51 счет проводки

Кассовая книга и отчетность кассира.

Регистрация приходных и расходных кассовых ордеров ведется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, предназначенном для контроля за целевым использованием средств. Т.к. в организации имеется несколько касс, старший кассир должен вести Книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств. Движение наличных денег учитывается в кассовой книге. Кассовая книга, прошнурована, с пронумерованными листами, опечатана и заверена подписями руководителя и главного бухгалтера, заполняется она кассиром. Каждый лист книги состоит из 2х одинаковых частей, одна из которых заполняется как первый экземпляр, а другая — через копировальную бумагу — как второй. Второй экземпляр отрезается и служит отчетом кассира, к которому в конце дня подшиваются приходные и расходные кассовые ордера вместе с подтверждающими документами. Отчет кассира подлежит проверке главным бухгалтером. При автоматизированном ведении кассовой книги, она распечатывается по итогам месяца, а в конце года брошюруется, опечатывается и заверяется необходимыми подписями. В книге движение денежных документов отражается обособленно. Ежемесячно кассир сдает отчет о движении денежных документов.

>Операции по счетам в банках.

ОАО «ТВЗ» пользуется услугами не менее 10 банков. В каждом из них открыты расчетный, валютный и ссудный счета.

Расчетный счет.

На предприятии ведется аналитический учет в разрезе расчетных счетов.

Для открытия расчетного счета организация сдает в банк след. документы:

  • заявление на открытие расчетного счета

  • заполненный договор банковского счета (2 экз.)

  • нотариально заверенные копии учредительных документов (устав, учредительный договор, решение и т.д.)

  • нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации

  • копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе

  • карточка с образцами подписей лиц, имеющих право распоряжаться счетом и образцом оттиска печати

  • копию информационного письма об учете в органах статистики

  • иные документы по требованию банка.

В течение нескольких дней юристы и службы безопасности банка проверяют документы, после чего выносят решение об открытии счета. Если с документами все в порядке, то организация получает подписанный руководством банка договор банковского счета и уведомление об открытии счета в банке. Об открытии счета банк сообщает в налоговую инспекцию, где организация стоит на учете. При этом организация в течение 10 дней также должна сообщить в налоговую об открытии счета путем представления Сообщения об открытии (закрытии) счетов. В случае если организация во время не проинформирует налоговую об открытии счета, ее могут оштрафовать на 5000 рублей, а также директора на сумму от 1000 до 2000 рублей.

На расчетные счета ОАО «ТВЗ» поступают выручка за проданную продукцию, ссуды банка, средства в погашение дебиторской задолженности (возврат долгов), авансы всех видов, наличные деньги из кассы и т.п. С расчетного счета производятся все виды безналичных платежей, выдаются суммы на выплату заработной платы, на оплату командировочных и хозяйственных расходов и т. д.

Предприятие ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, с реквизитами: номер счета клиента; дата предыдущей выписки и её исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки; суммы, зачисленные исписанные с расчетного счета; остаток средств на расчетном счете на дату составления выписки. К банковской выписке прилагаются оправдательные документы, подтверждающие правомерность списания и зачисления средств на расчетный счет. Выписка обрабатывается бухгалтером ежедневно путем проставления на полях кодов счетов, корреспондирующих с расчетным счетом. Если при проверке банковской выписки на предприятии будет обнаружено, что с расчетного счета ошибочно списаны денежные средства, необходимо сообщить об этом немедленно в операционный отдел банка. Пока причины ошибки не будут выяснены, спорная сумма отражается бухгалтерскими записями:

Д-т 76. 2 «Расчеты по претензиям»

К-т 51 «Расчетный счет».

Движение средств на расчетном счете оформляется документами, утвержденными банком.

Учет поступления наличных денег в кассу

Наличные деньги поступают в кассу организации:

ь с банковских счетов организации

ь от покупателей (выручка от продаж)

ь от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм)

ь в оплату за денежные документы

ь от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба)

ь от учредителей (внесение уставного капитала) и т.д.

Операции по поступлению денежных средств в кассу оформляются унифицированным первичным документом Приходного кассового ордера (форма КО-1) См. Приложение 3. Бухгалтер выписывает (оформляет на компьютере) один экземпляр приходного кассового ордера. Отрывную часть (квитанцию) необходимо заверить печатью и выдать лицу, внесшему деньги в кассу. Деньги, которые поступают в кассу как выручка за товары, работы, услуги нужно оформлять с применением кассового аппарата, т.е. помимо квитанции к приходному ордеру покупателю должен быть выдан кассовый чек. Если в течение дня таких операций совершается несколько (например, работа магазина), то покупатель получает только чек, а в конце дня на сумму общей выручки оформляется один приходный ордер.

Заполнение Приходного кассового ордера осуществляется в следующем порядке:

Строка

Номер документа

Номер по порядку

Дата составления

Дата получения денег

Дебет

Счет 50

Код структурного подразделения

Заполняют обособленные подразделения организации согласно присвоенным им кодам

Корреспондирующий счет

Счет в кредит которого относится поступившая сумма

Код аналитического учета

Код по системе аналитического учета

Сумма

Сумма поступивших денежных средств (цифрами)

Код целевого назначения

Заполняется, если в кассу поступили деньги в порядке целевого финансирования (в основном для некоммерческих организаций)

Принято от

ФИО физического или наименование юридического лица, вносящего деньги

Основание

Содержание операции по поступлению денег (например: «поступила выручка от продаж», «поступили деньги из банка» и т.д.)

Сумма

Сумма поступивших денег — прописью с большой буквы, пустое место прочеркивается

В том числе

Ставка и сумма (цифрами) налога НДС (если операция не облагается НДС — «без налога НДС»)

Приложение

Реквизиты документа (название, номер и дата) по которому поступили деньги (договор, корешок банка, счет-фактура и т.д.)

