79 счет бухгалтерского учета

Содержание

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
 

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п. К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета: 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу», 79-2 «Расчеты по текущим операциям», 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др. На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам. Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др. На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы. На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе. Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке. Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом — по каждому договору. Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» корреспондирует со счетами: по дебету по кредиту 01 Основные средства 01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных 05 Амортизация нематериальных активов активов 07 Оборудование к установке 07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные 08 Вложения во внеоборотные активы активы 10 Материалы 10 Материалы 11 Животные на выращивании 11 Животные на выращивании и откорме и откорме 15 Заготовление и приобретение 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей материальных ценностей 16 Отклонение в стоимости 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей материальных ценностей 20 Основное производство 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты 21 Полуфабрикаты собственного производства собственного производства 23 Вспомогательные 23 Вспомогательные производства производства 25 Общепроизводственные 25 Общепроизводственные расходы расходы 26 Общехозяйственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие 29 Обслуживающие производства и хозяйства производства и хозяйства 40 Выпуск продукции (работ, 40 Выпуск продукции (работ, услуг) услуг) 41 Товары 41 Товары 43 Готовая продукция 43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 45 Товары отгруженные 50 Касса 50 Касса 51 Расчетные счета 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 55 Специальные счета в банках 60 Расчеты с поставщиками и 57 Переводы в пути подрядчиками 60 Расчеты с поставщиками и 62 Расчеты с покупателями и подрядчиками заказчиками 62 Расчеты с покупателями и 70 Расчеты с персоналом по заказчиками оплате труда 70 Расчеты с персоналом по 71 Расчеты с подотчетными оплате труда лицами 71 Расчеты с подотчетными 76 Расчеты с разными лицами дебиторами и кредиторами 73 Расчеты с персоналом по 84 Нераспределенная прибыль прочим операциям (непокрытый убыток) 76 Расчеты с разными 90 Продажи дебиторами и кредиторами 91 Прочие доходы и расходы 84 Нераспределенная прибыль 97 Расходы будущих периодов (непокрытый убыток) 99 Прибыли и убытки 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Счет 79 бухгалтерского учёта — это активно-пассивный счет «Внутрихозяйственные расчёты», служит для обобщения информации по всем видам расчётов с обособленными подразделениями, находящихся на отдельном балансе компаний: филиалы, представительства, отделения и другие, а именно по:

  • выделенному имуществу,
  • взаимному отпуску материальных ценностей;
  • продаже товаров, работ и услуг;
  • передаче расходов общеуправленческой деятельности;
  • оплате труда работникам подразделений и т.п.

Проводки по счету 79 «Внутрихозяйственные расчёты»

Корреспонденция и основные проводки по счёту «Внутрихозяйственные расчёты» представлены в таблице:

Счёт Дт Счёт Кт Описание проводки
79 01/04/05/07/

43/58 и т.п.

Передача имущества обособленному подразделению (далее — ОП) и доверительному управляющему (у головной организации и учредителя управления). Принятие имущества ОП и доверительным управляющим – обратная проводка.

Возврат имущества при закрытии ОП /прекращении договора доверительного управления (в ОП). Имущество учтено в головной организации – обратная проводка.

79 02 Накопленная амортизация по полученному имуществу от ОП. Отражение сумм – обратная проводка.
79 20/23/29 Отражение оказания услуг ОП
79 25/26 Списание части управленческих расходов на ОП
79 50/51/52/55 Отражение перечисления денежных средств ОП
79 60 Принятие на оплату счетов от поставщиков/подрядчиков за активы, работы/услуги для ОП. Погашение задолженности за счёт ОП – обратная проводка.
79 70 Начисление оплаты работникам ОП. При переводе работника из ОП отражается задолженность по оплате труда. Передача задолженности – обратная проводка.
79 71 Отражение оплаты подотчётным лицам долгов ОП При переводе работника из ОП, переоформление подотчётных сумм – обратная проводка.
79 76 Страхование имущества ОП (начисление платежей) и начисления различным организациям за услуги для ОП.

Оплата задолженности за счёт ОП – обратная проводка.

