Справочник Бухгалтера

УДК: 657.222

Шарипов Ш. А.

магистрант, Крымский инженерно-педагогический университет

Научный руководитель: Каджаметова Т. Н.

д.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Крымский инженерно-педагогический университет

АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ

В статье раскрыта методика проведения анализ формирования и распределения прибыли предприятия. На примере торгового предприятия проведен факторный анализ прибыли. На основе анализа влияния факторов выделены резервы увеличения прибыли анализируемого предприятия.

Ключевые слова: формирование прибыли, распределение прибыли, чистая прибыль, факторный анализ, резервы увеличения прибыли.

Финансовые результаты деятельности предприятия отражают эффективность его функционирования по всем направлениям и строят фундамент экономического развития предприятия и укрепления партнерских бизнес-отношений. Недостатки и достижения в управлении предприятием оказывают определяющее влияние на финансовые результаты предприятия. При формировании прибыли возникают сложности, обусловленные временными рамками признания, а также определением сумм расходов и доходов. В процессе управления прибылью предприятия осуществляется планирование итоговых финансовых результатов, бухгалтерский учет формирования и использования прибыли, анализ достигнутого уровня эффективности, принятие управленческих решений.

Цель статьи — выявление факторов, обусловивших изменение прибыли торгового предприятия и определение резервов ее увеличения.

Анализ формирования прибыли характеризует эффективность механизма хозяйствования на предприятии. Анализ представляет собой особый инструмент управления прибылью по принципу: расходы — производство — прибыль. Эта формула предполагает наличие информации о расходах, нормативах, учёт результатов реализации товаров.

В ходе анализа формирования и использования прибыли предполагается проведение оценки:

— динамики и структуры доходов и расходов;

— динамики формирования балансовой, налогооблагаемой и чистой прибыли;

— распределения и использования прибыли.

В качестве источников информации следует выделить: данные бухгалтерского учета по счетам 90, 99 и 44, Отчет о финансовых результатах, накладные на отгрузку товаров, Товарный отчет.

Для анализа формирования прибыли применялись методы:

— горизонтального анализа — для выявления динамики и отклонений показателей в сравнении с прошлыми периодами;

— вертикального анализа — для исследования структуры каждого показателя и изменений в общем структуре отклонений;

— трендового анализа — для изучения динамики за ряд отчётных периодов.

Чистая прибыль ООО «Полипайпгрупп» используется по нескольким направлениям.

Согласно Уставу, за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении общества, создаются и пополняются фонды, выплачиваются дивиденды и накапливается нераспределенная прибыль (покрываются убытки).

Для выявления резервов роста прибыли проведем факторный анализ. Факторный анализ — методика системного измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. Важным приёмом факторного анализа являются приемы элиминирования, т.е. исключение воздействия факторов на величину результативного показателя. Используя данный прием, определим величину влияния каждого отдельного фактора на прибыль предприятия.

Размер влияния факторных показателей на чистую прибыль представим в виде аддитивной модели:

ЧП = В + ПОД + ПД ± ОНП — С — МР — ОТ — ОСМ — А — ПОР — ННП (1)

Размер выручки от реализации зависим от ряда факторов: цена и количество товара, удельный вес каждого вида товара в общем объеме реализации:

В = ОР х уд х Ц, (2)

где ОР — объем реализации товара;

УД — показатель структуры реализованного товара;

Ц — цена товара.

Определив средний индекс цен, можно узнать влияние изменения объема реализованного товара на размер чистой прибыли.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Цены на товар ООО «Полипайпгрупп» в отчетном году возросли на 15 %, то есть индекс цен (Иц) составил 1,15.

Используя данные табл. 1, определим величину влияния факторов на изменение выручки от реализации товаров. Общее изменение выручки от реализации товаров найдем по формуле:

ДВ = В2 — В1 = 9937,0 — 8386,3 = 1550,7 тыс. руб.

Таблица 1. — Факторный анализ прибыли ООО «Полипайпгрупп» за 2014 -2015 гг.

Показатели 2014 г. 2015 г. Изменение

Выручка от реализации товаров без НДС, акциза и др. вычетов (В) 8386,3 9937,0 +1550,7

Прочие операционные доходы (ПОД) 7736,2 8911,4 +1175,2

Прочие доходы (ПД) 111,0 133,9 +22,9

Себестоимость товаров (С) 7087,5 8898,5 +1811,0

Увеличение (уменьшение) остатков товаров (ОНТ) 148,4 — -148,4

Материальные расходы (МР) 9,0 178,9 +169,9

Расходы на оплату труда (ОТ) 145,2 133,9 -11,3

Отчисления на соц. мероприятия (ОСМ) 54,1 50,3 -3,8

Амортизация (А) 47,4 66,7 +19,3

Прочие операционные расходы (ПОпР) 7938,2 9438,2 +1500,0

Прочие обычные расходы (ПОбР) 193 98,5 -94,5

Налог на прибыль (ННП) — 62,4 +62,4

Чистая прибыль (ЧП) 610,7 54,9 — 555,8

Таким образом, выручка от реализации товаров возросла за отчетный период на 1550,7 тыс. руб., на что оказало влияние изменение цены реализации и объема реализованного товара. Расчет влияния этих факторов можно определить следующим образом:

Д Вц = В2 — В2 : Иц = 9937,0 — 9937,0 : 1,15 = 1296,1 тыс. руб.

Д Воруд = В2 : Иц — В1 = 9937,0 : 1,15 — 8386,3 = 254,6 тыс. руб.

Таким образом, рост цен стимулировал увеличение выручки от реализации на 1296,1 тыс. руб., а также увеличение объема реализации на 254,6 тыс. руб.

Аналогично рассчитаем влияние факторов на изменение себестоимости товара:

Д Собщ = С2 — С1 = 8898,5 — 7087,5 = 1811,0 тыс. руб.

