6 НДФЛ материальная выгода

Содержание

Как в форме 6-НДФЛ отражается материальная выгода?

Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-4-11/22246@ от 23.11.2016

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос <…> о порядке отражения в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), суммы дохода в виде материальной выгоды и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса.

Согласно пунктам 4 и 5 статьи 226 Кодекса при выплате налогоплательщику дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В рассматриваемой ситуации организация выдала 01.06.2016 сотруднику беспроцентный заем. Иных выплат дохода данному физическому лицу не производилось.

Учитывая изложенное, сумма налога с дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, должна быть исчислена налоговым агентом в последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, то есть начиная с 30.06.2016.

В рассматриваемой ситуации в расчете по форме 6-НДФЛ данная операция должна быть отражена в разделе 1 начиная с представления расчета за полугодие 2016 года.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года данная операция должна быть отражена следующим образом:

по строке 100 указывается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (например, 30.06.2016);

по строкам 110, 120 — 00.00.0000;

по строке 130 — соответствующий суммовой показатель;

по строке 140 — 0.

В соответствии с пунктом 6 статьи 81 Кодекса при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном статьей 81 Кодекса. 

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л.БОНДАРЧУК

Комментарий эксперта

Материальная выгода в 6-НДФЛ по беспроцентному займу

ФНС России разъяснила, как отразить в форме 6-НДФЛ доход физического лица в виде материальной выгоды от экономии на процентах, если организация выдала ему беспроцентный заем, а иных выплат ему не производилось.

Заполнение формы 6-НДФЛ

По общему правилу данные о материальной выгоде формируют показатели формы 6-НДФЛ:

  • по строке 020 – размер материальной выгоды. По рублевым займам…

Эксперт "НА" И.С.Сергеева

Главная — Консультации

Отражение материальной выгоды в расчете 6-НДФЛ

Работнику организации был выдан беспроцентный заем. Каким образом следует отражат матыгоду за пользование займом в расчете по форме 6-НДФЛ?

Общий порядок отражения материальной выгоды в расчете

Матвыгоду показывайте в 6-НДФЛ за каждый период пользования займом (Письмо Минфина от 18.03.2016 N 03-04-07/15279).

В разд. 1 заполните отдельный блок строк 010 — 050.

В строке 020 укажите матвыгоду, рассчитанную за весь отчетный период, а в строке 040 — исчисленный с нее НДФЛ.

В строку 070 включите НДФЛ с матвыгоды, удержанный с начала года до конца отчетного периода.

Отражение материальной выгоды в отчете по форме 6 НДФЛ

Эта сумма обычно меньше исчисленного НДФЛ из строки 040. Так происходит, потому что НДФЛ с матвыгоды за последний месяц периода удерживают уже в следующем квартале.

В строку 080 НДФЛ с матвыгоды включайте только в 6-НДФЛ за год. Укажите в ней НДФЛ с матвыгоды, исчисленный 31 декабря, который вы не можете удержать до конца текущего года (п. 1 Письма ФНС от 27.01.2017 N БС-4-11/1373@).

В разд. 2 заполните столько блоков строк 100 — 140, сколько раз вы перечисляли НДФЛ с матвыгоды в последнем квартале отчетного периода. В каждом из них укажите:

  • в строке 100 — последний день месяца, за который рассчитана матвыгода;
  • в строке 110 — дату удержания НДФЛ;
  • в строке 120 — следующий рабочий день после удержания.

Матвыгоду за декабрь и НДФЛ с нее в разд. 2 не показывайте ни в 6-НДФЛ за год, в котором начислена матвыгода, ни в 6-НДФЛ за I кв. следующего года (п. 1 Письма ФНС от 27.01.2017 N БС-4-11/1373@).