79 84 Списание убытка за счёт ОП и доверительного управляющего. Начисление доходов работникам ОП – обратная проводка.
79 90/91 Отражение дохода от деятельности ОП. Отражение расходов ОП – обратная проводка.
79 99 Отражение убытка от чрезвычайных обстоятельств за счёт ОП. Затраты по ликвидации – обратная проводка.
05 79 Отражение суммы накопленной амортизации по НМА.
23/25/26/ 79 Учтены затраты, переданные внутренними подразделениями (по авизо).

Проводки по 79 счету бухгалтерского учета – Внутрихозяйственные расчеты

79 счет бухгалтерского учета — это «Внутрихозяйственные расчеты», он предназначен для отражения и обобщения хозяйственной информации в организациях, имеющих филиалы, представительства или обособленные подразделения.

Если эти структурные единицы имеют выделенный баланс, но при этом не являются отдельными юридическими лицами, используется схема межхозяйственных расчетов.

Такая схема оптимальна при консолидации отдельных балансов всех подразделений, так как обороты по 79 счету при консолидации исключаются.

Таблица видов структурных подразделений

Субсчета 79 счета и отражение проводок в головном подразделении

79 счет является активно-пассивным. Поступление отражается по Кт, списание — по Дт счета.

Для каждого вида передаваемых активов создается субсчет.

Количество этих субсчетов законодательством не ограничивается, но логичнее компоновать операции по предложенной утвержденным Планом счетов схеме.

Пример: передача основного средства от филиала головному подразделению

Головное подразделение АО «Прогресс» передало ООО «Дельта» помещение гаража. Первоначальная стоимость помещения – 200 000 руб., сумма начисленной амортизации – 60000 руб.

Бухгалтер головного подразделения (АО «Прогресс») сделал проводки:

Проводки, отражающие передачу в подразделение:

Дт Кт Сумма Вид операции Документ
79.1 01 200000 Передача ОС Межфилиальное авизо1
02 79.1 60000 Списание амортизации Межфилиальное авизо

Проводки показывают выбытие основного средства с 01 счета головного подразделения и списание суммы накопленной амортизации по этому основному средству в корреспонденции со счетом межхозяйственных расчетов.

Проводки по 89 счету, отражающие принятие от филиала

Предположим, филиал передает «голове» другое основное средство:

Дт Кт Сумма Вид операции Документ
01 79.01 10000 Передано ОС из филиала Межфилиальное авизо
79.1 02 2000 Списана стоимость амортизации Межфилиальное авизо

Полученные от филиала имущество и активы отражаются в главном подразделении на соответствующих счетах учета. То есть, для активных счетов это будет дебет, а для пассивных — кредит, в корреспонденции с соответствующим аналитическим счетом 79.

Отражение хозяйственных операций в обособленном подразделении

Все проводки по операциям в филиале аналогичны проводкам в головном подразделении. Операции по одним и тем же переданным активам в филиале и головном подразделении отражаются зеркально.

Пример: отражение передачи основного средства в филиале

Бухгалтер уже известного нам обособленного подразделения ООО «Дельта» отразил операцию:

  • 200 000 руб. – оприходование основного средства, полученного от головного подразделения;
  • 60 000 руб. – учтена амортизация по полученному основному средству.

Проводки, отражающие принятие основного средства в филиале

Дт Кт Сумма Вид операции Документ
01 79.1 200000 Передача ОС Межфилиальное авизо
79.1 02 60000 Списана амортизация Межфилиальное авизо

Закрытие 79 счета в балансе

При формировании консолидированного баланса по всему предприятию счет 79 должен быть равен нулю. Неравенство означает ошибку в учете.

При правильном ведении межфилиального учета хозяйственных операций дебетовое сальдо 79 счета на филиале равно кредитовому сальдо 79 счета в головном офисе (разумеется, в ГО эти расчеты берутся в разрезе филиалов).

Аналогично — для кредитового сальдо.

Для выявления этой ошибки нужно сверить все операции по 79 счету в филиале и головном подразделении.

Нулевое сальдо по 79 счету в подразделении возможно только в случае ликвидации (закрытия) этого подразделения.

1 В зависимости от используемой для бухучета информационной системы, может существовать как в виде обычной бухгалтерской справки, так и в виде отдельного документа (например в 1С).

Счет 79 в бухгалтерском учете: расчеты и проводки

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» относится к активно-пассивным и применяется в бухгалтерском учете предприятий, имеющих филиалы, представительства, отделения и другие подразделения.

