15 и 16 счет

9.2 Счет 15 «Заготовление и приобретение Материальных ценностей»

Сначала приведем перечень счетов, с которыми счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» корреспондирует по дебету, а также комментарий к бухгалтерским проводкам, которые оформляются по этим счетам. Напомним, что счет 15 может использоваться для формирования фактической себестоимости не только материалов, но и товаров, оборудования к установке. Так как книга посвящена вопросам организации и ведения бухгалтерского учета материалов, характеристика операций с другими видами МПЗ, не рассматривается.

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Такой проводкой списываются отклонения, накапливаемые на счете 16. Разумеется, предполагается, что использование счета 16 предусмотрено учетной политикой организации и ее рабочим планом счетов, а приобретаемые материалы отражаются по учетным ценам.

20 «Основное производство». Из экономической характеристики счета 20 следует, что проводкой по дебету счета 15 и кредиту счета 20 отражается поступление материалов, изготовленных в цехах основного производства. Кроме того, согласно характеристике счета 15, приведенной в Инструкции по применению Плана счетов, данный счет не применяется для формирования фактической себестоимости МПЗ, изготовленных силами организации. Таким образом, при помощи проводки по счету 15 в корреспонденции со счетом 20 на увеличение стоимости созданных (изготовленных) или приобретенных МПЗ относят стоимость работ или услуг, выполненных или оказанных при ведении хозяйствующим субъектом основной деятельности.

23 «Вспомогательные производства». Затраты вспомогательных производств списываются на увеличение фактической себестоимости материалов в тех же случаях что и стоимость расходов основного производства. Разница заключается в том, что, по нашему мнению, проводка по кредиту счета 23 применяется гораздо чаще, нежели проводка по кредиту счета 20. Это связано с тем, что работы и услуги, стоимость которых включается в затраты по заготовлению и приобретению материалов, чаще всего бывают выполнены и оказаны во вспомогательных производствах.

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В корреспонденции с этим счетом оформляются проводки, которые чаще всего возникают при оприходовании приобретенных материалов. В учете так отражается стоимость расходов, включаемых в фактическую себестоимость приобретенных материалов по перечню, установленному ПБУ 5/01 (перечень расходов, принимаемых к учету в данном случае аналогичен перечню, отражаемому по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетом 10).

68 «Расчеты по налогам и сборам». По общему правилу по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами материальных активов отражаются суммы невозмещаемых налогов. В данном случае суммы налогов относятся на увеличение фактической себестоимости приобретенных (или полученных из иных источников) материалов, а также суммы таможенных пошлин, уплачиваемых в связи с приобретением единицы МПЗ.

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Корреспонденция счета 15 с указанными счетами Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрена. Тем не менее правомерность этих проводок прямо вытекает из норм ПБУ 5/01 и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и дополнительных пояснений не требует. При помощи таких проводок суммы начисленной заработной платы и начислений на нее относятся в установленных случаях и в установленном порядке на фактическую себестоимость приобретенных МПЗ.

71 «Расчеты с подотчетными лицами». Такой проводкой может отражаться стоимость приобретенных материалов, а также оплата работ и услуг, выполненных и оказанных сторонними организациями при приобретении или заготовлении этих материалов, причем предполагается, что оплата произведена наличными деньгами через подотчетных лиц.

75 «Расчеты с учредителями». Очевидно, что посредством данной проводки отражается оприходование МПЗ, полученных в качестве вклада в уставный капитал. Инструкция по применению Плана счетов допускает оприходование полученных запасов непосредственно на счетах их учета (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары»). На наш взгляд, использовать счет 15 для формирования фактической себестоимости полученных материалов правильнее, так как помимо стоимости запасов (оцениваемой по соглашению между учредителями) в процессе заготовления или приобретения могут возникать другие расходы, включаемы в фактическую себестоимость переданных материалов.

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Проводка по дебету счета 15 и кредиту счета 76 может оформляться по двум субсчетам, открываемым к счету 76: 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и 2 «Расчеты по претензиям».

На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества организации, в котором организация выступает страхователем. Таким образом, в дебете счета 76 могут быть списаны суммы страховых платежей, отнесенных на увеличение фактической себестоимости приобретаемых (застрахованных) материалов.