Себестоимость единицы товара изменилась лишь за счет повышения цены:

Д Сц = С2- С2 : Иц = 8898,5 — 8898,5 : 1,15 = 1160,7 тыс. руб.

Таким образом, за счет изменения цены себестоимость товаров увеличилась на 1160,7 тыс. руб.

На основе проведенных расчетов можно сделать следующий вывод, что изменение цены привело к изменению чистой прибыли за счет себестоимости и выручки от реализации товаров. Причем увеличение выручки стимулировало увеличение чистой прибыли, тогда как рост себестоимости — уменьшение прибыли. В связи с этим, влияние изменения цены на чистую прибыль определим следующим образом:

ДПц = Д Вц — ДСц = 1296,1 — 1160,7 = 135,4 (тыс. руб.)

За счет увеличения цены чистая прибыль предприятия возросла на 135,4 тыс. руб.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Далее рассчитаем влияние других факторов на изменение размера чистой прибыли ООО «Полипайпгрупп».

Влияние изменения суммы прочих операционных доходов и других доходов на изменение чистой прибыли рассчитывается формулой:

ДПпод= (ПОД2 +ПД2 ) — (ПОД1+ПД1) (3)

где ДПпод — изменение чистой прибыли за счет изменения суммы прочих операционных доходов.

В ООО «Полипайпгрупп» степень влияния данных показателей выявляется следующим образом:

ДПпод = (8911,4+133,9) — (7736,2+111,0) = 1198,1 тыс. руб.

Размер чистой прибыли увеличился за счет увеличения суммы прочих операционных доходов на 1198,1 тыс. руб.

При определении влияния изменения размеров материальных расходов, расходов на оплату труда, отчислений на соц. мероприятия и амортизации необходимо учитывать, что данный фактор обратно влияет на прибыль, поэтому в формуле присутствует знак «-«.

ДПр = — , (4)

где Пр — изменение чистой прибыли за счет изменения величины указанных расходов.

В ООО «Полипайпгрупп» это влияние составило:

ДПр= — =

— (10016,4 — 8193,9) = — 1822,5 тыс. руб.

Влияние величины расходов по налогу на прибыль определяют по следующей формуле:

ДПннп = — (ННП2 — ННП1), (5)

где ДПннп — изменение чистой прибыли за счет изменения расходов по налогу на прибыль. Это влияние составило:

ДПннп = — (62,4 — 0) = — 62,4 тыс. руб.

Увеличение размера затрат по налогу на прибыль привело к снижению суммы чистой прибыли на 62,4 тыс. руб.

Определим величину влияния факторов на чистую прибыль в табл. 2.

Таблица 2 — Влияние факторов на показатель чистой прибыли ООО «Полипайпгрупп» в 2014 -2015 гг._

Показатели Сумма, тыс. руб.

Выручка о реализации товаров без НДС, акциза и др. вычетов (В) +2161,4

Прочие операционные доходы (ПОД) +1785,9

Прочие доходы (ПД) +633,6

Себестоимость товаров (С) -1200,3

Увеличение /уменьшение/ остатков незавершенного производства и готовой продукции (ОНП) +759,1

Материальные расходы (МР) — 440,8

Расходы на оплату труда (ОТ) +622,0

Отчисления на соц. мероприятия (ОСМ) +614,5

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Амортизация (А) +591,4

Прочие операционные расходы (ПОР) — 889,3

Прочие обычные расходы (ПОбР) +705,2

Налог на прибыль (ННП) — 548,3

Общее влияние — 555,8

Таким образом, анализируя влияние факторов на чистую прибыль ООО «Полипайпгрупп» в 2014-2015 гг., можно сделать вывод, что главенствующее влияние на снижение показателя прибыли оказал рост себестоимости товаров на 1200,3 тыс. руб. и прочих операционных расходов — на 889,3 тыс. руб. Наименьшее влияние оказало повышение расходов на амортизацию и налог на прибыль.

Таким образом, определив влияние факторов можно выделить следующие резервы роста прибыли анализируемого предприятия:

— снижение себестоимости товаров — путем заключения договоров поставки на более выгодных условиях с постоянными поставщиками;

— снижение прочих операционных расходов — путем рационализации расходов на командировки, периодические издания и пр.

Литература

Основными задачами анализа прибыли являются:

1. Оценка достигнутого объема прибыли; изучение степени выполнения плана и динамики; выявление тенденций изменения прибыли.

2. Изучение структуры прибыли.

3. Определение и изменение факторов формирования прибыли.

4. Выявление резервов увеличения прибыли.

1. Разработка прогнозных показателей прибыли.

Анализ прибыли производится по отдельным ее источникам, то есть анализ реализации товаров, анализ внереализационных доходов и потерь. При анализе прибыли от реализации определяется влияние объема и структуры товарооборота, валового дохода от реализации, издержки обращения.

В процессе анализа прибыли торгового предприятия за отчетный период необходимо определить следующие показатели:

1. Отклонение фактической прибыли от плановой, то есть сумму сверхплановой прибыли или сумму недополученной прибыли;

2. Определить степень выполнения плана прибыли, как отношение фактической суммы прибыли к плановой;

3. Определить фактический уровень рентабельности по отношению к товарообороту и установить его отклонение от планового уровня;

4. Изучить показатели рентабельности и динамики прибыли.

5. Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Затем оценивают причины изменения показателей. Особенно тщательно исследуется состав внереализационных доходов и расходов.

В состав внереализационных доходов (убытков) входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустойки и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством), которые связаны с экономической ответственностью предприятия при нарушении договорных обязательств. Так же детально оцениваются внереализационные расходы и потери, а именно:

• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, от уценки товаров, от списания безнадежной дебиторской задолженности;

• недостачи материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

• затраты по содержанию законсервированных объектов;

• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

• некомпенсированные потери от стихийных бедствий с учетом затрат по предотвращению или ликвидации стихийных бедствий (за вычетом стоимости полученного металлолома, других материалов);

• судебные издержки и арбитражные сборы и другое.