Выписанный приходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги) См. Приложение 1. При поступлении денег с банковских счетов организации оформляются следующие проводки:

С использованием операционной кассы:

Дебет

Кредит

Сданы наличные деньги из операционной кассы в основную кассу

При поступлении денег с расчетного счета:

Дебет

Кредит

Оприходованы в кассу наличные денежные средства, снятые с расчётного счёта

При поступлении наличных денег с банковского счета, выраженных в иностранной валюте:

Дебет

Кредит

Оприходована в кассу наличная иностранная валюта, снятая с валютного счёта

При расчетах с поставщиками и покупателями:

Дебет

Кредит

Оприходованы в кассу наличные денежные средства, излишне уплаченные поставщику

Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей

Оприходованы в кассу наличные денежные средства, внесённые покупателем в виде аванса за предстоящую поставку готовой продукции

  • 62
  • (авансы полученные)

При поступлении средств от подотчетных лиц:

Дебет

Кредит

Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные по договору кредита и займа

При расчетах с персоналом:

Дебет

Кредит

Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные от сотрудников в возмещение материального ущерба

При расчетах с учредителями:

Поступление материалов

Материалы могут поступать в организацию следующими способами:

1. От поставщиков за плату.

От поставщиков материалы поступают на основании сопроводительных документов, таковыми являются: накладная и счет-фактура. Далее, на складе выписывается Приходный ордер (форма №М-4). Сведения из приходного ордера заносятся в Карточку учета материалов (форма №М-17).

Если при приеме материалов от поставщика выявляются расхождения фактических данных по количеству, качеству и т.д. с документами, или сопроводительные документы отсутствуют (неотфактурованная поставка*), то составляется Акт о приеме материалов (форма №М-7), материалы приходуются комиссией по учетным ценам и приходный ордер не оформляется. Сумму излишка материалов относят на увеличение задолженности перед поставщиком или излишне полученный материал принимают на ответственное хранение (учитываются на забалансовом счете 002), а при выявлении недостачи по вине поставщика ему выставляется претензия.
При приемке материалов на складе поставщика водителю (экспедитору) выписывается Доверенность на получение материалов (форма №М-2 или №М2а).

Проводки:
Д10 К60 — поступили материалы по фактической стоимости
Д19 К60 — учтен входной НДС
Д68 К19 — зачет НДС
Д60 К51 — оплата поставщику

2. Из собственного производства (изготовление материала собственными силами)

Поступление материалов из собственного производства на склад оформляется Требованием-Накладной (форма №М-11).

Проводки:
Д20,23 К10,70,69,02,76
Д10 К20,23 — по фактической стоимости

3. От учредителей

внесение материалов в уставный капитал (УК):
Д10 К75 — по согласованной стоимости

4. При демонтаже оборудования.

Поступление материалов при демонтаже оборудования оформляется Актом (форма №М-35).

5. По бартерным операциям

А) постановка на учет по продажной стоимости передаваемого имущества:
Д10 К60
Д19 К60

Б) отражение передаваемого имущества по продажной стоимости с НДС:
Д62 К90.1 (91.1) — выручка без НДС
Д90.3 (91.2) К68 — НДС
Д90.2 (91.2) К10,41,07 и т.д. — списание с учета передаваемого имущества по балансовой стоимости
Д90.9 (91.9) К99 — прибыль
Д99 К90.9 (91.9) — убыток

В) взаимозачет задолженности на продажную стоимость без НДС:
Д60 К62

Г) отражение НДС (ОТМЕНЕН С 2009 ГОДА):
Д51 К62 — получен НДС от контрагента
Д68 К19 — зачет НДС из бюджета
Д60 К51 — перечислен НДС контрагенту

6. Безвозмездное получение

Проводки:
Д10 К98 — по расчетной стоимости

При отпуске материалов в производство или на иные цели:
Д20,26,44 К10
Д98 К91.1

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов материалы могут приходоваться двумя способами:

1. по фактической стоимости

используют, как правило, организации, у которых небольшая номенклатура материалов. Все затраты по приобретению материалов также отражаются на счете 10 «Материалы».

1. Фактической себестоимостью материалов приобретенных за плату признается сумма фактических затрат на приобретение материалов, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам относятся:

1. суммы уплаченные поставщику;
2. суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги по приобретению материалов;
3. таможенные пошлины и сборы;
4. невозмещаемые налоги;
5. затраты по заготовке, доставке материалов до места их использования;
6. затраты по доведению материалов до состояния пригодного к использованию в запланированных целях;
7. иные затраты непосредственно связанные с приобретением материалов.

2. Фактическая себестоимостью материалов, при их изготовлении самой организацией, определяется, исходя из фактических затрат, связанных с их изготовлением.

3. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в уставный капитал (УК), определяется из их денежной оценки, согласованной учредителями.

4. Фактическая себестоимость материалов, полученных безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету.

5. Фактической себестоимостью материалов, полученных в обмен на другое имущество, признается стоимость передаваемого имущества (продажная стоимость).

Проводки:
Д60 К51 — оплачен счет поставщика
Д10 К60 — поступили канцтовары
Д19 К60 — принят к учету НДС с канцтоваров
Д26 К10 — канцтовары выданы сотрудникам.

2. по учетным ценам

в этом случае обязательно применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По Дебету этого счета отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материалов, а по Кредиту этого счета отражается учетная стоимость поступивших и оприходованных материалов. Разница между фактической и учетной стоимостью списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), а при отрицательной разнице — сторнируются.

Проводки:
Д60 К51 — оплачен счет поставщика
Д10 К15 — принята к учету бумага по учетной цене
Д15 К60 — принята к учету бумага по фактической цене
Д19 К60 — принят к учету входной НДС

получилось что, учетная стоимость бумаги меньше, чем фактическая, делаем проводку:
Д16 К15 — на разницу между учетной и фактической ценой (списан перерасход)
Д26 К10 — бумага выдана сотрудника.

