласовывается форма отчета аудиторской организации;
    • определяются рамки ответственности за проведенную аудиторскую проверку;
    • обсуждается соглашение о неразглашении информации, полученной в ходе аудиторской проверки.
  3. Обязательства клиента (экономического объекта):
    • обсуждается ответственность клиента за своевременное и полное предоставление всей необходимой информации и документации для проведения аудиторской проверки;
    • определяется ответственность экономического субъекта в беспрепятственном доступе аудитора к любой необходимой информации для проведения аудиторской проверки;
    • достигается соглашение о неоказании в любой форме давления на аудитора с целью изменения мнения о финансовых делах экономического субъекта.

Замечание 2

Более полную информацию по обязательным указаниям в письме о проведение аудита можно получить, прочитав международный стандарт аудита «Условия договоренности об аудите».

Дополнительные указания содержат в себе следующие пункты:

  • общая информация об аудиторской компании;
  • сроки и график проведения аудиторской проверки, а также состав группы аудиторов;
  • описание методов проведения аудиторской проверки;
  • условия оплаты труда.

Бывают случаи, когда клиент до завершения аудиторского задания просит аудитора изменить условия, предусматривающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности. В таких ситуациях аудитору необходимо рассмотреть рациональность такого обращения. Ведь причин у клиента на то может быть несколько. Это и изменение обстоятельств, влияющих на необходимость проведения аудита, некорректное понимание характера аудита или ограничением объема аудита, установленным руководством компании. Причин может быть масса, и в таком случае задача аудитора понять и изучить причину такой просьбы.

После того как аудитор провел анализ и выявил причину изменения условий, следует определить характер причины – обоснованный или нет. В ряд обоснованных причин входят изменение обстоятельств, влияющих на требования клиента, или неправильное понимание характера услуги, запрашиваемой изначально. К необоснованным причинам относятся ситуации, которые были вызваны неточной или неполной информацией.

В случае если аудитор приходит к заключению, что причина на внесение изменений обоснованная, то отчет или заключение должны быть составлены согласно условиям задания.

Жестких требований по составлению письма аудиторской проверки нет. Рассмотрим, как правильно составить письмо о проведении аудита.

Пример письма

Замечание 3

Письмо оформляется на фирменном бланке компании

Пример 1

Указываем название организации, нуждающейся в аудиторской проверке

После указываем ФИО ответственного лица клиента

Номер исходящего письма

Дата подписания

Указываем, кому адресовано письмо. К примеру, учредителю или генеральному директору компании

Текст письма:

Данным письмом мы хотим проинформировать Вас, что мы получили Вашу просьбу на проведение обязательного аудита финансовой отчетности в составе (указать состав) за (указать финансовый год). Наша компания выражает заинтересованность в проведении аудита Вашей компании. А также подтверждает понимание задачи, поставленной перед нами. А именно, аудиторская проверка будет осуществлена нами с целью проявления мнения по поводу достоверности финансовой отчетности Вашей компании, а также корректности ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудит будет проведен согласно всем стандартам федеральной аудиторской деятельности. Это означает, что аудиторская проверка будет спланирована и проведена таким образом, чтобы достигнуть максимальной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудиторская проверка будет проведена на выборочной основе тестирования доказательств, которые подтверждают числовые значения в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней данных о финансово-хозяйственной деятельности. Кроме этого аудиторская проверка предоставит оценку применяемых методов и принципов бухгалтерского учета, условий составления финансовой отчетности, определение основных оценочных значений, предоставленных руководством клиента и характеристику общего содержания финансовой отчетности.

Важно отметить, что в ходе аудиторской проверки используются выборочные методы и тестирование, то есть ограничения, свойственные любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Эта особенность может повлечь за собой неотменный риск необнаружения искажений в финансовой отчетности, даже существенных.

В завершении аудиторской проверки нами будет предоставлено заключение, в котором мы отобразим наше мнение о достоверности финансовой отчетности Вашей компании. Помимо этого мы предоставим Вам дополнительный отчет, где расскажем о любых замеченных нами существенных недочетов в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля компании.

Необходимо отметить, что для того чтобы аудиторская проверка дала максимально качественный результат, необходимо раскрытие всей необходимой информации. В соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за это лежит на руководстве Вашей организации, также как и ответственность за подготовку финансовой отчетности. Это означает, что есть определенные требования, закрепленные на законодательном уровне, ведения финансовой отчетности Вашей компании. А именно, корректная работа внутреннего контроля, методы учетной политики, корректное использование активов организации. В случае возникновения необходимости в официальных письменных подтверждениях, касающихся особенно значительных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудиторской проверкой, мы просим предоставить их руководство организации. Напоминаем, это является частью хода аудиторской проверки.

Надеемся на плодотворный труд и сотрудничество с Вашей организацией в лице Ваших сотрудников. Будем рады получить все необходимые документы, записи, отчеты или любую другую информацию, запрашиваемую в ходе аудиторской проверки.

