Аудит кассовых операций

  • Ознакомительный этап
  • Основной этап
  • Заключительный этап
  • Глава 6

    Аудит кассовых операций

    Изучив эту главу, вы узнаете:

    – цели и задачи аудита денежных средств;

    – перечень основных документов, на основании которых проводится аудит денежных средств;

    – последовательность работ при проверке денежных средств;

    – основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита денежных средств.

    Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

    Задачами аудита кассовых операций являются:

    – проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

    – правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций; контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

    – своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

    Основные нормативные документы:

    • Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

    • Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

    • Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104;

    • Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40;

    • Положение Банка России от 5.01.1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 19.12.1997;

    • Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;

    • унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88;

    • унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

    Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», банковские выписки, кассовая книга (форма № КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (формы № КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5), акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).

    Работы при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

    Ознакомительный этап

    Основной задачей аудита кассовых операций является подтверждение информации об остатке денежных средств на конец отчетного периода. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:

    – установить, что данные об остатках денежных средств на конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1). Пример оформления процедуры приведен в приложении 6.1 (процедура 1);

    – провести сверку сумм остатков на конец периода на счетах согласно расшифровке с суммами согласно банковским выпискам, получить разъяснения по всем выявленным расхождениям. Пример оформления процедуры приведен в приложении 6.1 (процедура 2);

    – проанализировать остатки денежных средств на предмет необычных статей (сумм с отрицательными значениями на расчетных счетах, значительных сумм на вновь открытых и закрытых счетах и т. п.), получить подтверждающие документы. Пример оформления процедуры приведен в приложении 6.1 (процедура 3);

    – убедиться, что сумма денежных средств в иностранной валюте переведена в рубли по курсу ЦБ РФ на конец отчетного периода правильно. Пример оформления процедуры приведен в приложении № 6.1 (процедура 4).

    При аудите кассовых операций последовательно проверяются: правильность документального оформления кассовых операций; сохранность наличных денежных средств в кассе; соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе; правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением; полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.

    Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов, который может быть рабочим документом аудитора (табл. 6.1).

    Таблица 6.1. Рабочий документ аудитора

    Проверка правильности документального оформления кассовых операций

    Организация_____________________________________________

    Аудитор_________________________________________________

    Проверяемый период_______________________________________

    Дата начала проверки______________________________________

    Предоставленные документы_________________________________

    Проверяемый период_______________________________________

    Масштаб выборки _________________________________________

    Дата окончания проверки____________________________________

    Основной этап

    На данном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

    При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится проверка соблюдения установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

    Также проводится проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами (Указание Банка России № 1843-У).

    Результаты проверки могут быть оформлены следующим образом (табл. 6.2).

    Таблица 6.2.

    Аудиторская проверка кассовых операций

    Соответствие размера наличных расчетов установленному лимиту

    При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и прочих доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т. п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

    Результаты проверки оформляются аудитором следующим образом (табл. 6.3).

    Таблица 6.3. Проверка поступления денег в кассу

    Проверяя расход наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т. е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

    Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме № КМ-5, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Журналы должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.

    Результаты выборочной проверки полноты и своевременности оприходования наличной денежной выручки в кассу оформляются следующим образом (табл. 6.4).

    Таблица 6.4. Оприходование выручки в кассу

    При проверке порядка хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается его соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

    – касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

    – должна быть обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

    – все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

    Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита денежных средств:

    – отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

    – выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

    – несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

    – арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

    – неполное оприходование денежной выручки, связанное с тем, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен»;

    – отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

    – отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

    – перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

    – несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

    – некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

    Заключительный этап

    По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 6.1) руководителю проверки.