в конце месяца отклонения со счета 16 списываются:
Д26 К16 — списаны отклонения счета 16.

Резерв под снижение стоимости материалов

Материалы, которые устарели морально или частично потеряли свои первоначальные качества, либо текущая расчетная стоимость на которые снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материалов, образованного за счет финансовых результатов, на величину разницы между текущей расчетной стоимостью, если она выше рыночной стоимости.

Проводки:
в декабре создается резерв на 31.12:
Д91.2 К14 (не уменьшает налогооблагаемую прибыль)

если в следующем отчетном периоде данные запасы списываются по каким-либо причинам, резерв восстанавливается:
Д14 К 91.1

Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материалов , по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву. В бухгалтерском балансе такие материалы, отражаются за вычетом резерва.

Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок*

1. Материалы, находящиеся в пути

Материалы считаются находящимися в пути, если до конца месяца они не поступили на склад, но право собственности на них уже перешло к покупателю.

Такие материалы отражаются на счет 10 «Материалы» без оприходования на склад. В следующем месяце, при фактическом поступлении материалов на склад, эти суммы сторнируются и составляется обычная проводка по оприходования материалов на склад.

Проводки:
Постановка на учет материалов, находящихся в пути:
Д10.материалы в пути К60 — по фактической стоимости
Д19 К60 — учтен входной НДС

При поступлении материалов на склад:
Д10.материалы в пути К60 — сторно!
Д10 К60 — по фактической стоимости
Д68 К19 — зачет НДС
Д60 К51 — оплата поставщику

2. Неотфактурованные поставки*

Такие материалы принимаются по акту а приемке материалов, составленному на складе, по учетной стоимости.

Если до конца месяца расчетные документы от поставщика так и не поступят, данные материалы остаются в приемной оценке.
В следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованной поставки корректируется с учетом поступивших документов.

Проводки:
Оприходование материалов до поступления от поставщика расчетно-платежных документов:
Д10 К60 — по учетной стоимости

При предъявлении поставщиком расчетно-платежных документов производится корректировка стоимости:
Д10 К60 — если фактическая стоимость выше учетной
или
Д10 К60 — сторно если фактическая стоимость меньше учетной
Д19 К60 — учтен входной НДС
Д68 К19 — зачет НДС

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступают в следующем году, то

— учетная стоимость материалов не меняется;
— величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
— уточняются расчеты с поставщиком.

При этом разница между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической стоимостью списывается в месяце, в котором поступили расчетно-платежные документы:

Проводки:
Д60 К91.1 — прибыль прошлых лет (при уменьшении стоимости материалов)
Д91.2 К60 — убыток прошлых лет (при увеличении стоимости материалов)

ВЫБЫТИЕ МАТЕРИАЛОВ

Материалы на предприятии могут быть:

1. отпущены в производство
оформляется Лимитно-заборной картой (форма №М-8) — если установлены нормы (лимиты) расхода материалов, или Требованием-наклаладной (форма №М-11) — если нормы не установлены.

2. переданы в использование для собственных нужд

3. реализованы на сторону
оформляется Накладной на отпуск материалов на сторону (форма №М-15).

Проводки:
если учет ведется по фактической стоимости с использованием счета 10 «Материалы»:
Д91.2 К10 — списание по фактической стоимости

если учет материалов ведется с использованием счетов 15,16:
Д91.2 К10 — списание по учетной стоимости
Д91.2 К16 — если фактическая себестоимость больше учетной цены
Д16 К91.1 — если фактическая себестоимость меньше учетной цены

Д62 К91.1 — по цене реализации (продажной стоимости), включая НДС
Д91.2 К68.2 — начислен НДС к уплате в бюджет с продажной стоимости
Д51 К62 — поступление оплаты от покупателей за материалы
Д91.9 К99 — начислена прибыль от реализации материалов
Д99 К91.9 — начислен убыток от реализации материалов.

4. ликвидированы в результате чрезвычайных обстоятельств.

5. внесены как вклад в уставный капитал или совместную деятельность

Проводки:
если учет ведется по фактической стоимости с использованием счета 10 «Материалы»:
Д58 К10 — списание по фактической стоимости
Д91.2 К58 или
Д58 К91.1 — доведение фактической стоимости до согласованной.
Д58 К68 — восстановление НДС

если учет материалов ведется с использованием счетов 15,16:
Д58 К10 — списание по учетной стоимости
Д16 К58 или
Д58 К16 — доведение до фактической стоимости
Д91.2 К58 или
Д58 К91.1 — доведение фактической стоимости до согласованной.
Д58 К68 — восстановление НДС

6. безвозмездно переданы (или по договору дарения).

Проводки:
если учет ведется по фактической стоимости с использованием счета 10 «Материалы»:
Д91.2 К10 — списание по фактической стоимости

если учет материалов ведется с использованием счетов 15,16:
Д91.2 К10 — списание по учетной стоимости
Д91.2 К16 — если фактическая себестоимость больше учетной цены
Д16 К91.1 — если фактическая себестоимость меньше учетной цены

Д91.2 К68.2 — начислен НДС с расчетной стоимости
Д99 К91.9 — начислен убыток от безвозмездно переданных материалов.

7. при недостаче

Проводки:
если учет ведется по фактической стоимости с использованием счета 10 «Материалы»:
Д94 К10 — списание по фактической стоимости
Д20,26,44 К94 — списание недостачи в пределах норм естественной убыли
Д73.2, 91.2 К94 — списание недостачи на виновное лицо или на финансовый результат.