Особенности отражения матвыгоды в 6-НДФЛ

Если вы выплатили заемщику зарплату или другие доходы в последний день отчетного периода:

  • в строку 070 включайте НДФЛ, удержанный со всей матвыгоды за период, т.е. всю сумму НДФЛ с матвыгоды из строки 040;
  • матвыгоду, НДФЛ с которой вы перечислили в последний день квартала, показывайте в разд. 2 за следующий квартал. Например, не надо показывать в 6-НДФЛ за I кв. 2017 г. матвыгоду, НДФЛ с которой перечислили 31 марта. Ведь срок уплаты налога по ст. 226 НК в этом случае — 03.04.2017. Покажите эту матвыгоду в разд. 2 6-НДФЛ за полугодие 2017 г.

Пример заполнения

Матвыгода в 6-НДФЛ за 2016 г.

Беспроцентный заем 30 000 руб. выдан работнику 01.08.2016.

Матвыгода, начисленная за август — сентябрь 2016 г., — 841,08 руб., исчисленный с нее НДФЛ — 294 руб., в т.ч.:

  • за август — 172,60 руб. НДФЛ с нее — 60 руб. (172,60 руб. x 35%). Налог удержан и перечислен 05.09.2016;
  • за сентябрь — 164,38 руб. НДФЛ с нее — 58 руб. (164,38 руб. x 35%). Налог удержан и перечислен 05.10.2016;
  • за октябрь — 169,86 руб. НДФЛ с нее — 59 руб. (169,86 руб. x 35%). Налог удержан и перечислен 03.11.2016;
  • за ноябрь — 164,38 руб. НДФЛ с нее — 58 руб. (164,38 руб. x 35%). Налог удержан и перечислен 05.12.2016;
  • за декабрь — 169,86 руб. НДФЛ с нее — 59 руб. (169,86 руб. x 35%). Налог не удержан.

Всего с начала года удержан НДФЛ с матвыгоды в сумме 235 руб. (60 руб. + 58 руб. + 59 руб. + 58 руб.).

Март 2017 г.

НДФЛ, Налоговая отчетность

Заполнение формы 6-НДФЛ: материальная выгода (даты и суммы)

1. Компания посчитала НДФЛ с материальной выгоды и удержала с ближайшей зарплаты
2. Компания не смогла удержать НДФЛ с выгоды в текущем квартале
3. Компания не сможет удержать НДФЛ с выгоды до конца года

1. Компания посчитала НДФЛ с материальной выгоды и удержала с ближайшей зарплаты

Компания выдала сотруднику беспроцентный заем. На конец месяца компания рассчитала материальную выгоду, а удержала НДФЛ с ближайшей зарплаты.

Материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговую базу по таким доходам считайте по правилам статьи 212 НК РФ. Ставку ЦБ берите на дату получения дохода.

Дата получения дохода по материальной выгоде — последний день месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому считайте выгоду ежемесячно в течение периода действия договора. В последний день месяца исчислите НДФЛ с материальной выгоды. Удержать налог надо с ближайшего денежного дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если компания в течение отчетного периода удержала исчисленный налог с зарплаты, заполните материальную выгоду в разделах 1 и 2 расчета. В разделе 1 выгоду заполняйте в отдельном блоке строк 020–050.

Если работник получал в течение периода зарплату и доходы в виде материальной выгоды, в строке 060 посчитайте этого сотрудника один раз.

Что касается раздела 2, дата получения дохода по зарплате — тоже последний день месяца. Поэтому выгоду и зарплату можно объединить в один блок строк 100–140. При этом не важно, что доходы облагаются НДФЛ по разным ставкам (письмо ФНС России от 27.04.16 &#8470; БС-4-11/7663).

Если компания удержала налог с авансовой части зарплаты, в разделе 2 выгоду отразите отдельно. В строке 100 поставьте последний день месяца, в строке 110 — дату, когда компания смогла удержать НДФЛ, в строке 120 — следующий рабочий день.