    Приложение 6.1Процедуры аудита кассовых операций

    Процедура 1. Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомости (или Главной книги) по счетам денежных средств с данными бухгалтерского баланса (форма № 1)

    Процедура 2. Сопоставление сумм остатков на конец периода на счетах согласно расшифровке с суммами согласно банковским выпискам

    Процедура 3. Анализ остатков денежных средств на предмет наличия необычных статей

    Процедура 4. Подтверждение суммы денежных средств в иностранной валюте на конец отчетного периода

    ODiplom // Аудит // 27.05.2016

    Автор: Андрей Нестеров

    Рубрика: Аудит

    Опубликовано: 27.05.2016

    Библиографическое описание:

    Нестеров А.К. Аудит кассовых операций // Образовательная энциклопедия ODiplom.ru

    Особенности проведения аудиторской проверки кассовых операций.

    Аудит кассовых операций проводится исходя из трех предпосылок:

    — Денежные средства — это наиболее ликвидные активы;

    — Операции с денежными средствами на предприятиях имеют массовый характер;

    — Операции с денежными средствами является одним из наиболее уязвимых участков бухгалтерского учета в плане различных нарушений, непреднамеренных ошибок и преднамеренных злоупотреблений.

    Хотя аудиторская проверка кассовых операций использует достаточно простые методы, однако массовый характер кассовых операций существенно повышает трудоемкость аудиторской проверки.

    Вместе с тем, аудиторская проверка кассовых операций не аналогична ревизии кассы.

    Ревизия кассы является прерогативой предприятия, во-вторых, аудит кассовых операций не предполагает установление или определение лиц, виновных в обнаруженных нарушениях. Аудит кассовых операций направлен лишь на установление самого факта нарушения.

    Кроме того, в отличие от ревизии по итогам аудиторской проверки аудитор по возможности формулирует рекомендации руководству предприятия по улучшению работы на данном участке учета.

    Предварительная инвентаризация кассы

    В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины перед аудиторской проверкой может проводиться инвентаризация кассы.

    Для проведения инвентаризации кассовых операций утверждается ревизионная комиссия, составом не менее трех человек.

    Предварительная инвентаризация кассы включает проверку приходных и расходных кассовых ордеров, кассового отчета, документов по операциям последнего дня, а также выявление возможных излишков и недостач.

    Предварительная инвентаризация кассы должна установить соответствие расходования наличных денег из выручки, поступившей в кассу.

    Предварительная инвентаризация кассы проводится исходя из необходимости определения правильности и своевременности оприходования денег, а также порядка применения контрольно-кассовых машин.

    План аудиторской проверки кассовых операций

    План аудиторской проверки является руководством для непосредственного ее проведения.

    При подготовке общего плана аудита кассовых операций проводятся процедуры, результаты которых детально документируются .

    План аудита кассовых операций:

    № п/п

    Планируемые виды работ

    Срок проведения

    Исполнитель

    инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

    проверка правильности документального оформления операций;

    проверка полноты, своевременности оприходования и правильности списания в расход денежных средств, проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

    проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

    На основе плана аудита кассовых операций затем должна быть составлена программа аудита. План аудита позволяет определить характер, период времени и объем запланированных аудитором работ.

    Программа аудита кассовых операций по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур .

    Программа аудита денежных средств

    № п/п

    Перечень аудиторских процедур

    Период проведения

    Источники информации

    Инвентаризация денежных средств в кассе

    Договор о материальной ответственности кассира, Приказы, распоряжения, Журнал регистрации выписок приходно-расходных ордеров, приходно-расходные ордера, кассовая книга.

    Проверка условий хранения денежных средств

    Договор страхования кассы, наличие охранных средств, Документ на установление лимита хранения в кассе наличности.

    Проверяется правильность оформления кассовых документов

    Вся связанная с движением наличных денежных средств документация.

    Сверяются обороты, остаток по счету 50 "Касса" в данных аналитических данным синтетическим

    Главная книга.

    Проверяется полнота оприходования выручки от реализации продукции основного производства и расходование наличных денег из кассы, сверяются записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг), выясняется, своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы.