Юридическим лицом в этом случае остается головное предприятие. Для осуществления деятельности оно выделяет подразделениям имущество, открывает расчетные счета, по доверенности предоставляет руководителю определенные права.

Каждое из подразделений ведет учет хозяйственных операций, формирует бухгалтерский баланс. Но он не является самостоятельным отчетом, его показатели только входят в состав сводного баланса по юридическому лицу.

В процессе работы между отдельными подразделениями, а также между вышестоящей организацией и подразделениями может возникать необходимость проведения расчетов.

Они связаны с передачей основных средств, материалов, общехозяйственных расходов.

Внутрихозяйственные расчеты проводятся при передаче дебиторской или кредиторской задолженности, прибылей и убытков.

Возможно перечисление денежных средств между банковскими счетами юридического лица, что так же должно быть отражено в бухгалтерском учете.

Чтобы подобные расчеты не приводили к образованию доходов и расходов, для их обобщения используется бухгалтерский счет, отражающий операции внутри одного хозяйства.

Кроме этого, используя 79 счет, центральная организация имеет возможность осуществлять контроль над деятельностью каждого из своих подразделений.

Регистрация хозяйственных операций по 79 счету производится на основании извещений (авизо).

Форма документа не установлена законодательством, поэтому каждое предприятие имеет право сформировать свой бланк.

Порядок составления авизо может быть выбран юридическим лицом самостоятельно. На практике используется следующие способы:

  • создание извещения в централизованной бухгалтерии и направление бухгалтеру структурного подразделения для проводки;
  • создание извещения в структурном подразделении и отправка в головной офис для централизованного учета;
  • оформление извещения бухгалтером, первым получившим первичную документацию;
  • одновременное формирование встречных авизо.

Сторона, получившая извещение, проверяет его, акцептует и направляет один экземпляр подписанного документа отправителю. Встречаются случаи, когда акцепт авизо не требуется. Это может быть при передаче:

  • общеуправленческих затрат;
  • начисленных налогов для включения головной организацией в единую декларацию;
  • расчетов по капитальным вложениям;
  • иных операциях.

Основными принципами внутрихозяйственных расчетов являются:

  1. Равенство оборотов и сальдо в подразделениях. Они должны быть идентичными по счету, субсчету и признаку аналитического учета.
  2. Документирование операций по проведению внутрихозяйственных расчетов. После подписания извещения обеими сторонами суммы, отраженные в нем, должны проводиться в полном объеме и у отправителя, и у получателя документа.
  3. Полнота информации. При формировании извещения в него кроме бухгалтерских данных включают информацию по налоговому учету.
  4. Равенство сторон, участвующих в расчетах. При возникновении спорных ситуаций решением проблемы занимается вышестоящее подразделение.

При завершении отчетного года 79 счет подлежит реформации. Этой операцией счета подразделений закрываются на головной офис.

Следующий отчетный период начинается с нулевого сальдо.

Если деятельность подразделения заканчивается в середине года, реформация проводится на последнее число месяца, в котором формируется отчетность.

Для детализации расчетов по счету 79 открывают субсчета, позволяющие проводить расчеты раздельно по видам операций. Основными из них являются:

  1. 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу». Он предназначен для осуществления расчетов по передаче активов и применяется в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства».
  2. 79-2 «Расчеты по текущим операциям» используют для других операций.
  3. 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» применяют для бухгалтерского учета имущества, находящегося в доверительном управлении. После заключения договора объекты собственника передаются доверительному управляющему, и на него возлагается обязанность по ведению их учета. Собственник в это время обособляет переданные объекты от другого своего имущества.

Каждое юридическое лицо вправе самостоятельно установить перечень субсчетов, необходимых для работы.

Он включается в рабочий план счетов юридического лица и отражается в Учетной политике либо другом внутреннем регламентирующем документе.

Это необходимо для обеспечения единых принципов формирования баланса и достоверности бухгалтерской отчетности.

Аналитика по счету 79 ведется по каждому подразделению, которое формирует бухгалтерский баланс. При переходе имущества в доверительное управление аналитический учет операций проводится по каждому отдельному договору.