если учет материалов ведется с использованием счетов 15,16:
Д94 К10 — списание по учетной стоимости
Д16 К19 или
Д94 К16 — списание отклонений от фактической стоимости
Д20,26,44 К94 — списание недостачи в пределах норм естественной убыли
Д73.2, 91.2 К94 — списание недостачи на виновное лицо или на финансовый результат.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1. по средней стоимости каждой единицы

так оцениваются материалы, используемые организацией в особом порядке или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга (драгоценные металлы, камни и т.д.);

Приобретение и реализация товаров

по средней себестоимости стоимости

определяется делением общей стоимости вида материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце;

3. по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)

основан на допущении, что материалы используются в производстве в последовательности их закупки, т.е материалы первыми, поступающими в производство, оцениваются по себестоимости ранних закупок с учетом остатка на начало месяца. А остаток на конец месяца оценивается по стоимости последних по времени приобретений.

Метод ЛИФО отменен с 01.01.08года

Аналитический учет материалов

Ведется в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии предприятия.
На складах учет ведут материально ответственные лица на специальных карточках, которые открывают на каждое наименование и вид материалов. В карточках отражаются операции по поступлению и расходу материалов.
В бухгалтерии предприятия учет ведут одним из следующих способов:
1) Количественно-суммовой учет
записи в карточках учета производятся на основании документов, полученных со склада.
2) Оперативно-бухгалтерский учет
в бухгалтерии карточки не ведутся, для учета используют проверенные карточки, заполненные на складе.
3) Суммовой учет
ведется в разрезе мест хранения и материально ответственных лиц только в суммовом выражении.

ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫЕ РАСХОДЫ (ТЗР)

Согласно п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ) Транспортно-заготовительные расходы при приобретении материалов это:
— расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов по договору;
— расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
— плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, при станях, в портах;
— наценки (над бавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые иным организациям;
— стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостач а, порча) в пределах норм естественной убыли;
— плата по процентам за пред оставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до их принятия к бухгалтерскому учету;
— расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением);
— расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовки материалов;
— другие расходы.

УЧЕТ

Согласно п. 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ), данные расходы могут учитываться одним из трех способов:

1. в составе стоимости купленных материалов

расходы включаются в фактическую себестоимость приобретаемых материалов, которая отражается на счете 10 «Материалы». Этот способ целесообразно применять с небольшой номенклатурой материалов либо в случае существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

2. на отдельно субсчете к счету 10 «Материалы»

расходы учитываются на отдельном субсчете к счету 10 «Транспортно-заготовительные расходы». Этот способ применяют, если такие расходы незначительны или их невозможно отнести на себестоимость отдельных видов материалов.

Проводки:
Д10.1 К60 — получены материалы от поставщика
Д19 К60 — отражен НДС по полученным материалам
Д10.1.1 К60 — отражены транспортно-заготовительные расходы по материалам
Д19 К60 — отражен НДС с транспортно-заготовительных расходов по материалам
Д60 К51 — оплата поставщику за материалы и транспортно-заготовительные расходы
Д68 К19 — принят к вычету НДС по материалам и транспортно-заготовительным расходам.

3. отражаются на отдельном счете «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается поступление материалов по покупной стоимости (Дебет 15 Кредит 60). В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных МПЗ.

Согласно п. 80 Методических указаний в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять учетные цены.
В качестве учетных цен на материалы применяются:
а) договорные цены;
б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
в) планово-расчетные цены;
г) средняя цена группы материалов.

При существенных отклонениях планово-расчетных и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, 10%.
Таким образом, проводкой Дебет 10 Кредит 15 материалы приходуются на склад по учетным ценам.
Сумма разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости их приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В соответствии с п. 85 Методических указаний ТЗР также можно относить на балансовый счет 15. Следовательно, в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) будет входить не только разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой, но и сумма ТЗР, а сумма отклонений по окончании отчетного периода в полном объеме списывается на балансовый счет 16.
В остатке по балансовому счету 15 у организации может числиться только указанная в расчетных документах поставщика (счете, счете-фактуре, платежном требовании-поручении и т.п.) стоимость материалов, на которые к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили (материалы в пути).

Проводки:
Д15 К60 — получены материалы от поставщика
Д19 К60 — отражен НДС по полученным материалам
Д15 К60 — отражены ТЗР по материалам
Д19 К60 — отражен НДС по ТЗР
Д60 К51 — оплата поставщику за материалы
Д68 К19 — принят к вычету НДС по материалам и ТЗР
Д10 К15 — отражено поступление материалов по учетным ценам
Д16 К15 — отражена сумма отклонений (включая ТЗР) между фактической стоимостью приобретенных материалов и учетной ценой.

СПИСАНИЕ

В соответствии с п. 86 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ), транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

Один из следующих вариантов списания транспортно-заготовительных расходов необходимо прописать в учетной политике организации:

1. метод среднего процента при котором расходы списываются на увеличение стоимости израсходованных материалов в сумме, рассчитанной по формуле:

1. Для того, чтобы отразить передачу материалов в производство, необходимо сначала рассчитать среднюю себестоимость единицы материала, которая равна:

(общая стоимость приобретенного в текущем месяце материала с учетом его остатка на начало месяца)
______________________________________________________________________________________
(общее количество материала на складе)

Далее, полученную цифру умножаем на количество материалов, переданных в производство и получаем стоимость материалов, переданных в производство в текущем месяце.

2. рассчитаем процент списания транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в текущем месяце (удельный вес ТЗР в стоимости материалов, списанных в производство):

(остаток ТЗР на начало месяца + поступления ТЗР за месяц)
_____________________________________________________________________________________
(общая стоимость приобретенного за месяц материала с учетом его остатка на начало месяца х 100%)

Обратите внимание, что в полученной сумме после запятой оставляем четыре знака.