    Приходно-расходные ордера, Приказы, распоряжения, Журнал регистрации выписок приходно-расходных ордеров, приходно-расходные ордера, кассовые отчеты, кассовая книга, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты

     Проверяется соответствие законодательным нормам списание в расход денег.

    Связанная с движением наличных денежных средств документация

    Проверяется корреспонденция счетов

    Главная книга.

    Единообразным образом при подготовке к аудиту кассовых операций учитываются требования к определению аудиторского риска, согласно стандарту №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом".

    Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

    Аудиторский риск включает: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

    В стандарте №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" даны следующие определения:

    — Термин "неотъемлемый риск" означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

    — Термин "риск средств контроля" означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

    — Термин "риск необнаружения" означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

    Аудиторский риск (АР) интерпретируется как оценка вероятности и серьезности возникновения ситуации, в которой аудитор по итогам выполненных им процедур может сделать неправильные выводы о достоверности и корректности проверенной отчетности.

    Аудиторский риск является непреодолимым проявлением субъективности действий аудитора.

    Аудиторский риск может оцениваться как низкий, средний и высокий. Количественная интерпретация аудиторского риска определяется по упрощенной формуле :

    АР = ВХР * РК * РН

    где АР – аудиторский риск (относительная величина);

    ВХР – неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;

    РК – риск средств контроля;

    РН – риск необнаружения.

    Аудиторский риск по данной формуле выражается в процентах. 0% означает полную уверенность аудитора в достоверности информации.

    Специфика проведения аудита кассовых операций

    Аудиторская проверка кассовых операций сплошным методом.

    Первоначально производится инвентаризация денежных средств в кассе (если проводилась предварительная инвентаризация кассы, то аудитор может воспользоваться ее результатами).

    В рамках аудиторской проверки аудитор должен установить, применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации, наличие обязательных реквизитов, а также общее соответствие законодательству о бухгалтерском учете. Кроме того, определяется четкость оформления документов, соответствие учетным записям.

    Далее аудитор должен проверить наличие и подлинность подписей на первичных документах, чтобы подтвердить законность выплат денежных средств из кассы предприятия.

    Помимо прямой проверки аудитор должен установить надежность хранения денежных средств, соблюдение базовых условий:

    — сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

    — имеется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

    — застрахована ли касса организации;

    — соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа);

    — соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам .

    Далее аудитор должен проверить:

    — полноту оприходования выручки;

    — правомерность расходования наличных денег из кассы;

    — корректность записей в кассовой книге и приходных кассовых ордерах с первичной документацией;

    — корректность закрытия подотчетных сумм.

    Если какие-либо требования не выполняются, аудитор обязан запросить письменные объяснения от должностных лиц предприятия.

    При проверке кассовой дисциплины аудитор должен установить соблюдение порядка применения ККМ.

    Типичные ошибки :

    — отсутствие первичных кассовых документов;

    — оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;

    — несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

    — некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

    — арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;

    — неправильные корреспонденции счетов;

    — хищение денежных средств из кассы;

    — неоприходование и присвоение поступивших денежных средств из банка, от различных юридических лиц по доверенностям, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;

    — излишнее списание денежных средств по кассе при повторном использовании одних и тех же документов либо в результате неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах либо в результате списания- сумм без; оснований или по подложным документам;

    — присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям;

    — осуществление расчетов с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения контрольно-кассовых машин либо без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах;

    — нарушения при расходовании средств из кассы и др.

    Аудит кассовых операций заканчивается проверкой качества проведенных аудиторских процедур и соблюдения требований профессиональных стандартов.

    По итогам проверки аудитор составляет письменное аудиторское заключение.

    Литература

    Аудит кассовых операций

    Барсукова И.В., Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, № 7, июль, 2010г.

    2. Рогуленко Т.М. Аудит. – М.: Экономист, 2009.