Стоимость проведения аудиторской проверки будет согласована с клиентом. Расчет стоимости аудиторской проверки образуется исходя из времени и ресурсов, затраченных сотрудниками аудиторской организации, командировочных расходов. В случае почасовой оплаты, стоимость будет складываться исходя из уровня профессионализма и квалификации аудитора и времени, затраченного на выполнение задания. Счета будут выставляться по согласованной схеме.

В заключении, необходимо отметить, что данное письмо может быть изменено или в него могут быть внесены корректировки, согласованные с двух сторон. Также письмо может быть заменено другим, в случае внесения значительных изменений в первоначальный вариант.

Данное письмо (в двух экземплярах) просим Вас подписать и передать нашу копию. Это действие будет гарантом нашего общего видения задач и целей предстоящей аудиторской проверки Вашей организации.

Фамилия, имя, отчество Фамилия, имя, отчество
должность, дата должность, дата
(подпись) (подпись)

Запросы аудируемому лицу по МСА

  • Запрос о предоставлении документов и информации
  • Запрос клиенту на разрешение предоставления информации новому аудитору
  • Запрос клиенту об обслуживающей организации, составляющей отчетность
  • Запрос о предоставлении информации о лицах, отвечающих за корпоративное управление (ЛОКУ)
  • Запрос о предоставлении информации о планировании годовой инвентаризации имущества
  • Запрос о судебных делах и претензиях
  • Запрос о применяемых процедурах обеспечения соблюдения требований нормативных правовых актов
  • Запрос относительно оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов
  • Запрос относительно событий после отчетной даты
  • Запрос о непрерывности деятельности аудируемого лица
  • Запрос по недобросовестным действиям руководству
  • Запрос по недобросовестным действиям иным лицам внутри организации
  • Запрос об одобрении сделок
  • Запрос о предоставлении информации о связанных сторонах
  • Запрос о предоставлении информации об аффилированных лицах
  • Запрос о подтверждении дебиторской задолженности
  • Запрос о подтверждении кредиторской задолженности

Запросы третьим лицам для получения внешних подтверждений приведены на странице Внешние подтверждения.

Текст запроса автоматически заполняется переменными

При создании запроса программа автоматически заполняет переменные (наименование клиента, наименование проекта, руководитель задания, логотип аудиторской компании и т.д.), выделенные серым цветом

При создании рабочих документов используется более 100 переменных, включая необходимые реквизиты. При подготовке запроса в программе IT Audit подставляются переменные:

  • реквизиты и контактная информация аудируемого лица
  • реквизиты и контактная информация аудиторской компании
  • ФИО руководителя клиента, ФИО руководителя аудиторской компании, ФИО руководителя группы и т.д. в необходимом падеже
  • логотип аудиторской компании, приведенной в проекте на аудит

Пример запроса. Запрос по событиям после отчетной даты × При необходимости текст запроса может быть изменен в текстовом редакторе программы. Все внесенные изменения сохраняются в файле рабочего документа Групповое создание рабочих документов в IT Audit

Использование имени и отчества руководителя, главного бухгалтера в запросе аудируемому лицу

При подготовке запроса в необходимых случаях программа склоняет ФИО в необходимом падеже

При обращении к руководителю организации в запросе программа IT Audit из введенного в справочник значения «Михайлов Игорь Степанович» может использовать только его имя и отчество «Игорь Степанович». Программа умеет склонять должность и ФИО в родительном (например, используется при подготовке договора) и дательном падеже (например, используются в запросах). Вот как это будет выглядеть в запросе.

Имя и отчество клиента в запросе в необходимом падеже × Все необходимые шаблоны запросов аудируемому лицу и запросы для получения внешних подтверждений включены в поставляему методику аудита

Аудиторская компания с использованием модуля Методолог может разработать собственные шаблоны документов или скорректировать запросы аудируемому лицу и внешние подтверждения, поставляемые в составе методика аудита.

Для настройки автоматически заполняемых полей (выделены серым цветом) используется более 100 переменных по аудируемому лицу и аудиторской компании.

Пример некоторых переменных приведен в правой части скриншота Объекты документа. Для настройки собственного шаблона рабочего документа, включая запросы аудируемому лицу, нужную переменную необходимо перетащить в соответствующее место шаблона документа. И это делается только один раз.

Пример шаблона. Запрос относительно событий после отчетной даты ×

Запросы аудируемому лицу автоматически заполняется переменными

При создании запроса программа автоматически заполняет переменные (наименование клиента, наименование проекта, руководитель задания, логотип аудиторской компании и т.д.), выделенные серым цветом

Порядок заполнения документа переменными приведен на странице Справки:

  • Создание файла (рабочего документа) по процедуре при заполнении которого не используются данные бухгалтерского учета
  • Групповое создание рабочих документов

Открыть список разделов методики аудита программы IT Аудит

Направить предложение по процедурам и рабочим документам

Законом № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности» установлена необходимость ежегодного проведения аудита в акционерных обществах и целом ряде предприятий. Об особенностях документального оформления аудиторских заключений пойдет речь в настоящей публикации.

Аудиторское заключение, что это?