3. зная процент списания, можем вычислить сумму списания ТЗР в текущем месяце:

Стоимость материалов, переданных в производство в текущем месяце, умножаем на процент.

Проводки:
Д20 К10.1 — списаны материалы в производство

Сч. 51 «Расчетный счет» применяется организациями и индивидуальными предпринимателями для отображения операций по взаиморасчетам с контрагентами – физическими и юридическими лицами в валюте РФ с использованием расчетных счетов компании, открываемых в кредитных учреждениях.

51 счет в бухгалтерском учете – это сбор информации о проводимых безналичных расчетах с контрагентами – физическими и юридическими лицами посредством банковских счетов. Здесь отображаются следующие основные операции:

  1. Поступление денежных средств — оплаты покупателей и заказчиков за предоставленные товары или оказанные услуги;
  2. Внесение торговой выручки сверх установленных кассовых лимитов;
  3. Оплата поставщикам за сырье, материалы, товары
  4. Расчеты по оплате труда
  5. Расчеты с бюджетами (перечисление взносов, налогов, пени) и т.д.

Внимание! Сч.51 отображает сведения о расчетах только в валюте Российской Федерации.

Сч.51 в бухгалтерском учете является активным, то есть по дебету отображается безналичные поступления денежных средств (оплата покупателей, внесение выручки, возвраты поставщиков) в корреспонденции с соответствующими счетами (62, 50 и т.д.), по кредиту – расходование средств (банковские комиссии, платежи поставщикам, погашение кредитов и займов, уплата налогов и т.д.)

Основные проводки по счету 51

Большинством операций, осуществляемых по счету 51, являются расчеты с поставщиками и покупателями, которые осуществляет компания согласно заключенных договоров. Рассмотрим типовые проводки по данным операциям:

Дт Кт Описание Документ
51 62 Поступление средств от покупателя за товары (как в виде предоплаты, так и в качестве окончательного расчета за отгруженную продукцию) Банковская выписка
51 60 Возврат поставщиком товаров (работ, услуг) ранее оплаченных средств Банковская выписка
51 43 Поступление средств за услуги транспортировку готовой продукции Банковская выписка
51 76 Зачисление средств по договорам с прочими контрагентами Банковская выписка
60 51 Оплата поставщикам (подрядчикам) за товары (работы, услуги) в виде аванса, а также в качестве окончательного расчета за отгруженную продукцию (выполненные работы) Платежное поручение
62 51 Возврат покупателям (заказчикам) средств, которые ранее были зачислены ошибочно Платежное поручение
76 51 Перечисление средств сторонним организациям и лицам по прочим видам операций Платежное поручение
51 90 Зачисление выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) Банковская выписка
51 91 Поступление средств в качестве доходов от реализации и прочего выбытия. Отражение внереализационных доходов. Банковская выписка

Счет 51 также активно используется при отражении безналичных расчетов с персоналом, а именно:

  • ежемесячная выплата вознаграждений (зарплата, надбавка, бонусы и т.п.) и связанные с этим перечисления в социальные фонды;
  • перечисление средств сотрудникам для хозяйственных нужд (как в виде аванса, так и по факту совершения хозяйственной операции);
  • командировочные расходы (выдача аванса и возмещение средств по командировке).

Корреспонденция 51 счета расчетам с персоналом

Вот основные проводки по расчетам с персоналом, при которых используется счет 51:

Дт Кт Описание Документ
70 51 Выплата зарплаты на расчетные счета сотрудников Платежное поручение
71 51 Выдача средств сотруднику на хознужды Платежное поручение
51 69 Поступление средств, излишне перечисленных в страховые фонды Банковская выписка
51 73 Поступление средств от сотрудников (покрытие недостачи, возмещение ущерба и т.п.) Банковская выписка

К прочим операциям, которые проводятся по счету 51, относят расчеты по кредитам, зачисление средств целевого финансирования, выплаты акционерам.

Дт Кт Описание Документ
51 86 Поступление средств целевого финансирования Платежное поручение
67 51 Погашение долгосрочных кредитов Платежное поручение
81 51 Выкуплены акции у акционеров Банковская выписка

Счет 51 при покупке товара

Рассмотрим пример: ООО «Элегия» приобрело товары (текстильные изделия) на сумму 121 500 руб., НДС 18 554 руб. Поставщиком товаров выступает ООО «Сервис». Согласно условиям договора, ООО «Сервис» осуществляет доставку товара на склад ООО «Элегия» (стоимость доставки — 33 000 руб., НДС 5 034 руб.). Оплата по договору осуществляется по факту поставки товара на склад ООО «Элегия» в безналичной форме на расчетный счет ООО «Сервис».

В учете ООО «Элегия» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
41 60 На склад ООО «Элегия» поступила партия текстильных изделий ((121 500 руб. — 18 544 руб.) + (33 000 руб. — 5 034 руб.)) 130 922 руб. Товарная накладная
19 60 Учтен входной НДС по приобретенным товарам (18 544 руб. + 5 034 руб.) 23 587 руб. Товарная накладная
68 НДС 19 Входной НДС по приобретенным товарам направлен к вычету 23 587 руб. Счет-фактура
60 51 На расчетный счет ООО «Сервис» перечислены средства в счет оплаты за товар и его доставку (121 500 руб. + 33 000 руб.) 154 500 руб. Банковская выписка

Эта статья, в первую очередь, будет интересна начинающим бухгалтерам, а также предпринимателям, желающим разобраться в сложностях ведения бухгалтерского учета.

Начнем с самых простых вещей, так сказать, с азов бухгалтерского учета.
Что такое бухгалтерский учет

В Федеральном законе от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» дано довольно сложное понятие бухгалтерского учета. В частности, там говорится, что «…Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности»

Иными словами, каждый шаг функционирования фирмы следует документировать, и делать это непрерывно, т.е. сплошным путем, таким образом, упорядочивая информацию о деятельности компании.