Проводкой по кредиту субсчета 76-2 может быть показано списание сумм претензий, ранее предъявленных за недостачу МПЗ или их несоответствие стандартам качества. Кроме того, такой же проводкой отражается поступление материалов в счет расчетов по претензиям (когда расчеты осуществляются неденежными средствами). Если речь идет не о полной утрате запасов в пути следования, стоимость фактически поступивших материалов приходуют на счет 10 в корреспонденции со счетами расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), а проводкой по дебету счета 15 и кредиту счета 76 учитывают стоимость дополнительно поставленных поставщиком запасов. По завершении формирования фактической себестоимости запасов их приходуют по счетам учета этих запасов в корреспонденции с дебетом счета 15.

79 «Внутрихозяйственные расчеты».

86 «Целевое финансирование».

91 «Прочие доходы и расходы». Данной проводкой отражается поступление МПЗ, безвозмездно полученных от других организаций. Еще один случай оприходования материалов в корреспонденции со счетом учета прочих доходов – отражение стоимости материалов, выявленных как излишние по результатам инвентаризации. То, что полученные активы отражаются не на счетах их учета, а на счете 15, как правило, свидетельствует о том, что вероятно осуществление сопутствующих расходов в виде оплаты работ и услуг сторонних организаций.

Бухгалтерскими проводками по кредиту счета 15 отражается списание сумм затрат по приобретению или заготовлению материалов. Как правило, совокупность таких затрат представляет собой фактическую себестоимость запасов.

10 «Материалы». Такой проводкой отражается оприходование приобретенных материалов.

41 «Товары». В организациях торговли и общественного питания таким образом отражается оприходование приобретенных товаров для перепродажи, в организациях сферы материального производства – оприходование покупных изделий.

Кроме того, по кредиту счета 15 могут быть оформлены проводки в корреспонденции со следующими счетами.

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Делается проводка на сумму отрицательных отклонений в стоимости приобретенных материалов. Обычным цветом чернил отрицательные отклонения могут списываться только в кредит счета 15, т. е. речь идет только об отклонениях, учитываемых на этапе приобретения или заготовления МПЗ. После передачи МПЗ в производство или их продажи, отрицательные отклонения сторнируются по тем же счетам бухгалтерского учета, на который списана фактическая себестоимость использованных запасов.

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Делается проводка на сумму стоимости материалов, утраченных в результате страхового случая до момента их оприходования. При этом дебетуется субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76. Оформление бухгалтерской проводки по дебету субсчета 2 «Расчеты по претензиям» означает, что стоимость утраченных материалов относится на счет поставщиков или транспортных организаций (при наличии оформленного коммерческого акта или иного документа, на основании которого контрагенту может быть предъявлена претензия).

79 «Внутрихозяйственные расчеты». Проводка по кредиту счета 15 и дебету счета 79 оформляется в тех же случаях, что и проводка по кредиту счета 79. Разница заключается в том, что проводки осуществляет не принимающая сторона, а передающая.

91 «Прочие доходы и расходы». Такой проводкой отражается прочее выбытие МПЗ – кроме выбытия в связи с передачей в производство или в порядке внутрихозяйственных расчетов. Использование счета 15 для списания затрат означает, что они выбывают до момента оприходования запасов по соответствующим счетам учета оборотных активов, т. е. до завершения формирования фактической себестоимости ихи приобретения или заготовления.

Состав материально-производственных запасов

Субъекты хозяйственной деятельности периодически нуждаются в материалах, которые могут участвовать в основном производстве, использовать для вспомогательных нужд предприятия, в том числе управленческих.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг
★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Для учета запасов в организациях используют счет бухгалтерского учета 10. В зависимости от характеристики МПЗ, оприходование осуществляется на разные субсчета.

Таблица. Классификация материалов

Счет оприходования Название Где используется
10 ― 1 Сырье Аккумулируется сырье, используемое затем в основном производстве
10 ― 2 Приобретенные полуфабрикаты и комплектующие Используются при сборке основных деталей
10 ― 3 ГСМ Учитываются поступление и расход ГСМ (бензина, дизтоплива), которые идут на нужды предприятия
10 ― 5 Запчасти Материалы, используемые при дальнейшем ремонте машин, производственного оборудования
10 ― 6 Прочие материалы МПЗ, участвующие в управленческой и иной деятельности, в том числе канцелярия
10 ― 9 Инвентарь Учитываются инструменты, хоз.принадлежности и иные средства труда
10 ― 10 Спецодежда и оснастка на складе Используемые форма, спецодежда, находящаяся на складе
10 ― 11 Спецодежда и оснастка в эксплуатации Используемые форма, спецодежда при выполнении производственных функций

Счет 15 в бухгалтерском учете. Учет материалов

МПЗ представляют собой материалы, сырье для изготовления продукции, а также могут встречаться товары для продажи. Поступление материалов осуществляется разными путями, среди которых выделяют следующие:

  • собственное изготовление;
  • приобретение у поставщиков за плату;
  • безвозмездное поступление;
  • получение в качестве взноса в УК;
  • поступление иными способами.