В заключение анализа прибыли в предприятиях разрабатываются конкретные мероприятия по обеспечению экономии средств и потерь при обеспечении качества обслуживания населения.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1. Показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;

2. Показатели, характеризующие рентабельность продаж;

3. Показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию источников прибыли, для чего фактические данные по источникам образования прибыли сравниваются с данными плана и выясняются причины отклонения от плана по каждому источнику прибыли.

В фирме «Импрод» основным источником прибыли является прибыль от реализации.

Как показывают данные таблицы 3, план по балансовой прибыли перевыполнен на 27,77%. Темп ее прироста к прошлому году составил 129,72%. Наибольшую долю в балансовой прибыли занимает прибыль от реализации товарной продукции (110,7%). Из-за того, что от внереализационных операций получен убыток (-10,7%), балансовая прибыль меньше прибыли от реализации.

Таблица 3

Анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли ООО «Импрод» за 2003г. (в сопоставимых ценах, тыс. руб.)

Из таблицы 3 видно, что фактическая прибыль от реализации в 2003г. превышает плановые показатели на 1536 т.р., поэтому, несмотря на фактический убыток от внереализационных операций, балансовая прибыль также оказалась выше планируемой на 1606 т.р.

Если сравнивать 2003г. с 2002 г., то можно также выделить, прибыль от реализации выросла на 4688 т.р., и хотя от внереализационных операций в 2003г. убыток по сравнению с 2002 г., балансовая прибыль увеличилась на 4173 т.р.

Анализ прибыли от реализации.

В фирме «Импрод» основным источником прибыли является прибыль от реализации товаров.

Анализ прибыли производится фирмой каждый год. Анализ осуществляется в увязке с факторами, влияющими на прибыль – это валовой доход и издержки обращения. Материалами для анализа прибыли является годовой бухгалтерский баланс, отчет по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Таблица 4

Анализ прибыли от реализации ООО «Импрод» (тыс. руб.)

Для анализа прибыли необходимо провести расчет влияния факторов на прибыль фирмы. Для этого необходимо определить, за счет чего произошло отклонение от плана.

1. За счет перевыполнения плана товарооборота

(15424,48%)100%= 69,1 т.р.

1. За счет изменения валового дохода (1828420,73%)100% = 1334,7 т.р.

2. За счет экономии издержек обращения

(1828420,07%)100%=127,2 т.р.

Совокупное влияние факторов равно сумме отклонения:

69,1 + 1334,7 + 127,2 = 1536 т.р.

Анализ прибыли осуществляется в следующей последовательности:

1. Определяют выполнение плана по прибыли. Определяется как разность между фактической суммой прибыли за 2003 г. и плановой суммой прибыли.

8184 – 6648 = 1536 т.р.

2. Определяют проценты выполнения плана по прибыли фирмы, как отношение фактической суммы прибыли за 2003 г. к плановой.

(81846648)100% = 133,63 %

3. Прирост прибыли в сумме в 2003 г. по сравнению с 2002 г., как их разность 8184 – 3496 = 4688 т.р.

4. Динамика прибыли, т.е. темп роста, определяют отношением фактической суммы прибыли 2003 г. к фактической сумме прибыли 2002 г.

(81843496)100 = 234,09%

5. Фактический уровень рентабельности за 2003 г., как отношение фактической прибыли к сумме товарооборота (8184182842)100% = 4,48%

6. Плановый уровень рентабельности на 2003 год, как отношение плановой прибыли к товарообороту (6648181300)100% = 3,67%

По сравнению с планом произошло повышение фактического уровня рентабельности 0,81% (4,48 – 3,67)

7. Определить изменение уровня рентабельности в отчетном периоде по сравнению с прошлым. Определяют как разность между уровнем рентабельности отчетного периода и уровнем рентабельности прошлого периода.

Цель анализа прибыли организации состоит в выяснении причин, обусловивших изменение прибыли, определении резервов ее роста и подготовке управленческих решений по мобилизации выявленных резервов. Для достижения данной цели в ходе проведения анализа решаются следующие задачи:

1. оценка выполнения плана (прогноза) и динамики финансовых результатов;
2. изучение состава и структуры прибыли;
3. выявление и количественное изменение влияния факторов формирования прибыли;
4. анализ и оценка качества прибыли;
5. изучение направлений, пропорций и тенденций распределения прибыли;
6. выявление резервов роста прибыли;
7. разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию прибыли с учетом перспектив развития предприятия.

Методика анализа прибыли предприятия

Безусловно, методика и последовательность анализа и оценки прибыли определяется тем, в какой форме предполагается его проводить. Однако можно отметить ряд общих методических моментов, позволяющих экономисту построить схему анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия.

1. Прежде всего, необходимо, используя данные отчета о финансовых результатах за отчетный и предыдущий годы, а также показатели бизнес-плана на отчетный год, определить изменение величины общей бухгалтерской прибыли предприятия (совокупной прибыли).

Примерный формат таблицы для анализа и оценки структуры, состава и динамики финансовых результатов

Анализ финансовых результатов редприятия начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики прибыли (убытка) до налогообложения в разрезе основных источников ее формирования, которыми являются прибыль (убыток) от продаж и прибыль (убыток) от прочей деятельности, т.е. сальдо прочих доходов и расходов.

По итогам расчетов делается вывод о влиянии на отклонение суммы прибыли (убытка) до налогообложения изменений величин источников ее формирования: прибыли (убытка) от продаж и прибыли (убытка) от прочей деятельности.