На примере

1 апреля компания выдала сотруднику беспроцентный заем 300 000 руб. На 30 апреля она рассчитала материальную выгоду — 1803,28 руб. (300 000 руб. × 2/3 × 11%. 366 дн. × 30 дн.). На эту же дату исчислила НДФЛ — 631 руб. (1803,28 руб. × 35%).

Компания удержала НДФЛ с зарплаты за апрель, которую выдала 5 мая. Зарплата — 38 000 руб., НДФЛ — 4940 руб. (38 000 руб. × 13%). Дата получения дохода по зарплате — 30 апреля. Дата удержания налога и крайний срок перечисления НДФЛ совпадают. Поэтому компания объединила зарплату и выгоду в один блок строк 100–140. Доходы — 39 803,28 руб. (38 000 + 1803,28). Сумма НДФЛ — 5571 руб. (4940 + 631).

Всего компания начислила зарплату за полугодие 15 сотрудникам — 1 230 000 руб., предоставила вычеты — 97 000 руб., исчислила и удержала НДФЛ — 147 290 руб. ((1 230 000 руб. — 97 000 руб.) × 13%). Всего компания удержала 147 921 руб. (147 290 + 631).

Материальную выгоду компания показала, как в образце 51.

Образец 51. Как заполнить расчет, если компания удержала налог с выгоды в текущем квартале:

Наверх

2. Компания не смогла удержать НДФЛ с выгоды в текущем квартале

Компания выдала сотруднику беспроцентный заем. На конец июня она рассчитала материальную выгоду и НДФЛ с нее. Но удержать налог компания смогла только в июле. Этот месяц приходится на следующий отчетный период.

Материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговую базу по таким доходам считайте по правилам статьи 212 НК РФ. Ставку ЦБ берите на дату получения дохода.

Дата получения дохода по материальной выгоде — последний день месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если компания не смогла удержать НДФЛ в отчетном периоде, заполняйте такой доход по аналогии с переходящей зарплатой. Поскольку компания начислила доход и исчислила НДФЛ в июне, включите выгоду в раздел 1 расчета за полугодие (письмо ФНС России от 23.03.16 &#8470; БС-4-11/4900@).

Материальная выгода облагается по ставке 35 процентов. По таким доходам заполните отдельный блок строк 020–050. В строке 020 покажите начисленную выгоду за июнь, в строке 040 — исчисленный с нее НДФЛ.
Удержанный НДФЛ в строке 070 раздела 1 можно не заполнять, так как компания не удержала налог в отчетном периоде (письмо ФНС России от 16.05.16 &#8470; БС-4-11/8609). В строку 080 налог, не удержанный с материальной выгоды, также не включайте, так как компания удержит налог до конца года.

Раздел 2 заполните в отчетности за тот период, в котором смогли удержать НДФЛ. То есть в расчете за девять месяцев.

На примере

Компания выдала сотруднику заем 1 июня — 400 000 руб. 30 июня она рассчитала материальную выгоду. Ставка ЦБ на эту дату — 10,5%. Сотрудник пользовался займом 30 дн. Выгода составила 2295,08 руб. (400 000 руб. × 2/3 × 10,5%. 366 дн. × 30 дн.). На эту же дату компания исчислила НДФЛ — 803 руб. (2295,08 руб. × 35%). Налог компания удержала только в июле.

На дату заполнения расчета компания еще не удержала НДФЛ с выгоды, поэтому в строке 070 этот налог не отражала. В разделе 1 выгоду компания заполнила, как в образце 52.

Материальную выгоду компания включила в раздел 2 расчета за девять месяцев.

Образец 52. Как заполнить расчет, если компания удержала налог с выгоды в следующем квартале:

Наверх

3. Компания не сможет удержать НДФЛ с выгоды до конца года

Компания выдала беспроцентный заем сотруднику. Он ушел в неоплачиваемый отпуск до конца года.

Материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговую базу по таким доходам считайте по правилам статьи 212 НК РФ. Ставку ЦБ берите на дату получения дохода.