Типовые проводки с примерами

После акцепта авизо получатель и отправитель извещения создают бухгалтерские записи в регистрах учета своего подразделения. В качестве примера рассмотрим несколько наиболее часто встречающихся операций с проводками по 79 счету.

Передача имущества от головного предприятия в подразделение

Мебельной фабрикой «Апрель» было передано в филиал «Набережный» следующее имущество:

  1. Станок деревообрабатывающий. Первоначальная стоимость 120000 рублей, начисленный износ 16000 рублей.
  2. Пиломатериалы на сумму 85000 рублей.
ДебетКредитНаименование операцииСумма
Проводки в бухгалтерии фабрики «Апрель»:
79-1 01 Передача первоначальной стоимости станка деревообрабатывающего 120000,00
02 79-1 Списание износа станка деревообрабатывающего 16000,00
79-1 10 Списание стоимости пиломатериалов 85000,00
Проводки в бухгалтерии филиала
01 79-1 Постановка на учет станка деревообрабатывающего (первоначальная стоимость) 120000,00
79-1 02 Отражение в учете износа станка деревообрабатывающего 16000,00
10 79-1 Приход на склад пиломатериалов 85000,00

Передача доходов филиала на центральную организацию

Доходы от основной деятельности филиала за месяц в размере 12580000 рублей переданы филиалом в центральный офис для включения в сводную отчетность.

ДебетКредит операцииСумма
Проводки в бухгалтерии филиала «Набережный»:
90 79-2 Передача доходов 12580000,00
Проводки в бухгалтерии фабрики «Апрель»:
79-2 90 Поступление доходов 12580000,00

Расчеты по договорам доверительного управления

Мебельной фабрикой «Заря» передано фирме «Полет» здание по договору доверительного управления. Первоначальная стоимость здания 1820000 рублей, начисленный износ 300000 рублей.

Фирма «Полет» перечислила на расчетный счет мебельной фабрики месячную сумму прибыли по договору в размере 45000 рублей.

ДебетКредитХозяйственная операцияСумма
Проводки в бухгалтерии фабрики «Апрель»:
79-3 01 Передача первоначальной стоимости здания 1820000,00
02 79-3 Списание начисленного износа здания 300000,00
50 79-3 Поступление на расчетный счет оплаты по договору 45000,00
79-3 91 Отражение в финансовых результатах прибыли по договору 45000,00
Проводки в бухгалтерии фирмы «Полет»:
01 79-3 Постановка на учет первоначальной стоимости здания 1820000,00
79-3 02 Отражение начисленного износа здания 300000,00
79-3 50 Перечисление оплаты по договору 45000,00
84 79-3 Отражение в финансовых результатах прибыли, причитающейся мебельной фабрике «Апрель» 45000,00

Чтобы при формировании сводной бухгалтерской отчетности не произошло наложение оборотов, проводки у передающей и принимающей стороны должны быть зеркально противоположными. Другим обязательным условием является создание проводок в одном отчетном периоде.

Рекомендуем другие статьи по теме

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»: проводки

Регистр используется юридическими лицами, создавшими представительства и филиалы с предоставлением самостоятельного ведения бухгалтерии (выделение на отдельный баланс). Взаимоотношения со сторонними организациями счет 79 бухгалтерского учета поддерживает при заключении договоров доверительного управления.

Расчеты с подразделениями

Законодательно утвержденный признак обособленного подразделения – удаленное рабочее место. То есть филиал (представительство) имеет средства и орудия труда, совершает хозяйственные операции.

Эффективное управление предприятием как комплексом и наблюдение за экономическим положением структурных единиц предписывают создать в удаленных офисах локализованную бухгалтерию с последующей передачей сведений головной компании.

Контроль финансовых показателей организовывают по двум направлениям:

  1. Инвентарь, оборотные и внеоборотные активы;
  2. Текущая деятельность.

Для сбора, анализа информации по каждому пункту счет 79 предусматривает открытие субсчетов.

«Расчеты по выделенному имуществу»

Передача материальных ценностей между основной организаций и филиалом (представительством) оформляется актом, на основании которого передающая и принимающая стороны регистрируют контировки в журналах учета операций.