    3. Арабян К.К. Методика аудита учетной политики // "Аудиторские ведомости" 2009 г. № 1;

    4. Бычкова С.М. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости.- 2009.- № 6

    5. Микруков В.А. Аудит кассовых операций. – М., 2008

    Введение

    Кассовыми являются операции, связанные с приемом, хранением и расходованием наличных денежных средств. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия — одно из важнейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средствам платежа по обязательствам предприятия. Каждое предприятие ежедневно осуществляет или получает различного рода платежи. В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации бухгалтерского учета и контроля денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой формы собственности.

    Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Важнейшими инструментами при этом выступают грамотный бухгалтерский учет, а также регулярный аудит кассовых операций, которые позволят своевременно обнаружить недостатки в системе учета денежных средств и предотвратить возможные отрицательные последствия, которыми могут стать утрата платежеспособности организации, штрафные санкции контролирующих органов и др.

    Вышеизложенные факты подтверждают актуальность темы контрольной работы – «Аудит кассовых операций».

    Целью контрольной работы является изучение порядка аудита наличных денежных средств в кассе.

    В соответствии с указанной целью в работе будут решаться следующие задачи:

    — изучить цель, информационную базу и общий порядок проведения аудита кассовых операций;

    — ознакомиться с аудиторскими процедурами и методикой проведения аудита кассовых операций;

    — описать порядок проведения и результаты аудиторской проверки кассовых операций в организации.

    В соответствии с поставленными задачами в процессе работы использовались теоретико-методологические и методические разработки в области бухгалтерского учета и аудита таких отечественных специалистов, как Кондраков Н.П., Богатая Н.Н., Подольский В.И., Шеремет А.Д. и др.

    В данной работе в качестве нормативно-правовой базы были использованы законодательные акты РФ, приказы Министерства финансов РФ.

    1. Цель, информационная база и общий порядок проведения аудита кассовых операций

    Целью проверки кассовых операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии порядка ведения кассовых операций действующим в Российской Федерации нормативным документам .

    Аудит кассовых операций имеет свои особенности. Неотъемлемой чертой аудиторской проверки операций по кассе является значительная трудоёмкость её проведения и большое количество сопутствующих процедур, применяемых в ходе работы аудитора .

    Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных документов:

    — Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 № 307-ФЗ ;

    — Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ;

    — Федеральный закон от 22.05.2003г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» ;

    — Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993г. № 40 ;

    — Положение Банка России от 05.01.1998г.

    Ознакомительный этап

    № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» ;

    — — Постановление Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» .

    У аудируемого лица необходимо запросить следующие документы:

    — бухгалтерский баланс (форма № 1);

    — отчет о движении денежных средств (форма № 4);

    — главная книга;

    — оборотно-сальдовая ведомость;

    — регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», кассовая книга;

    — отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).

    При аудите кассовых операций последовательно проверяются :

    — правильность документального оформления кассовых операций;

    — сохранность наличных денежных средств в кассе;

    — соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

    — правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;

    — полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

    Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, следует обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку. Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме № КМ-5, они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа .

    Обобщая опыт проведения аудиторских проверок, можно сделать вывод, что наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются :

    — отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

    — выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

    — несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

    — арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

    — неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен».

    Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа :

    — ознакомительный;

    — основной;

    — заключительный.

    На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

    Приступая к проверке операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платёжных ведомостей и др., наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т. п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными документами и Кассовая книга. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Дополнительные кассовые книги разрешается вести на предприятиях, имеющих кассы в подразделениях, территориально удаленных от административного здания, а также, при осуществлении операции с наличной валютой (по каждой валюте отдельно). Записи в Кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами .

    Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассового дневника, листы которого распечатываются на принтере в 2-х экземплярах (первые экземпляры периодически сброшуровываются в виде книги, второй — служит отчётом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или привлечением эксперта в защищённости программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий но мер приходных и расходных документов автоматически, при их подготовке и распечатке бланков).

    2. Аудиторские процедуры и методика проведения аудита кассовых операций