Дата получения дохода по материальной выгоде — последний день месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому считайте выгоду ежемесячно в течение периода действия договора. Доход определяйте, даже если компания не сможет удержать НДФЛ до конца года.

Поскольку компания начислила доход в отчетном периоде, включите его в раздел 1 расчета. Строки 020–050 заполните по материальной выгоде отдельно от других доходов. Ведь она облагается налогом по ставке 35 процентов. В строке 020 запишите доход, в строке 040 — исчисленный НДФЛ. Поскольку компания до конца года не сможет удержать НДФЛ, запишите его в строке 080.

В разделе 2 компания сможет заполнить только дату получения дохода в строке 100 и размер выгоды в строке 130. Налоговики в подобных ситуациях рекомендуют заполнить строки так. В строке 110 продублировать дату из строки 100. А в строке 120 поставить следующий день (письмо ФНС России от 28.03.16 &#8470; БС-4-11/5278@). Есть и другой вариант — вообще не заполнять материальную выгоду в разделе 2 расчета (письмо ФНС России от 27.01.17 &#8470; БС-4-11/1373@).

Аналогично заполняйте расчет в любых ситуациях, когда не можете удержать НДФЛ с материальной выгоды. Например, выдали заем «физику», который не работает в компании.

На примере

Компания 1 июня выдала директору беспроцентный заем — 200 000 руб. С начала года директор находится в отпуске за свой счет. Удержать НДФЛ до конца года компания не сможет. Других доходов за весь отчетный период не было. 30 июня она рассчитала материальную выгоду. Ставка ЦБ на эту дату — 10,5%. Сотрудник пользовался займом 30 дн. Выгода составила 1147,54 руб. (200 000 руб.

6-НДФЛ: как отразить материальную выгоду от беспроцентного займа

× 2/3 × 10,5%. 366 дн. × 30 дн.). На эту же дату компания исчислила НДФЛ — 402 руб. (1147,54 руб. × 35%). Выгоду и налог с нее компания отразила в строках 020, 040 и 080 раздела 1 расчета. Других выплат в течение квартала не было, поэтому компания отразила материальную выгоду в разделе 2, как рекомендует ФНС. Компания заполнила 6-НДФЛ, как в образце 53.

Образец 53. Как заполнить расчет, если компания не может удержать налог с выгоды:

Наверх

Матвыгода от экономии на процентах: расчет НДФЛ

Кто, как не работодатель, может пойти навстречу ценному сотруднику, предоставив ему заем на более выгодных условиях, нежели предлагаемые банками кредиты? Однако, позволяя работнику таким образом сэкономить на процентах, следует помнить, что при этом он получает экономическую выгоду, которая облагается НДФЛ. В то же время обязанность исчислить соответствующую сумму налога, удержать ее из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджет возлагается именно на работодателя, поскольку в данном случае он является налоговым агентом по НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, в том числе и в виде материальной выгоды. Виды матвыгоды, учитываемой в качестве дохода в целях НДФЛ, перечислены в ст. 212 Налогового кодекса. Среди прочего в пп. 1 п. 1 данной статьи поименована материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Обратите внимание! При соблюдении определенных условий матвыгода от экономии на процентах, получаемая сотрудником, не признается доходом в целях исчисления НДФЛ. Для этого, во-первых, работнику должен быть предоставлен целевой заем на строительство или покупку жилья (земельного участка под жилье) или рефинансирование такого займа, полученного ранее. Во-вторых, сотрудник должен иметь право на применение имущественного вычета в сумме денежных средств, израсходованных на данное жилье и направленных на погашение процентов по целевому займу, подтвержденное соответствующим уведомлением из ИФНС (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Порядок определения налоговой базы при возникновении у физлица такого дохода установлен пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ. В случае если заем предоставлен в рублях, таковой признается превышением суммы процентов, исчисленных исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, рассчитанных по условиям договора. При этом во внимание принимается ставка рефинансирования, установленная Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода.