Т.е. система учета должна быть построена таким образом, чтобы в любой момент можно было дать четкие ответы, где что находится на фирме и в каких суммах.

Бухгалтерские счета. Понятие и группировка

Для этого и предусмотрены бухгалтерские счета. Это своего рода таблицы, состоящие из двух столбцов, левого и правого, в которых накапливается информация о хозяйственных процессах, происходящих в организации. Левый столбец счета принято называть Дебетом, а правый — Кредитом. Каждому счету присваивается определенный номер по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94Н.

Допустим, «товары» учитываются на счете 41, согласно Плану счетов. Для учета материалов принято использовать счет 10 и т.д.

По своему содержанию выделяют активные и пассивные счета.

На активных счетах учитывается наличие и передвижение имущества, относящегося к собственности компании. Это «денежные средства» (сч.51, 50), «основные средства» (сч.01), «финансовые вложения» (сч.58), «материалы» (сч.10) и т.п.

В свой черед, пассивные счета служат для учета источников формирования имущества, показывают, откуда у организации появилось то или иное имущество. Это как бы «информация» о тех людях или компаниях, благодаря чему или кому возникли наши средства. Например, «уставный капитал» (сч.80), «займы и кредиты» (сч.66,67)и т.д.

В этой статье мы подробнее остановимся на активных счетах.

Разберем структуру активного счета и принцип его работы на конкретных примерах.

> Безналичные денежные средства

Принципы и формы безналичных денежных расчетов

В условиях современной денежной системы возрастание числа денежных единиц в рыночном обороте первоначально происходит в безналичной форме. Возрастание количества безналичных денежных средств является основой для увеличения размера наличных денежных средств. Поэтому раскрытие организации денежного обращения в современных условиях следует начать с рассмотрения именно безналичного денежного обращения.

Безналичные денежные средства по сравнению с наличными составляют в современных условиях больший удельный вес в структуре денежных средств в абсолютном большинстве стран мирового хозяйства. При этом интересно отметить, что у них в отличие от наличных средств отсутствует собственное название; а ныне используемое — «безналичные» как бы отталкивается от названия «наличные средства». Отсутствие у какого-либо феномена собственного названия косвенно свидетельствует о том, что в его идентификации присутствует некоторый элемент агностицизма. Это положение в определенной степени характерно для рассматриваемой формы денежных средств.

Подобно тому как денежные расчеты не тождественны самим деньгам, безналичные денежные расчеты не тождественны безналичным денежным средствам. Денежные расчеты осуществляются в рамках совершающихся рыночных актов после нахождения компромисса интересов сторон рыночных сделок, в результате чего происходит движение денежных средств от одних лиц к другим. Если же стороны не находят компромисса своих интересов, деньги остаются без движения, т.е. денежных расчетов нет, а деньги как таковые есть. По внешней логике вещей безналичные денежные средства в историческом плане должны были предшествовать безналичным денежным расчетам. Однако в действительности дело обстоит иначе. Безналичные денежные расчеты начали совершаться задолго до появления безналичных денежных средств. Таковые расчеты осуществлялись, например, в виде взаимозачета задолженностей сторон рыночной сделки еще в рамках металлической денежной системы. Так, очевидно, случалось в условиях золотомонетной денежной системы; но безналичных денежных средств в тех условиях еще не было. То же самое, только уже в большем объеме, происходило в условиях золотостандартной денежной системы; но и тогда еще не было безналичных денежных средств как некоторой противоположности наличным средствам. Банкноты с указанным на них числом денежных единиц в условиях золотостапдартпой денежной системы не являлись наличными денежными средствами. Они были лишь представителями «настоящих» денег, т.е. золота, от которого им как бы делегировались свойства (денег). Банкноты являлись требованием рядовых участников рыночного процесса к эмитенту но поводу их конвертации на соответствующее количество золота — они были обязательством эмитента но их конвертации на золото. Наличные же денежные средства в отличие от банкнот не являются обязательством ЦБ — требованием к нему по поводу обмена на золото; они представляют не активы ЦБ, а определенную часть вещественного содержания рынка и являются национальной принадлежностью. И как таковые они выступают именно денежными средствами, а не просто банкнотами.

В отсутствии наличных средств не было и их противоположности — безналичных средств; были лишь безналичные расчеты между участниками рыночных отношений. Повторим, наличные и безналичные денежные средства появились лишь тогда, когда билеты, эмитируемые ЦБ, стали представлять вещественное содержание рынка во всем многообразии его форм. Это произошло с переходом к рыночному типу денежной системы, в рамках которого вещественное содержание рынка стало не противопоставляться запасам монетарного золота центрального банка, а просто представляться определенным числом денежных единиц, обозначенным на всех законных носителях. Таковыми носителями выступили не только денежные знаки, производимые ЦБ, но и другие носители.