Результаты проведенной проверки фиксируются в специальном документе – аудиторском заключении, особое место в котором занимает мнение специалиста о правдивости и достоверности информации, представленной в финансовой отчетности аудируемого предприятия. Заключение предназначается для пользователей отчетности компании – ИФНС, акционерам, собственникам, инвесторам и др.

Аудиторское заключение должно содержать мотивированное мнение о подлинности отчетности фирмы. Под достоверностью отчетных данных понимается такой уровень правдивости показателей, опираясь на который пользователь может делать безошибочные выводы, принимать справедливые и экономически обоснованные решения.

Способная влиять на решения пользователя существенность информации – это критерий, определяющий вид заключения специалиста-аудитора. Для установления правдивости отчетных данных аудируемой компанией во всех существенных отношениях аудиторами производится расчет уровня существенности нарушений путем сравнения суммарных значений установленных ошибок с предельно допустимыми нормами. Периодом расчета уровня существенности ошибки на основе значений деятельности фирмы является финансовый год.

Структура аудиторского заключения

Документ составляется в определенной последовательности и должен содержать:

  • Название;
  • Адресата (т.е. лиц, для которых предназначен документ)
  • Информацию о проверяемой компании – наименование, адрес, реквизиты;
  • Сведения об аудиторской фирме/частном аудиторе: название или ФИО предпринимателя, регистрационный госномер, адрес, наименование СРО, членом которой является аудитор или компания, № в реестре аудиторов или аудиторских фирм;
  • Список отчетных документов, участвующих в проверке, период, за который документация составлена;
  • Информация о выполненном аудитором/компанией объеме работ, на основании которого выстроено мнение о правдивости финансовой отчетности проверяемой фирмы;
  • Мнение специалиста-аудитора или представителей фирмы о достоверности финансовой отчетности компании, базирующееся на факторах и обстоятельствах, которые оказали влияние на степень правдивости данных;
  • Итоги проверки;
  • Дата.

Оформленное аудиторское заключение предоставляется аудитором исключительно компании, заключившей договор на оказание соответствующих аудиторских услуг. Существуют полярно противоположные заключения.

Виды аудиторских заключений

Именно результаты проверки влияют на вид этого документа. Аудитору предстоит самому понять, какое заключение будет составлено, поскольку единственным критерием здесь будет являться безупречность составления отчетных форм, соответствия данных в них принципам бухгалтерского учета, в частности достоверности предоставляемой пользователям информации. Для формирования справедливого аудиторского заключения специалисту необходимо рассчитать степень существенности данных и оценить влияние установленных при проверке искажений показателей финансовой отчетности.

Аудитор, убежденный в объективности и безупречности отчетных документов во всех значимых аспектах, удостоверившийся, что фактический уровень ошибок значительно ниже уровня допустимых нарушений, подтверждает формирование отчетности в соответствии с применяемыми критериями бухучета и оформляет безусловно положительное аудиторское заключение или положительное аудиторское заключение. Подобное заключение расценивают как немодифицированное мнение. Примером подобного заключения может служить предлагаемый ниже образец.

Все остальные виды заключений являются модифицированными. Модифицированное мнение в аудиторском заключении – это:

  • Мнение с оговоркой;
  • Отрицательное мнение;
  • Отказ от выражения мнения.

Аудиторское заключение с оговоркой проверяющий составляет в тех случаях, если найденные и доказанные искажения являются существенными, но не влияют на большинство значимых отчетных элементов. Заключение в таком случае будет условно положительным. В нем аудитор подробно объясняет основания для выражения мнения с оговоркой, обязательно перечисляет имеющиеся нарушения.

Отрицательное аудиторское заключение отражает мнение аудитора, когда ошибки и неточности, выявленные проверкой, являются существенными, и, превышая допустимые нормы искажения сведений, влияют на большинство значимых элементов отчетности, что может ввести в заблуждение пользователя и не дать ему возможности принять верное решение в отношении фактического положения компании. Оформление отрицательного мнения аудитора означает невозможность подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности проверяемой компании.

При формулировании отрицательного мнения аудитор должен четко и понятно описать в заключении все причины, составившие его. В таких случаях приводятся доказательства воздействия искажений на информацию в отчетных формах. Эти сведения фиксируются в отдельном параграфе, следующим за выраженным мнением аудитора. Обычно в этом параграфе приводится поясняющая информация или ссылка на то, что определенный конкретный фактор не является основанием для выражения условно-положительного мнения.

Пример отрицательного аудиторского заключения, причиной составления которого явилось отсутствие отчетных данных дочернего предприятия в консолидированной отчетности компании можно скачать ниже.

Одной из форм аудиторского заключения считается отказ от выражения мнения, который выдается руководству фирмы, если оно сознательно препятствует проведению проверки, а возможность получения документов, достаточных для составления мнения о деятельности предприятия, отсутствует. Подобным примером может служить факт непредоставления отчетности аудитору в оговоренные сроки. Сложившаяся ситуация послужит причиной выдачи аудитором отказа от выражения мнения, который будет означать невозможность подтверждения достоверности отчетных форм, но не явится отрицательным мнением.