Если же заем предоставлен в иностранной валюте, сравнительным показателем должна выступать сумма процентов, определенная исходя из 9 процентов годовых. Впрочем, выдавать заем в иностранной валюте предприниматели и российские организации, не являющиеся кредитными, не вправе в силу норм валютного законодательства (ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ). Поэтому в отношениях работодатель — работник такая ситуация исключена.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах по займу, а также исчисление, удержание и перечисление НДФЛ в силу прямого указания п. 2 ст. 212 Налогового кодекса возложено на налогового агента, то есть в рассматриваемой ситуации — на работодателя. При этом следует иметь в виду, что доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагаются НДФЛ по ставке 35 процентов. Среди прочего это означает, что они не подлежат уменьшению на суммы налоговых вычетов по этому налогу, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 Налогового кодекса (п. п. 3, 4 ст. 210 НК).

Дата получения дохода

Для оценки самого факта, получен работником доход в виде экономии на процентах или нет, налоговому агенту достаточно сравнить процентную ставку, равную 2/3 ставки рефинансирования Банка России и установленную договором. Если первая последнюю не превышает, то и определять налоговую базу, то есть сумму превышения, нет необходимости, поскольку таковой просто не возникнет. Однако уже на этом этапе налоговому агенту предстоит определить, по состоянию на какую дату необходимо принимать в расчет ставку рефинансирования, поскольку данная величина переменная, хотя волей Банка России и удерживается на одном уровне с декабря прошлого года.

Как уже упоминалось, пп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса в рассматриваемой ситуации предписывает ориентироваться на ставку рефинансирования, действующую на дату фактического получения физлицом дохода. В общем случае согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса в отношении дохода в виде материальной выгоды таковым признается день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК). Соответственно, ставку рефинансирования, действующую на этот день, и необходимо брать за основу. Кроме того, определение даты фактического получения дохода в виде матвыгоды позволяет ответить на вопрос, когда может возникнуть соответствующая база по НДФЛ и с какой периодичностью ее наличие следует проверять, ведь, как уже упоминалось, ставка рефинансирования — величина не постоянная, а договоры займа, как правило, носят длительный характер и предполагают периодическую уплату процентов. Иными словами, с изменением ставки Банка России при следующей уплате процентов по займу матвыгода в целях НДФЛ уже может и не возникнуть, и наоборот.

Пример 1. Работник организации получил от общества 16 апреля 2012 г. заем на сумму 3 000 000 руб. на 10 лет под 5 процентов годовых. Деньги подлежат возврату равными долями на конец каждого квартала (по 75 000 руб.). Тогда же уплачиваются проценты по займу, начисляемые на сумму оставшейся задолженности. В соответствии с Указанием Банка России от 23 декабря 2011 г. N 2758-У с 26 декабря 2011 г. по настоящее время ставка рефинансирования составляет 8 процентов. Таким образом, 2/3 ставки рефинансирования будут равны 5,33. Поскольку данная процентная ставка выше установленной договором, на каждую дату уплаты процентов вплоть до изменения ставки рефинансирования в меньшую сторону работник компании будет получать облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами.

Сумма процентов, исходя из условий договора, составит:

  • на 30 июня — 30 821,92 руб. (3 000 000 руб. x 5% : 365 дн. x 75 дн.);
  • на 30 сентября — 34 342,47 руб. (2 925 000 руб. x 5% : 365 дн. x 92 дн.).

Матвыгода, полученная работником, будет равна:

  • на 30 июня — 2054,79 руб. ((3 000 000 руб. x 2/3 x 8% : 365 x 75) — 30 821,92 руб.);
  • на 30 сентября — 2289,49 руб. ((2 925 000 руб. x 2/3 x 8% : 365 x 92) — 34 342,47 руб.).