Примеры типовых операций:

Дебет Кредит Вид имущества
79 01 Основные средства
02 79
79 04 Нематериальные активы
05 79
79 41 Розничные товары (оптовая продукция отражается аналогично, исключая проводку по сторнированию наценки)
42 79
79 10 Инвентарь, спецодежда числящиеся на складе
012 Малоценные предметы (до 40 000,00 руб.), списанные в расходы согласно законодательству
07, 08 Оборудование, капитальные вложения
20 Незавершенные изделия
41 Готовая продукция
50, 51, 52, 55 Денежные средства при условии открытия дополнительному офису банковского счета
62 Письмо дебиторам об изменении порядка оплаты – права требования задолженности переданы филиалу

В удаленных подразделениях на счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» проводки занесут аналогично проведенным централизованной бухгалтерией, но поменяют местами дебет с кредитом.

«Расчеты по текущим операциям»

В процессе ведения деятельности филиалы о совершенных сделках уведомляют головной офис посредством направления авизо – первичного документа, служащего основанием для оформления проводок.

Пример отражения в управленческой бухгалтерии закупки товаров оптовым складом, не имеющим собственного банковского счета:

Дебет Кредит Сумма, руб.
60 51 25 000,00 Переведены деньги поставщику
79 60 25 000,00 Оптовым складом передано извещение о поступлении продукции

Обособленное подразделение оформит сделку следующим образом:

Дебет Кредит Сумма, руб.
41 60 25 000,00 Поступила продукция
60 79 25 000,00 Отражена оплата

Из таблиц видно, что после передачи подразделением оборотно-сальдовой ведомости для составления отчетности в балансе предприятия останется сальдо по товарам, а счет 79 остатков не имеет, и строка для него не предусмотрена.

Расчеты по договору доверительного управления

По соглашению о доверительном управлении собственное имущество предприятия переходит в распоряжение юридического лица или ИП, которые используют его в коммерческих целях. Прибыль от деятельности принадлежит передающей стороне (учредитель управления), а принимающая (доверительный управляющий) – получает вознаграждение.

Пример

Дебет Кредит Сумма, тыс. руб.
Учредитель
79 01 15 740, 00 Переданы основные средства
02 79 2 360, 00
79 91 6 348, 00 Получена прибыль согласно отчета управляющего
51 79 6 348,00

Управляющий составляет зеркальные проводки.

По операциям доверительного управления счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» проводки предусматривает только по передаче имущества и взаиморасчетам относительно прибыли.

Текущие операции, начисление вознаграждения оформляются управляющим обычным порядком отдельно от собственных.

Оборотно-сальдовая ведомость передается учредителю для составления отчетности, начисления и уплаты налога на прибыль.

Закрываем бухсчета доходов и расходов в конце года

Общие моменты

В конце года обязательно закрывают счета доходов и расходов. В принципе, предприятия согласно Инструкции № 291* могут это делать как ежемесячно, так и 1 раз в году.

* Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.

Применительно к учету расходов напомним, что предприятия имеют право выбрать один из вариантов ведения учета, в частности с использованием:

1) только 8-го класса счетов (этот вариант могут применять субъекты малого предпринимательства, а также другие организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности);

2) только 9-го класса счетов;

3) 8-го и 9-го классов счетов.

Для предприятий, которые используют 8-й класс счетов, Инструкция № 291 предусматривает такие правила. Счета 8-го класса списывают в дебет:

• счета 23 «Производство» ежемесячно в части суммы прямых и производственных накладных расходов (общепроизводственных расходов);

• счета 79 «Финансовые результаты» в конце года или ежемесячно в части суммы административных расходов, расходов на сбыт, прочих операционных расходов.

Счет 85 «Прочие расходы» ведут только те предприятия и организации, которые не применяют счета 9-го класса «Расходы деятельности», и сальдо на нем закрывают в конце года или ежемесячно в корреспонденции с дебетом счета 79.

Счета 9-го класса «Расходы деятельности» применяют для обобщения информации о расходах операционной, инвестиционной, финансовой и другой деятельности предприятия.

По дебету счетов этого класса отражают суммы расходов, по кредиту — списание суммы расходов в конце отчетного года или ежемесячно на счет 79.

На счетах 7-го класса, кроме счета 76 «Страховые платежи», в течение отчетного года по кредиту отражают сумму общего дохода вместе с суммой непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), которые включены в цену продажи, по дебету ежемесячно отражают надлежащую сумму непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), а также проводят ежегодное или ежемесячное списание суммы чистого дохода на счет 79.