Допускается учитывать полученные организацией материалы как по их фактической себестоимости, так и по учетным ценам.

При определении фактической себестоимости в расчет берутся затраты на приобретение. Если организация прибегает к учетным ценам, то актуально использование следующих счетов: бухгалтерский счет 15, который показывает информацию о заготовке и приобретении МПЗ, и счет 16 ― отражающий отклонение в стоимости МПЗ.

Выбранный метод следует закрепить в учетной политике организации. Если учет материалов производится на основании данных о фактической стоимости приобретения, при поступлении МПЗ совершаются следующие проводки:

Дт 10 ― Кт 60 ― поступили материалы от поставщика (отражена покупная стоимость).

Дт 19 ― Кт 60 ― выделен входной НДС при поступлении материалов.

Дт 68 ― Кт 19 ― входной НДС принят к вычету.

Дт 60 ― Кт 51, 71 ― погашена задолженность за материалы перед поставщиком.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Использование счета 15 в учете

Нередко в своей деятельности организации предпочитают учитывать поступившие МПЗ по учетным ценам. Порядок их определения, который также необходимо отразить в учетной политике с указанием уровня их существенности, может быть следующим:

  • за учетную цену принимается цена поставщика;
  • МПЗ приходуются по факту себестоимости предыдущих периодов;
  • в качестве учетной цены используется принятая фиксированная величина.

Если происходит существенное отклонение учетных цен от уровня рыночных показателей (обычно более 10%), то они подлежат пересмотру.

Применение учетных цен при определении стоимости МПЗ предполагает использование в учете счета 15, на котором собираются все сведения о реальной стоимости закупа.

Дт 15 ― Кт 60 ― приобретение материалов у поставщика (покупная стоимость).

Дт 19 ― Кт 60 ― отражен входной НДС.

Дт 68 ― Кт 19 ― принятие налога к вычету.

Дт 60 ― Кт 51 ― материалы оплачены.

Дт 10 ― Кт 15 ― приобретенный товар поступил на склад.

По дебету счета 15 отражаются данные о фактической себестоимости МПЗ. Представление об учетных ценах определенной группы материалов дает кредит счета 15.

Для фиксирования отклонения учетной цены от фактически произведенных затрат используют счет 16.

Дт 15 ― Кт 16 ― проводка показывает сумму превышения принятой учетной цены от фактической.

При обратной ситуации, когда учетная цена оказывается меньше фактических затрат на приобретение, делается следующая запись:

Дт 16 ― Кт 15.

Списание отклонений в стоимости материалов. Проводки

Разницу между ценами фактическими и учетными отражают, используя счета 15 и 16. Все суммы отклонений от реальной себестоимости в итоге влияют на затратные счета при производстве или продаже (44, 20, 26).

При учетных ценах, которые меньше реальной себестоимости, накапливается положительное сальдо, используемое при формировании затратного счета. Если учетные цены выше цен закупа, отрицательное сальдо на счете 16 в таком случае сторнируется.

Проводка по итоговому определению отклонений в ценах выглядит следующим образом:

Дт 44 (20, 26) ― Кт 16.

Пример. Какими проводками требуется отразить следующие операции? Организация закупила материалы в количестве 50 штук на сумму 14750 рублей С НДС 18%. Принятая учетная цена по данной группе товара равна 230 рублей.

Дт 15 ― Кт 60 ― (12 500 рублей) закуп товара. Цена материала (фактическая себестоимость) за 1 единицу равна 250 рублей.

Дт 19 ― Кт 60 ― (2 250 рублей) выделен входной НДС.

Дт 10 ― Кт 15 ―(11 500 рублей) оприходованы материалы на склад по учетным ценам.

Дт 16 ― Кт 15 ― (1 000 рублей) отражена разница между превышением фактической цены над учетными.

Дт 60 ― Кт 51 ― (14 750 рублей) материалы оплачены поставщику.

Дт 68 ― Кт 19 ― (2 250 рублей) входной НДС принят к вычету.

Дт 26 ― Кт 10 ― (11 500 рублей) стоимость МПЗ отражена в расходах.

Дт 26 ― Кт 16 ― (1 000 рублей) в расходы списана сумма в отклонении фактической цены.

Если по условиям учетная цена выше фактической, составляет 260 рублей, то записи в бухучете следующие:

Дт 15 ― Кт 60 ― (12 500 рублей) закуп товара. Цена материала за 1 единицу равна 250 рублей.

Дт 19 ― Кт 60 ― (2 250 рублей) выделен входной НДС.

Дт 10 ― Кт 15 ―(13 000 рублей) оприходованы материалы на склад по учетным ценам.

Дт 15 ― Кт 16 ― (500 рублей) отражена разница между превышением учетных цен над себестоимостью.

Дт 60 ― Кт 51 ― (14 750 рублей) материалы оплачены поставщику.

Дт 68 ― Кт 19 ― (2 250 рублей) входной НДС принят к вычету.

Дт 26 ― Кт 10 ― (13 000 рублей) стоимость МПЗ отражена в расходах.

Дт 26 ― Кт 16 ― (-500 рублей ― сторно) в расходы списана сумма в отклонении фактической цены.

Бухгалтерский учет на счете 15

При использовании счета 15 в дебет его относится покупная стоимость МПЗ, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, а также от характера расходов по заготовке и доставке МПЗ проводки по дебету счета 15 могут быть такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 15 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Фактические поступившие в организацию и оприходованные МПЗ списываются с кредита счета 15:

Дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» — Кредит счета 15

Если организация ведет учет материалов или товаров по учетным ценам, то по дебету счетов 10, 41 отражается именно учетная стоимость таких МПЗ. А отклонение фактической стоимости приобретения (заготовления) от учетных цен относится в дебет счета 16:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — Кредит счета 15

Если учетная стоимость МПЗ превышает фактическую стоимость приобретения запасов, разница в указанной проводке сторнируется:

Дебет счета 16 – Кредит счета 15 СТОРНО

Отклонение, учтенное на счете 16, в дальнейшем списывается в дебет тех же счетов, куда будут отнесены МПЗ по учетной стоимости.

Дебетовое сальдо счета 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути.

В бухгалтерском балансе сальдо счета 15 на отчетную дату отражается по строке 1210 «Запасы» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Но здесь необходимо учитывать, что План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению допускают использовать счет 15 в том числе и для учета приобретения оборудования к установке, которое будет в дальнейшем учтено на счете 07 «Оборудование к установке». В этом случае сальдо счета 15, приходящееся на такое оборудование, буде отражено на отчетную дату не по строке 1210, а по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы»

Учет материалов. Учет основных средств и нематериальных активов. Учет процесса производства (учет затрат). Учет продаж, страница 2

Если суд не признал работника виновным (при обращении работника в суд) и конкретные виновники недостачи (порчи) товаров судом не установлены, то сумма недостачи списывается за счет прочих расходов: Дт 91/2 Кт 94

5. Передача материалов безвозмездно:

Дт 91-2 Кт 10 – списаны материалы, переданные безвозмездно.

Дт 91-2 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно.

Дт 99 – Кт 91/9 Убыток от безвозмездной передачи материалов (при налогообложении прибыли не учитывают — п.16 ст.270 НК РФ)

Учет материалов по учетным ценам м.б. организован с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Дт 15 Кт 60, 20, 23, 71, 76 … — на основании поступивших расчетных документов отражается фактическая себестоимость материалов в зависимости от того, откуда поступили материалы.

Дт 19 Кт 60, 71, 76 — отражен «входящий» НДС по поступившим материальным ценностям.

Дт 68 Кт 19 — возмещена из бюджета сумма НДС по поступившим материалам производственного назначения при наличии с/ф.

Дт 60, 76 (71) Кт 51, 50 — погашена задолженность поставщикам (подотчетным лицам).

Дт 10 Кт 15 — отражается оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, по твердым учетным ценам.

Дт 16 Кт 15 (или сторнировочная, или обычная проводка) — списывается отклонение между фактической себестоимостью и твердыми учетными ценами по поступившим материалам (счет 15 обычно закрывается, остаток на конец месяца по счету 15 показывает стоимость материалов в пути).

Дт 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) Кт 10 — отпущены материалы по учетным ценам в производство.

Дт 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) Кт 16 (или сторнировочная, или обычная проводка) — списано отклонение между фактической и учетной себестоимостью по израсходованным материалам. Сумма отклонений, подлежащая списанию, определяется по формуле: .

Если материалы продаются, то отклонение в стоимости проданных материалов списывается на субсчет 91-2 «Прочие расходы»:

Дебет 91-2 Кредит 16 — списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Учет основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств ведется на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N26н), учет нематериальных активов ведется на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (приказ Минфина РФ от 27.12.2007г. N 153н).

Основные средства — средства труда со сроком использования более 12 месяцев, способные приносить организации экономическую выгоду (доход) и не предназначенные для перепродажи (здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения). Однако, независимо от срока использования, с 1 января 2006 года средства труда стоимостью 20000 рублей и менее могут учитываться в бухгалтерском учете как «материалы» на счете 10.

Нематериальные активы — это средства, которые не имеют натурально-вещественной основы, но могут использоваться в течение длительного времени (более 1 года) с целью получения прибыли. Основные виды приобретаемых нематериальных активов:

1. Результат интеллектуальной собственности (исключит. права на произведения науки, литературы и искусства, патенты на изобретение, промышленный образец, полезную модель, на программы ЭВМ, базы данных, на товарный знак, секреты производства (ноу-хау)).

2. Деловая репутация организации («гудвилл», «цена фирмы») – это разница между покупной стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса и балансовой (оценочной) его стоимостью, когда покупная выше оценочной и имеет место положительная деловая репутация. Положительная деловая репутация – это те преимущества, которые приобретает покупатель при покупке действующей организации по сравнению с новой (высококвалифицированные кадры, постоянная клиентура, хорошее географическое положение и т.п.).

Приобретаемые основные средства и нематериальные активы учитываются на балансе по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических затрат (суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором; суммы, уплаченные за доставку и монтаж; суммы, уплаченные за информационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств; сборы, связанные с регистрацией прав организации на объект основных средств и нематериальных активов и пр.). По мере использования (эксплуатации) основных средств и нематериальных активов их стоимость переносится на стоимость готовой продукции через амортизацию, и основные средства учитываются на балансе по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом амортизации).

Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются:

— счета-фактуры, накладные;

— акты приемки-передачи объекта основных средств (ф. N ОС-1). Оформляют при вводе объекта основных средств в эксплуатацию (полученного от поставщиков, приобретенного безвозмездно, по договору лизинга или созданного в самой организации). Акт применяется также при продаже (передаче) основного средства.

Дебет 10
Кредит 15

Материалы. Заготовление и приобретение материальных ценностей

  • Отражается поступление материалов и их оприходование по учетным (условно-постоянным) ценам.
    Проводится на основании внутрихозяйственной накладной, акта приемки, и при условии, что учетной политикой предусмотрено применение счета 15.

Необходимость применения счета 15 (а с ним и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей») обусловлена необходимостью применения учетных цен. В свою очередь, необходимость применения учетных цен возникает в случаях, когда поступление материальных активов происходит прежде, чем будет известна сумма всех затрат, фактически понесенных в связи с их доставкой.

Операции по оприходованию материалов (сырья, материалов, покупных п/ф и комплектующих, топлива и т.д. по субсчетам сч.10), отражаются в учете по следующей схеме:

  • Дт 15 Кт 60 – на сумму, указанную в счете поставщика;
  • Дт 10 Кт 15 – на сумму, исчисленную исходя из учетных цен;
  • Дт 15 Кт 60 (76) – на сумму, равную стоимости транспортных услуг, заказанных в связи с приобретением МПЗ;
    В итоге, оборотами по кредиту счета 15 показаны учетные цены, а по дебету – фактическая себестоимость. Разница списывается на счет 16.
  • Дт 16 Кт 15 – на сумму отклонений между фактической себестоимостью приобретенных МПЗ и их учетной ценой (перерасход); в случае отрицательной разницы проводка выполняется красным сторно (экономия);
  • Дт 20 Кт 10 – на стоимость переданных в производство материалов, по учетным ценам;
  • Дт 20 Кт 16 – на сумму отклонений между фактической себестоимостью списанных в производство материалов и их учетной ценой.

Справка. В качестве учетных цен на материалы, в соответствии с п. 80 Методических указаний по бухучету МПЗ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, применяются:

  1. договорные цены (без учета транспортно-заготовительных расходов);
  2. фактическая себестоимость материалов прошлого периода (месяца, года);
  3. планово-расчетные цены, разрабатываемые организацией;
  4. средняя цена группы МПЗ.