Таким образом, с доходов в виде матвыгоды бухгалтер общества исчислит НДФЛ в размере:

  • на 30 июня — 719 руб. (2054,79 руб. x 35%);
  • на 30 сентября — 801 руб. (2289,49 руб. x 35%).

Если заем беспроцентный

По общему правилу заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Более того, если договором размер процентов не определен, это не означает, что они не подлежат уплате. В этом случае их величина определяется ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования), существующей по месту жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо — по месту его нахождения, на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК). Вместе с тем гражданское законодательство, помимо общего правила, допускает и иные варианты, закрепленные договором. Среди прочего это означает, что заем может быть и вовсе беспроцентным. Казалось бы, в этом случае поскольку процентов налогоплательщик не уплачивает, то и матвыгоды не возникает, поскольку установленная Налоговым кодексом дата получения подобного дохода так и не наступает. Однако специалисты Минфина настаивают, что это не так. Датой получения матвыгоды в таких обстоятельствах, по их мнению, следует признавать дату (или даты) фактического возврата заемных средств (Письма Минфина России от 9 августа 2010 г. N 03-04-06/6-173, от 17 июля 2009 г. N 03-04-06-01/174, от 16 мая 2011 г. N 03-04-05/6-350).

Если заем погашается частями, как и в случае с возмездным займом, когда проценты начисляются лишь на непогашенную часть долга, при расчете матвыгоды по беспроцентному займу за основу каждый раз следует принимать не полную сумму заемных средств, а оставшуюся его часть с момента предыдущего внесения денег (Письмо Минфина России от 9 августа 2010 г. N 03-04-06/6-173). При этом сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, и будет выступать в данном случае налоговой базой.

Пример 2. Работник организации получил от общества 1 февраля 2012 г. беспроцентный заем на сумму 3 000 000 руб. на 10 лет. Деньги подлежат возврату равными долями на конец каждого квартала (по 75 000 руб.).

Матвыгода, полученная работником, будет равна:

  • на 31 марта — 26 301,37 руб. ((3 000 000 руб. x 2/3 x 8% : 365 x 60);
  • на 30 июня — 38 893,15 руб. (2 925 000 руб. x 2/3 x 8% : 365 x 91);
  • на 30 сентября — 37 895,89 руб. (2 850 000 руб. x 2/3 x 8% : 365 x 91).

Таким образом, с доходов работника в виде матвыгоды бухгалтер общества исчислит НДФЛ в размере:

  • на 31 марта — 920,48 руб.

    Отражение материальной выгоды в расчете 6-НДФЛ

    (26 301,37 x 35%);

  • на 30 июня — 13 613 руб. (38 893,15 руб. x 35%);
  • на 30 сентября — 13 263,56 руб. (37 895,89 руб. x 35%).

Частные случаи

Договором займа может быть предусмотрена возможность его досрочного погашения заемщиком, то есть до истечения срока, на который были предоставлены денежные средства. В Письме от 17 августа 2012 г. N 03-04-05/9-961 специалисты Минфина России указали, что на дату такого возврата долга материальной выгоды у налогоплательщика не возникает. Дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в случае досрочного погашения займа, поясняют чиновники, ст. 212 Налогового кодекса не предусматривает. Вместе с тем следует учитывать, что в указанном Письме финансисты рассмотрели ситуацию, когда досрочно погашается процентный заем. Учитывая же разъяснения экспертов финансового ведомства относительно даты получения дохода в виде матвыгоды по безвозмездному займу, представляется, что в случае досрочного возврата денежных средств в рамках такового доход от экономии на процентах следует определять в том числе и на день досрочного погашения долга.

Аналогичным образом в Письмах от 25 января 2012 г. N 03-04-05/9-68 и от 16 августа 2012 г. N 03-04-05/9-954 специалисты Минфина России указали, что ст. 212 Налогового кодекса не предусмотрен доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах в случае несвоевременной уплаты процентов по договору или основной части долга.

Б.Пасторин