Возникновение и развитие нового типа денежной системы пришлись на период ранее невиданного в истории человечества развития технического прогресса, происходившего, в частности, в области коммуникаций и носителей большого объема данных (информации). Появление оптико-волоконных кабелей, космической связи, Интернета позволило практически в режиме текущего времени обмениваться информацией почти любого характера. При этом информация стала весьма компактно «упаковываться», ее носители стали необычайно емкими. Отмена Ямайской международной валютной (денежной) конференцией масштаба национальных денежных единиц, упразднение конвертации числа денежных единиц в соответствующее количество монетарного золота исключили необходимость перемещения его запасов из одного банка в другой, из центральных банков одних стран в центральные банки других стран в случае перемещения между ними денежных средств. Теперь перемещению по рыночному пространству и мировому хозяйству вместе с денежными средствами подлежат товары — товарные продукты. При этом непосредственными носителями числа денежных единиц стали выступать банки, а конкретнее, лицевые счета, размещенные в них, а также такое техническое изобретение последнего времени, как пластиковые карты различной модификации, эмитируемые банками при поддержке специализированных компаний (международных платежных систем). Такие карты являются не только отражением состояния счета физических лиц в банке, но именно носителями определенного числа денежных единиц, которые можно использовать в рыночных расчетах, осуществляя их в безналичной форме. Кроме того, такие карты можно использовать для «обналичивания» денежных средств или, наоборот, для перевода наличных средств в безналичные через банкоматы. Эти карты как непосредственные носители определенного числа денежных единиц являются как бы периферическим продолжением коммерческих банков, которые, в свою очередь, получив лицензию на свою деятельность от ЦБ, выступают его своеобразным периферическим продолжением. Таким образом, система носителей числа денежных единиц в безналичной форме на рынке начинается с ЦБ, затем в нее включаются коммерческие банки, лицевые счета, размещенные в них, и, наконец, банковские пластиковые карты. Само же число денежных единиц, указанное на этих носителях, является продолжением лиц, выступающих их собственниками. Частные лица являются пользователями банковских карт, банковских счетов и одновременно выступают собственниками определенного числа денежных единиц, обозначенного (размещенного) на них. Указанные непосредственные носители определенного числа денежных единиц, технически и организационно связанные в единую целостную систему, составляют материальную основу национальной платежной (расчетной) системы, в рамках которой осуществляются безналичные денежные расчеты.

Проблемы терминологии

Название «национальная платежная система», широко используемое в последнее время, не вполне обосновано с точки зрения свойств денег. Одно из этих свойств состоит в том, что деньги являются средством платежа. И если название всей системы, в рамках которой реализуются все свойства денег, основывается только на одном из них, то такое название является, повторим, необоснованным. В рамках данной системы происходят расчеты между участниками рыночных отношений. Эти расчеты обусловлены реализацией свойств денег выступать средством приобретения товарных продуктов — средством отчуждения товаров, средством оплаты и (или) платежа, а также средством возрастания их количества. И потому данную систему правильнее называть нс «платежной», а «расчетной».

ЦБ может выдать лицензию на ведение банковской деятельности любой компании, отвечающей требованиям, которые предъявляются к коммерческим банкам. Соответственно, количество таких компаний, т.е. количество банков как непосредственных носителей числа денежных единиц в безналичной форме, может быть на рынке относительно произвольным. Относительно произвольным может быть и количество пластиковых карт, эмитированных этими банками. Однако на рынке не может быть произвольным число денежных единиц; точнее сказать, в рамках рыночного типа денежной системы на рынке не может происходить произвольное возрастание числа денежных единиц. Оно должно иметь место лишь вследствие создания (части) национального валового дохода; при этом прирост наличных денежных средств в рыночном обороте, как ранее отмечалось, должен происходить в строгом соответствии с требованием закона денежного обращения.

Развитие технического прогресса (на фоне заметного отставания в осмыслении экономической наукой сути денег, содержания закона денежного обращения) привело к возникновению таких организаций, как частные расчетные (платежные) системы (EBay, Qiwi, WebMoney, YandexMoney и др.), эмитирующие так называемые электронные кошельки. Некоторые из этих компаний имеют транснациональный характер. Отчасти они тождественны международным расчетным (платежным) системам (VISA, MasterCard и т.п.), предоставляющим услуги коммерческим банкам по перемещению физическими лицами безналичных денежных средств. Разница между этими компаниями состоит в том, что если международные расчетные (платежные) системы, а также национальные расчетные (платежные) системы так или иначе встроены в банковскую систему страны, то частные расчетные (платежные) системы являются относительно самостоятельными институтами, как бы параллельными и в какой-то степени даже альтернативными национальной и международным расчетным (платежным) системам. Находясь вне рамок непосредственно национальной банковской системы, они теперь выступают также в качестве непосредственных носителей числа денежных единиц, являются эмитентами «электронных кошельков».

При этом любопытно отметить, что они выступают не только эмитентами «электронных кошельков» как таковых, но фактически и квазиэмитентами безналичных денежных средств. Получив «электронный кошелек», лицо пополняет размер своих средств в нем путем перевода в соответствующем терминале наличных средств в безналичные. Последними он может рассчитываться, например, в компаниях розничной торговли, расчетные терминалы которых соединены с данной частной платежной (расчетной) системой. При приобретении (купле) товарного продукта определенное число денежных единиц с «электронного кошелька» покупателя-потребителя перечисляется на счет магазина. Соответственно, у магазина величина денежных средств становится больше на то количество, на которое оно уменьшается у покупателя-потребителя. При этом ровно такое же число денежных единиц продолжает оставаться в терминале частной расчетной (платежной) системы в виде соответствующего количества наличных денежных средств, ранее переведенных лицом в безналичные средства и размещенных в своем «электронном кошельке». По сути, это как бы «притаившееся» количество денежных средств в терминале частной расчетной (платежной) системы является уже просто типографской продукцией. Частные расчетные (платежные) системы проделывают с наличными денежными средствами, поступающими в их терминалы, нечто метафизическое — они отделяют то число денежных единиц, которое указано на денежных знаках, и размещают их в «электронных кошельках». Однако это метафизическое действо с наличными денежными средствами внешне на них никак не отражается. Наличные денежные средства, поступившие в терминалы частных расчетных (платежных) систем, не меняют не только своей формы, вида и т.п., но и того числа денежных единиц, которое на них некогда было указано центральным банком страны. По сути же, эти средства, как было отмечено, являются уже просто типографской продукцией, так как с них уже как бы «снято» соответствующее число денежных единиц, и они уже не представляют какой-либо части вещественного содержания рынка, оставаясь, однако, при этом неизменными по своему внешнему виду и потому не утратившими возможности реализовывать свойства денег. Использование впоследствии таких, образно говоря, «пустышек», «денежных фантиков» частными расчетными (платежными) системами в своих интересах объективно приводит к необоснованному увеличению количества денежных средств на рынке, т.е. к инфляции. Поскольку число денежных единиц, обозначенных на таких «пустышках», по сути, уже не является представителем определенной части вещественного содержания рынка, а выступает представителем только самого себя, оно должно быть изъято из оборота и передано центральному банку страны. Но если эти «средства» будут переданы ЦБ, а владелец «электронного кошелька» в какой-то момент времени захочет вновь обналичить свои средства, и обратится за этим к частной расчетной (платежной) системе, у которой их уже не будет, то она окажется не способной выполнить свои обязательства. Таким образом, возникает формально неразрешимое противоречие. Его относительно легко можно разрешить путем включения частных расчетных (платежных) систем в состав национальной расчетной (платежной) системы, в структуру национальной банковской системы.