Поскольку качество прибыли (убытка) до налогообложения определяется ее структурой, то целесообразно обратить особое внимание на изменение удельного веса прибыли от продаж в прибыли до налогообложения. Его снижение рассматривается как негативное явление, свидетельствующее об ухудшении качества прибыли до налогообложения, так как прибыль от продаж является финансовым результатом от текущей (основной) деятельности предприятия и считается его главным источником средств.

Поэтому желательно следующее соотношение темпа роста прибыли от продаж (ТРПР) и темпа роста прибыли до налогообложения (ТРПДН):

ТРПР >= ТРПДН

Данное соотношение темпов роста отражает ситуацию, в которой удельный вес прибыли от продаж в прибыли до налогообложения как минимум не уменьшается и, следовательно, качество прибыли до налогообложения по меньшей мере не ухудшается.

В процессе проведения анализа прибыли изучается масса (величина) совокупной прибыли предприятия за анализируемый период, ее динамика и структура, выполнение плана по прибыли, а также рентабельность активов и продаж. При этом показатели, фактически полученные за отчетный период, сравниваются с аналогичными показателями бизнес-плана, предыдущего периода, предприятий, выпускающих однородную продукцию.

Наряду с этим в процессе проведения анализа дается обобщающая оценка рентабельности активов и продаж. Информационной базой анализа финансовых результатов выступают баланс (форма №1) и отчет о финасовых результатах (форма №2), учетная политика предприятия на анализируемый период, бизнес-план, информация о финансовых результатах предприятий данной отрасли (по возможности).

2. Как уже известно, прибыль может быть получена предприятием в различных видах. Следовательно следующим шагом будет анализ структуры прибыли, чтобы выявить, в какой степени повлияли на совокупную прибыль предприятия прибыль от реализации продукции, товаров, услуг, прочего имущества и имущественных прав и т.п.

Далее анализируются основные источники формирования прибыли (убытка) до налогообложения: прибыль (убыток) от продаж и прибыль (убыток) от прочей деятельности – в отдельности.

Анализ прибыли (убытка) от продаж начинается с изучения ее объема, состава, структуры и динамики в разрезе основных элементов, определяющих ее формирование: выручки (нетто) от продаж, себестоимости продаж, управленческих и коммерческих расходов. При этом в ходе анализа структуры за 100% берется выручка (нетто) от продаж как наибольший положительный показатель.

По итогам аналитических расчетов делается вывод о влиянии на отклонение прибыли (убытка) от продаж изменений величин каждого из элементов, определяющих ее формирование.

Далее проверяется выполнение условия оптимизации прибыли от продаж:

ТРВРН > ТРСП

где,
ТРВРН — темп роста выручки (нетто) от продаж;
ТРСП — темп роста полной себестоимости реализованнойпродукции (суммы себестоимости продаж, управленческих и коммерческих расходов).

Данное соотношение темпов роста ведет к снижению удельного веса полной себестоимости в выручке (нетто) от продаж и, соответственно, к повышению эффективности текущей деятельности коммерческой организации. В случае невыполнения условия оптимизации прибыли от продаж выявляются причины его невыполнения.

Анализ прибыли (убытка) от прочей деятельности ведется в разрезе формирующих ее доходов и расходов. В ходе анализа изучаются ее объем, состав, структура и динамика. При этом структуры доходов и расходов, связанных с прочей деятельностью, анализируются в отдельности.

По итогам аналитических расчетов делается вывод о влиянии изменения суммы связанных с прочей деятельностью доходов и расходов в целом и отдельных их элементов на отклонение величины прибыли (убытка) от прочей деятельности.

Анализ чистой прибыли (убытка) ведется в разрезе определяющих ее элементов, которыми являются прибыль (убыток) до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль. В ходе анализа изучаются ее объем, состав, структура и динамика.

По итогам расчетов делается вывод о влиянии на отклонение суммы чистой прибыли (убытка) изменений величин определяющих ее элементов.

3. Далее, надо рассчитать показатели рентабельности активов, продаж, капитала по прибыли от продаж и по чистой прибыли:

3.1. Рентабельность продаж по валовой прибыли, %: Rвп = ВП / РП * 100

3.2. Рентабельность продаж по прибыли от продаж, %:Rпп = ПП / РП * 100

3.3. Рентабельность продаж по чистой прибыли от продаж, %: Rчпп = ЧПП / РП * 100

3.4. Рентабельность активов по прибыли до налогообложения, %: Rнп = НП / Аср.г. * 100

3.5. Рентабельность активов по чистой прибыли от обычной деятельности, %: Rчп = ЧП / Аср.г. * 100

где,
ВП — Валовая прибыль (стр. 029 ф.№2);
РП — Выручка (нетто) (стр. 010 ф.№2);
ПП — Прибыль (убыток) от продаж (стр. 050 ф.№2);
ЧПП — Чистая прибыль (стр. 190 ф.№2);
НП — Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140 ф.№2);
Аср.г. — Стоимость активов в среднегодовом исчислении (стр. 290 ф.№1).

4. Следующим этапом является определение факторов, повлиявших на изменение прибыли, например на величину прибыли от продаж влияют цены на готовую продукцию и элементы расходов, формирующие себестоимость, система налогообложения, объем реализации, изменение себестоимости реализованной продукции, изменение величины коммерческих и управленческих расходов.

5. Заключительным этапом выступает выявление имеющихся резервов роста нормы и массы прибыли предприятия.

Виды и формы анализа прибыли предприятия

Анализ прибыли подразделяется на различные направления, виды и формы в зависимости от следующих признаков:

По направлениям исследования выделяют анализ формирования прибыли и анализ ее использования:

• анализ формирования прибыли проводится в разрезе основных сфер деятельности – операционной, инвестиционной, финансовой. Он является основной формой анализа для выявления резервов повышения суммы и уровня прибыли. Одним из его аспектов является анализ прибыли по данным бухгалтерского учета и налогооблагаемой прибыли;
• анализ распределения и использования прибыли проводится по основным направлениям ее использования. Он призван выявить уровень потребления прибыли и ее капитализации, а также конкретные формы ее производственного потребления в инвестиционных целях.

По организации проведения выделяют внутренний и внешний анализ прибыли:

• внутренний анализ проводится менеджерами или собственниками предприятия с использованием всей совокупности имеющейся информации. Результаты такого анализа могут представлять коммерческую тайну;
• внешний анализ проводится налоговыми органами, банками, страховыми компаниями по материалам публикуемой предприятием в открытой печати отчетности.

По масштабам деятельности можно выделить следующие формы анализа прибыли:

• анализ прибыли по предприятию в целом. В процессе этого анализа изучается формирование, распределение и использование прибыли без выделения отдельных структурных подразделений предприятия (используется в финансовом анализе);
• анализ прибыли по структурному подразделению или центру ответственности (применяется в управленческом учете);
• анализ прибыли по отдельным изделиям (является дополнительным видом анализа, который может использоваться как в финансовом, так и в управленческом учете).

По объему исследования выделяют полный и тематический анализ прибыли:

• полный анализ проводится с целью изучения всех аспектов ее формирования, распределения и использования в комплексе;
• тематический анализ ограничивается отдельными аспектами формирования или использования прибыли (влияние проводимой предприятием налоговой политики на формирование затрат, доходов и прибыли;
• влияние структуры и стоимости капитала на уровень прибыльности предприятия и др.).

По периоду и глубине проведения выделяют следующие виды анализа прибыли:

• предварительный анализ прибыли (экспресс-анализ прибыли, прогнозный анализ), связанный с условиями ее формирования, распределения или предстоящего использования, с условиями осуществления отдельных коммерческих сделок, финансовых или инвестиционных операций, при составлении бизнес-плана, анализ итоговой бухгалтерской отчетности в целях определения массы и нормы прибыли, рентабельности продаж и активов предприятия;
• оперативный анализ прибыли, проводимый в процессе осуществления производственной, инвестиционной и финансовой деятельности с целью оперативного воздействия на формирование или использование прибыли;
• последующий (углубленный) анализ прибыли, осуществляемый по результатам работы за отчетный период для наиболее полного изучения финансовых результатов в сравнении с предварительным и текущим ее анализом, выявления факторов, повлиявших на изменение прибыли в сравнении с бизнес-планом, показателями реализуемого инвестиционного проекта или предыдущим периодом, а также для контроля и последующей корректировки показателей выполняемого предприятием бизнес-плана;
• детализированный анализ прибыли, проводимый в разрезе изучения каждого из факторов, оказывающих влияние на величину прибыли в целом по предприятию, прибыли по отдельным видам выпускаемой продукции или конкретным продажам.

• Авторы
• Резюме
• Файлы
• Ключевые слова
• Литература

Жеребцов В.М. 1 Кундакова Л.Р. 1 1 Жезказганский университет им. О.А. Байконурова В данной статье рассматриваются особенности статистического анализа в экономических исследованиях таких обобщающих показателей как прибыль и рентабельность производства. Приведены конкретные примеры анализа производственных ситуаций, рассмотрены приемлемые алгоритмы статистического сравнительного анализа прибыли и рентабельности, сделаны конкретные выводы о воздействии влияющих факторов на показатели прибыли и рентабельности за отчетный период, что является основой для принятия решений по стабилизации и совершенствованию производства на будущие периоды. 413 KB прибыль и рентабельность производства рентабельность реализованной продукции основной и оборотный капитал фондоёмкость цена продукции коэффициенты оборачиваемости и закрепления абсолютный прирост выручка от реализации продукции полная себестоимость. 1. Адамов В.Е., Ильенкова С.Д., Сиротина Т.П., Смирнов С.А. Экономика и статистика фирм: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2003. — 288 с. 2. Теслюк И.Е. Статистика финансов: учебное пособие. – Минск: Высшая школа, 1994 . – 223 с.

Введение

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия характеризуется системой конечных финансовых результатов, в качестве которых на практике используют показатели формирования и распределения прибыли, дохода и уровня рентабельности финансового состояния.

Прибыль характеризует абсолютный эффект или конечный результат хозяйственной деятельности, при этом используются: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль. Кроме указанных абсолютных показателей, используются также относительные показатели рентабельности, при этом в числителе могут стоять такие величины как прибыль от реализации (Пр), балансовая прибыль (ПБ) или чистая прибыль (ЧП), а в знаменателе – затраты на производство реализованной продукции, производственные фонды, валовой доход, собственный или акционерный капитал и др.

В статье на конкретных примерах рассматриваются особенности практического статистического анализа прибыли и рентабельности производства.

Статистические методы в экономических исследованиях для оценки финансово- хозяйственной деятельности, включающие анализ изменения прибыли в зависимости от вариации цены, себестоимости, объёмов реализации и структурных сдвигов, а также анализ изменения рентабельности в зависимости от факторов прибыли, объёмов реализации, фондоёмкости и коэффициента закрепления .

Решение проблемы

А. Анализ статистики прибыли. Как показывает практика, в структуре балансовой прибыли наибольший удельный вес занимает прибыль от реализации продукции, что предопределяет как главное направление в процессе статистического анализа исследование таких факторов изменения величины реализованной продукции (РП) предприятия как:

• рост или снижение цен на РП;

• динамика себестоимости РП;

• изменение структуры РП;

• увеличение или уменьшение РП.

Установление степени влияния РП на величину прибыли рассмотрим на следующем примере.

Пример 1. На основе данных по предприятию (табл.1) исследовать влияние каждого перечисленного выше фактора 1-4 на величину прибыли П.

Таблица 1

№ п/п	Показатели	Базисный период ti	Фактически по ценам себестоимости to	Фактически за отчетный период t1
	Выручка от реализации продукции, млн.тг
	Полная себестоимость, млн.тг
	Прибыль П, млн.тг

Решение. На основе данных табл.1 найдем, что прибыль П1 от реализации продукции в отчетном периоде по сравнению с прибылью П0 в базисном периоде в общем увеличилась, при этом изменении прибыли составило:

ΔП= П1 – П0 = 486 – 216=270 млн.тг.

Оценим теперь влияние на этот результат каждого влияющего фактора 1- 4.

1. Оценка влияния изменения цен ΔП(р):

ΔП(р) = Σq1р1 – Σq1р0 =

= 1808 – 1039 = +769 млн.тг.

где Σq1р1 – выручка от фактической реализации продукции q1 в текущих ценах р1;

Σq1р0 – выручка от фактической реализации продукции q1 в ценах p0 базисного периода t0.

Отсюда следует, что в результате повышения цен на реализованную продукцию предприятие получило дополнительно 769 млн.тг.

2. Оценка влияния изменения себестоимости ΔП(z) реализованной продукции находится путем сопоставления фактических затрат Σq1z1 на реализованную продукцию с условными затратами Σq1z0 на эту же продукцию по себестоимости z0 и z1 , соответственно, в базисный и отчетный периоды:

ΔП(z) = Σq1z1 – Σq1z0 = 1342 – 591= +751 млн.тг.

Полученная величина увеличения себестоимости на 751 млн.тг. привела к снижению прибыли на эту же сумму.

3. Оценка влияния изменения структуры реализованной продукции на изменение прибыли.

а) При сохранении ассортимента реализуемой продукции на уровне базисного периода в каждом миллионе тенге реализации должно содержаться

прибыли.

б) При фактическом ассортименте это отношение составляет:

т.е., как видим, на

0,41193 – 0,24161 = 0,17032 млн.тг. больше.

в) Влияние фактора изменения структуры ассортимента на сумму прибыли оценим, исходя из фактического объёма реализации в ценах базисного периода to:

4. Оценка влияния изменения объёма DП(q) реализации продукции, для чего определим значение физического объёма:

т.е. объём реализованной продукции вырос на 16,22%. За счет увеличения объёма РП прибыль также увеличилась в той же пропорции и составила:

ΔП(р) = По ∙ (Iq – 1) =

= 216 (1,16219 – 1) = +35 млн.тг.

Сведём для наглядности в табл.2 полученные результаты по оценке влияния рассмотренных факторов на изменение общей прибыли от реализации продукции.

Таблица 2

Изменение фактора	Результат влияния фактора, млн.тг
Цена	+769
Себестоимость продукции	+751
Ассортимент продукции	+197
Объём прибыли	+35

Как видно из табл.2, сумма прибыли на предприятии увеличилась, в основном за счет изменения факторов объёма и себестоимости реализованной продукции, при этом общее изменение прибыли составило: DП=+270 млн.тг.

В. Анализ статистики показателя рентабельности производства.

Показатель прибыли является одним из основных показателей финансово-хозяйственной деятельности, однако по одному этому показателю нельзя обоснованно оценить уровень рентабельность производства, так как например прибыль предприятия в 270 млн.тг. может быть прибылью разных по масштабам видов деятельности, а также по размерам вложенного капитала. Соответственно, и степень относительной весомости этой суммы будет неодинаковой. В связи с этим при анализе рентабельности на практике используются следующие показатели производства размера прибыли, приходящейся на 1 ден.ед. использованных ресурсов или производственных затрат:

1. Рентабельность производства, как отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основного и оборотного капитала.

2. Рентабельнось реализованной продукции, как отношение прибыли от реализации продукции к стоимости реализованной продукции.

Анализ рентабельности производства включает оценку общего изменения рентабельности, а также оценку изменений от влияния отдельных факторов:

1. Абсолютный прирост рентабельности DR производства с учетом показателей в базисном to и отчетном t1 периодах рассчитаем по формуле:

∆R = R1 – R0 =

где R0 , R1 — общая рентабельность в базисном и отчетном периодах;

По , П1 — прибыль от реализации продукции;

Ф0 , Ф1 — среднегодовая стоимость основного и оборотного капитала;

О0 , О1 — среднегодовая стоимость оборотного капитала.

2.Абсолютный прирост рентабельности производства, обусловленный изменением основного капитала:

3. Абсолютный прирост рентабельности производства под влиянием изменения оборотного капитала:

4. Абсолютный прирост рентабельности производства под влиянием изменения фактора балансовой прибыли:

или в процентах:

Кроме того, изменение прибыли зависит от таких факторов как цена, себестоимость, объёмы выпуска и ассортимент выпускаемой продукции, что также влияет, соответственно и на изменение рентабельности.

Пример 2. На основе данных по предприятию (табл.3) сделать анализ рентабельности производства.

Решение: Как следует из табл.3 (стр.12) рентабельность производства увеличилась в отчетном периоде на 25,5-20=5,5% , при этом прирост был обусловлен возрастанием показателя балансовой прибыли (стр.11) на величину:

В свою очередь это изменение произошло под суммарным влиянием следующих показателей:

1.Прибыли от реализации продукции (стр.8):

2. Прибыли от реализации других материальных ценностей (стр.9):

3. Доходов от других видов деятельности (стр. 10) :

Проверочный расчет:

5,943+0,094+0,660=6,697%,

что соответствует увеличению показателя ПБ.

Таблица 3

Как видим, наибольшее влияние на возрастание балансовой прибыли имеет изменение прибыли от реализации продукции (5,943%), которая в свою очередь зависит от таких факторов как цена, себестоимость 1 ед. реализованной продукции и её объёма, а также от ассортимента продукции.

Оценим влияние указных факторов на изменение уровня рентабельности, для этого определим абсолютные приросты прибыли от реализации продукции с учётом каждого указанного фактора:

• цена Р (табл.3, стр.4 и 5):

DП(Р)=Sр1q1 — Spoq1 =18660-19380= — 720;

• себестоимость 1 ед. продукции (стр.7 и 6):

DП(z)=zoq1 — z1q1=16271-16160=1111

• объём реализованной продукции (стр. 4, 5 и 8):

• ассортимент реализованной продукции (стр.5,7 и 8):

Сравнивая рассчитанные абсолютные приросты прибыли от реализации продукции со среднегодовой стоимостью основного и оборотного капитала в отчётном году, в результате получим оценки степени влияния каждого факторов на изменение рентабельности. Таким образом, абсолютный прирост общей рентабельности обусловлен изменением следующих факторов (с учетом стр.3):

• цена:

• себестоимости 1ед.продукции:

• объём реализованной продукции:

• ассортимент реализованной продукции:

Проверочный расчет:

-6,792+1,047+2,731+8,959=5,945%,

что соответствует изменению прибыли от реализации продукции на 5,943% в общем изменении рентабельности производства.

Оценим влияние на изменение рентабельности производства приростов основного и оборотного капитала (стр.11,12,13).

При этом в полученное значение включается приросты:

• основного капитала (стр.11,1,2,12):

• оборотного капитала:

Проверочный расчет:

-1,308 + 0,176 = -1,132%

Сведём результаты расчётов воздействия факторов на прирост общей рентабельности в табл.4.

Таблица 4

Из табл.4 (стр.3) следует, что при общем увеличении рентабельности на 27,5% по отношению к базисному уровню, её рост за счёт балансовой прибыли составил 33,02% (стр.1), а наибольшее влияние на динамику общей рентабельности произвело изменение прибыли от реализации продукции, обусловившее изменение прибыли на 29,25% (стр.1.1) из-за увеличения объёма реализованной продукции на 10,00% (стр.1.1.3) и увеличения доли наиболее рентабельных изделий в ассортименте реализованной продукции на 15%(стр.1.1.4).

За отчётный период, как следует из табл.3 (стр.12), уровень рентабельности производства уменьшился на 25,5-20=5,5%. Оценим влияние объёмов основного и оборотного капиталов на полученное значение DR=5,5%, для этого преобразуем расчётную формулу общей рентабельности реализации продукции к следующему виду:

где Rpп – рентабельность реализованной продукции (доля прибыли на 1 млн.ед.реализованной продукции);

Фе – фондоёмкость;

Фо – уровень фондоотдачи;

К – коэффициент закрепления(1/ОБ);

ОБ – коэффициент оборачиваемости.

Полученная формула позволяет оценить влияние на рентабельность производства таких факторов как рентабельность Rpп реализованной продукции, фондоёмкости Фе и коэффициента закрепления оборотного капитала.

На основе данных табл.3 (стр.13,14,15) устанавливаем:

• увеличение рентабельности реализованной продукции привело к росту уровня общей рентабельности:

• снижение фондоёмкости и увеличение фондоотдачи основных производственных фондов обусловило повышение рентабельности производства на:

• уменьшение коэффициента закрепления оборотного капитала и ускорение оборачиваемости привело к увеличению рентабельности производства на:

Таким образом, изменение рентабельности производства по всем анализированным факторам составило:

DR=4,50+0,25+0,73=5,48% ≈ 5,5%.

Более полный анализ о влиянии производственных фондов на уровень рентабельности производства можно сделать на основе многофакторных индексных экономико-математических моделей, используя факторы объёмов, состава и показателей основного и оборотного капитала.

Заключение

Как следует из проведенного статистического анализа прибыли на основе данных по примеру 1, прибыль от реализации продукции по сравнению с базисным периодом в общем увеличилась на 270 млн.тг. из-за увеличения выручки на 769 млн.тг. от фактической реализации продукции за счет повышения цен на реализованную продукцию, однако увеличилась себестоимость выпуска продукции на 751 млн.тг., что обусловило снижение прибыли на эту же сумму. Кроме того, за счёт изменения структуры ассортимента прибыль увеличилась на 197 млн.тг., а под влиянием фактора физического объёма реализации продукции на 16,22% прибыль увеличилась на 35 млн.тг.

Как следует из проведенного статистического анализа рентабельности производства по примеру 2, наибольшее влияние на увеличение рентабельности на 27,5% оказало увеличение балансовой прибыли на 33,02% и прибыли на 29,25% за счёт увеличения объёма реализованной продукции на 10%, а также за счёт увеличения на 15% доли рентабельной продукции в ассортименте реализованной продукции. В общем рентабельность продукции по сравнению с базисным периодом возросла на 5,5%, в том числе за счёт рентабельности реализованной продукции на 4,5%, снижения фондоёмкости и увеличения фондоотдачи основных производственных фондов на 0,25%, а также уменьшения коэффициента закрепления и ускорения оборачиваемости на 0,73%.

Библиографическая ссылка

Жеребцов В.М., Кундакова Л.Р. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ОСНОВЕ СТАТИСТИКИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2015. – № 2-2. – С. 275-280;
URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=6451 (дата обращения: 27.09.2020). Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания» (Высокий импакт-фактор РИНЦ, тематика журналов охватывает все научные направления) «Современные проблемы науки и образования» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.791 «Фундаментальные исследования» список ВАК ИФ РИНЦ = 1.074 «Современные наукоемкие технологии» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.909 «Успехи современного естествознания» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.736 «Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований» ИФ РИНЦ = 0.570 «Международный журнал экспериментального образования» ИФ РИНЦ = 0.431 «Научное Обозрение. Биологические Науки» ИФ РИНЦ = 0.303 «Научное Обозрение. Медицинские Науки» ИФ РИНЦ = 0.380 «Научное Обозрение. Экономические Науки» ИФ РИНЦ = 0.600 «Научное Обозрение. Педагогические Науки» ИФ РИНЦ = 0.308 «European journal of natural history» ИФ РИНЦ = 1.369 Издание научной и учебно-методической литературы ISBN РИНЦ DOI

Конечные результаты и эффективность деятельности предприятия зависят не только от величины полученной прибыли, но и от рационального ее использования. Примерно четвертая часть прибыли (24%) поступает в бюджет в виде налогов, оставшаяся часть (чистая прибыль) остается в распоряжении предприятия. Важно найти оптимальный подход в ее распределении:

на формирование бюджета государства на общественные нужды;

расширение производства данного предприятия; выплату дивидендов акционеров предприятия;

• — материальные выплаты работникам предприятия;
• — создание резервных фондов.

Согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ каждое предприятие обязано вести два вида учета: бухгалтерский и налоговый. Сравнивая результат полученной прибыли (бухгалтерской и налогооблагаемой), можно определить основные факторы, которые приводят к увеличению налогооблагаемой прибыли, а следовательно, и к увеличению суммы налога и сокращению части прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Факторы, которые влияют на соотношение пропорций между этими частями, можно разделить на внешние и внутренние:

• 1) внешние — ставки налога па прибыль, ограничения на отчисления в резервные фонды, стоимость внешних источников финансирования;
• 2) внутренние — уровень рентабельности, наличие высокодоходных инвестиционных проектов, соотношение между переменными и постоянными издержками производства, соотношение между собственным и заемным капиталом, наличие внутренних инвестиционных источников (амортизационный фонд, реализация имущества предприятия) и т.д.

Грамотная дивидендная политика предприятия обеспечивает ему рациональный подход в распределении прибыли и уровне его эффективности. Высокие дивидендные выплаты повышают инвестиционную привлекательность хозяйственного субъекта, но в тоже время сдерживают возможности его дальнейшего развития (снижения доли прибыли, направленной на реконструкцию и расширение). Существует два подхода в теории дивидендной политики:

• 1) дивиденды выплачиваются после реинвестирования значительной доли прибыли, что предполагает их рост в перспективе;
• 2) дивидендные выплаты минимальны на текущий момент времени, что приводит к минимизации риска для акционеров предприятия.

Какой подход принять — зависит от внешних и внутренних факторов, от целей и задач хозяйствующего субъекта, перспектив его развития. Расчет прибыли на одну акцию и факторы, которые влияют на данный результат, были рассмотрены нами ранее.

В ходе анализа использования прибыли следует изучить динамику соответствующих показателей и наметить мероприятия, способствующие повышению отдачи акционерного капитала и рентабельности собственного капитала. Далее определяются резервы увеличения прибыли, основными источниками которых являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества производимой продукции и реализация ее на более выгодных рынках сбыта.

Влияние прироста объема реализации на прибыль зависит от соотношения переменных и постоянных издержек и измеряется с помощью показателя производственного левериджа, или «эффекта операционного рычага».

В буквальном смысле леверидж понимают как рычаг, при небольшом усилии которого можно существенно изменить результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Соотношение между постоянными и переменными издержками в себестоимости продукции зависит от технической и технологической стратегии предприятия, его инвестиционной политики. Инвестирование капитала в основные средства обусловливает рост постоянных и относительное сокращение переменных расходов. Взаимосвязь между объемом производства, постоянными и переменными расходами выражается показателем производственного левериджа.

Производственный леверидж, по определению В. В. Ковалева, — «это потенциальная возможность влиять на валовой доход путем изменения структуры себестоимости и объема выпуска» . Исчисляется уровень производственного левериджа (Кпл) отношением темпов прироста прибыли △П% (до выплаты процентов и налогов) к темпам прироста объема продаж в натуральных или условно-натуральных единицах △К%:

Кпл показывает степень чувствительности валовой прибыли к изменению объема производства. С увеличением уровня производственного левериджа увеличивается степень риска недополучения выручки, необходимой для возмещения расходов.

Пример

Данные для расчета производственного левериджа по трем предприятиям приведены в табл. 6.6.

Таблица 6.6

Расчет производственного левериджа по трем предприятиям

Показатель	Значение
	предприятие I	предприятие II		предприятие III
Цена изделия, руб.
Себестоимость изделия, руб.
Удельные переменные расходы, руб.
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.
Безубыточный объем продаж, шт.
Объем производства, шт.:
вариант 1
вариант 2
Прирост производства, %
Выручка, тыс. руб.:
вариант 1
вариант 2
Сумма затрат, тыс. руб.:
вариант 1
вариант 2
Прибыль, тыс. руб.:
вариант 1

Окончание табл. 6.6

Показатель	Значение
	предприятие I	предприятие II —		предприятие III
вариант 2
Прирост валовой прибыли, %			48,9
Коэффициент производственного левериджа			2,45	3,25

Приведенные данные показывают, что наибольшее значение коэффициента производственного левериджа имеет то предприятие, у которого выше отношение постоянных расходов к переменным. Каждый процент прироста выпуска продукции при сложившейся структуре издержек обеспечивает прирост валовой прибыли: на предприятии I — 2%, на предприятии II — 2,45, на предприятии III — 3,25%. Соответственно, при спаде производства прибыль на предприятии III будет сокращаться в 1,6 раза быстрее, чем на предприятии I. Следовательно, на предприятии III более высокая степень производственного риска.

Существенное влияние на величину прибыли оказывают прочие виды доходов и расходов. Каждый вид реализации прочих активов (основных средств, сырья, материалов и т.д.) имеет свою специфику, которую необходимо учитывать при анализе. Доходы от реализации имущества прогнозируются с учетом временного фактора: доход от продаж минус дисконтированный доход от возможной эксплуатации оборудования. Особое внимание следует обратить на реализацию излишних материалов. При анализе доходов от аренды необходимо учитывать издержки по содержанию сдаваемого в аренду имущества.

Результаты аналитических расчетов по финансовым результатам предприятия применяются для обоснования бизнес-планов и отдельных управленческих решений.