По кредиту счета 79 отражают суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету — суммы в порядке закрытия счетов учета расходов и надлежащую сумму начисленного налога на прибыль. Сальдо счета 79 при его закрытии списывают на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)».

Исходя из этого, общую схему списания расходов для предприятий, которые ведут только 8-й класс счетов, можно представить в виде схемы, приведенной на рис. 1.

Рис. 1. Закрываем счета расходов при ведении 8-го класса счетов

Те предприятия, которые не используют счет 26 «Готовая продукция» (например, оказывают услуги), закрывают счет 23 в корреспонденции со счетом 79.

Таким образом, в конце года предприятиям, которые обобщают расходы на 8-м классе счетов, нужно проконтролировать, чтобы не было остатков на:

• счетах 80 — 85;

• счете 79.

Общую схему списания расходов для предприятий, которые ведут только 9-й класс счетов, можно представить так (рис. 2).

Рис. 2. Закрываем счета расходов при ведении 9-го класса счетов

Соответственно, тем предприятиям, которые обобщают расходы на 9-м классе счетов, в конце года следует проверить, чтобы не было остатков на:

• счетах 90 — 98;

• счете 79.

Общая схема списания расходов для предприятий, которые ведут 8-й и 9-й классы счетов, представлена на рис. 3.

Рис. 3. Закрываем счета расходов при ведении 8-го и 9-го классов счетов

В данном варианте ведения учета в конце года не должно быть сальдо на счетах 8-го и 9-го классов счетов.

Закрытие счета 79

В дебет счета 79 списывают расходы, в кредит — доходы. В конце отчетного периода, избранного предприятием для закрытия счета 79, сопоставляют обороты по дебету и кредиту счета 79 и определяют сальдо на конец периода. Здесь возможны такие результаты:

Рис. 4. Схема закрытия счета 79 (финрезультаты)

Заметим также, что на счете 79 учет ведут в разрезе субсчетов. В связи с этим возможна ситуация, когда по одному из субсчетов был получен результат — прибыль, а по другому — убыток.

В этом случае можно поступить так. Закрыть каждый субсчет счета 79 на соответствующий субсчет 441 или субсчет 442. Затем определить итоговое сальдо на субсчетах 441 и 442 («свернуть» его на тот счет, сальдо по которому окажется больше).

Поясним это на примере.

Пример. По итогам года предприятие получило такие результаты:

• сальдо на субсчете 791 составило по кредиту 110000 грн.;

 сальдо на субсчете 792 составило по дебету 20000 грн.;

• сальдо на субсчете 793 составило по дебету 30000 грн.

Допустим, что сальдо на субсчетах 441 и 442 на конец года (до закрытия баланса) не было.

В этом случае делают корреспонденции, показанные в таблице.

Учет финансовых результатов в конце года

Хозяйственная операция

Корреспондирующие счета

Сумма,

грн.

дебет

кредит

1. Списаны финансовые результаты операционной деятельности

2. Списаны финансовые результаты финансовых операций

3. Списаны финансовые результаты прочей деятельности

4. Чтобы определить итоговый финансовый результат, «сворачиваем» непокрытые убытки в сумме 50000 грн. (20000 + 30000) и нераспределенную прибыль. В итоге останется сальдо только на субсчете 441 (прибыль)

Итого по результатам отчетного периода была получена прибыль в размере 60000 грн. (сальдо по кредиту субсчета 441).

В аналогичном порядке можно поступать и в том случае, когда на начало периода на счете 44 числится сальдо по одному субсчету (прибыль или убыток), а по итогам отчетного периода получены результаты, которые подлежат отражению на другом субсчете. Например, если бы в рассмотренном выше примере числилось сальдо по дебету субсчета 442 на сумму 65000 грн., вместо проводки 4 была бы сделана корреспонденция Дт 441 — Кт 442 на сумму 110000 грн. Соответственно, итоговый результат составил бы сальдо по дебету субсчета 442, убыток в размере 5000 грн. (65000 + 20000 + 30000 — 110000).

В остальном ежегодное закрытие счетов связано с проверкой обоснованности остатков на них, что проверяют по итогам годовой инвентаризации.