Существование таковых частных расчетных (платежных) систем не отвечает и требованиям закона денежного обращения в условиях современной денежной системы. Возрастание числа денежных единиц в рыночном обороте должно обусловливаться созданием части национального валового дохода, а не простым переводом денежных средств из одной формы в другую.

Некоторые частные расчетные (платежные) системы имеют транснациональный характер и сравнительно свободно перемещают денежные средства из одной страны в другую, не находясь при этом под достаточным контролем центральных банков. Такое транснациональное перемещение денежных средств но частным каналам, минуя банковскую систему, содержит в себе риск нарушения равновесного развития рынка в сфере денежного обращения. Изменение числа денежных единиц в рыночном обороте вследствие осуществления внешних рыночных связей должно происходить в рамках поддержания в равновесном состоянии расчетного (платежного) баланса страны, находящегося под контролем центрального банка. Перемещение же денежных сумм, минуя данный орган, содержит в себе риск нарушения равновесного развития рынка. Это является еще одним аргументом в пользу упразднения самостоятельности частных расчетных (платежных) систем. Следует развивать национальную расчетную (платежную) систему, а не создавать простор для необоснованной деятельности частных компаний по сопровождению расчетов между участниками рыночных отношений. Развитие национальной расчетной (платежной) системы позволит в большей степени выявить все преимущества безналичных расчетов. Главные среди них — оперативность и безопасность, что в меньшей степени имеет место при оперировании большими суммами наличных денежных средств.

Раскрытие же всех аспектов безналичного денежного обращения, организации национальной расчетной (платежной) системы — правового, технического, программного, организационного и др. — находится за рамками компетенции экономической науки. Последняя лишь констатирует, что безналичные денежные средства есть число денежных единиц, указанное на всех безналичных законных носителях. Эти средства представляют соответствующую часть вещественного содержания рынка во всем многообразии его форм, используются участниками рыночных отношений в своих интересах, возрастают вследствие создания (части) национального валового дохода и выступают одним из элементов денежной системы страны.

Безналичные денежные средства используются как физическими, так и юридическими лицами. Однако в большей степени ими оперируют все же юридические лица, т.е. компании различных отраслей национальной экономики. Все частные компании обязаны иметь свой расчетный счет в том или ином банке. Отсюда система расчетных счетов всех отраслевых компаний в системе коммерческих банков страны представляет собой своеобразное отражение отраслевой структуры национальной экономики. При этом национальную банковскую систему во главе с ЦБ можно сравнить с ядром клетки, в которой происходит своеобразный биогенез. С денег начинается рыночный оборот и созданием новых денег, т.е. рождением их дополнительного количества участниками экономических отношений (компаниями — вторичными капиталистическими организмами), он завершается, чтобы затем возобновиться уже на новом, более высоком количественном уровне. Перемещение товаров — товарных продуктов на рынке происходит в рамках национальной экономики, а также на границе между последней и сферой семейных хозяйств. А перемещение безналичных денежных средств, обусловливаемых движением этих товаров — товарных продуктов, осуществляется в рамках национальной банковской системы. Вещественное возрастание участников экономических отношений происходит непосредственно с ними, а возрастание числа денежных единиц, размещенных на их счетах, происходит в рамках банковской системы. Поддержание соразмерности этих процессов составляет одно из важнейших требований закона денежного обращения и одно из условий равновесного развития рынка.

Безналичные денежные средства, так же как и наличные средства, выполняют все функции денег. Отличие же между этими формами сводится к тому, что наличные средства лицо может использовать, никого не уведомляя об этом, а безналичные денежные средства могут перемещаться с одного счета на другой лишь по распоряжению лица, которое он должен дать банку. Банки проводят операции с безналичными денежными средствами, находящимися на счетах своих клиентов, только но их распоряжению. Такое распоряжение компаниями подается в виде документа установленной формы. В данном документе указывается:

  • — его название;
  • — номер и дата выписки;

название юридического лица, собирающегося произвести денежный расчет, номер его лицевого счета и идентификационный номер как налогоплательщика;

  • — наименование и местонахождение банка данного лица, номер корреспондентского счета или же субсчета;
  • — имя физического или наименование юридического лица — получателя средств, номер его лицевого счета и идентификационный номер как налогоплательщика;
  • — наименование и местонахождение банка получателя безналичных денежных средств, его банковский идентификационный код, номер корреспондентского счета или же субсчета;
  • — вид операции;
  • — сумму и очередность расчетных операций;
  • — назначение средств;
  • — для юридических лиц — подписи руководителя организации, главного бухгалтера и оттиск печати.

Расчетные документы оформляются на бумажном или электронном носителе в виде расчетного (платежного) поручения, аккредитива, чека либо инкассового поручения. Документы, подаваемые частными лицами в обслуживающий их банк на проведение операций с денежными средствами, действительны к предъявлению в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки.