Справочник Бухгалтера

Проверка правильности ведения учета по ПБУ 18/02 в типовой конфигурации «1с:бухгалтерия 8»

Ведение учета по Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 сегодня является одним из самых сложных разделов бухгалтерского учета. Многие организации стараются минимизировать возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, но последние изменения в законодательстве лишь увеличивают количество ситуаций, когда они возникают. На рынке существует не так много программных продуктов, в которых бы расчет налога на прибыль и учет по ПБУ 18/02 были автоматизированы на должном уровне, одним из них является «1С:Бухгалтерия 8». В этом продукте полностью автоматизирован учет постоянных и временных разниц в учете основных средств, курсовых разниц, при отражении большинства нормируемых расходов, в производстве. Программа «1С:Бухгалтерия 8» автоматически рассчитывает постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства, обеспечивает подробный аналитический учет возникающих разниц. За все это отвечает целый комплекс программных средств, и с ним не так просто разобраться. Обычно понимания и знаний пользователей о работе этой подсистемы хватает для грамотного отражения в учете хозяйственных операций. Тем не менее при возникновении ошибок в учете по ПБУ 18/02 пользователи не всегда могут найти ошибку и не способны методично проверить все аспекты учета. В программе присутствуют отчеты, но по ним тяжело найти ошибку в случае большого количества разниц.

Рассмотрим разные виды ошибок, возникающих в учете по ПБУ 18/02, и опишем средства поиска и порядок исправления этих ошибок.

Требования законодательства. Формирование налога на прибыль в бухгалтерском учете регулируется в законодательстве РФ Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02.

Как списать зависшие сальдо 09 счета

В соответствии с данным документом «налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода». Следовательно, для корректного ведения учета необходимо иметь алгоритмы расчета постоянных налоговых активов (обязательств) и отложенных налоговых активов (обязательств). Согласно ПБУ постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, а отложенные налоговые активы (обязательства) равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых (налогооблагаемых) временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль. В дальнейшем эти налоговые активы и обязательства будем сокращенно называть ПНО, ПНА, ОНА и ОНО соответственно.

Проверка правильности ведения учета по ПБУ 18/02 сводится к следующему алгоритму:

1. проверка того, все ли разницы выявлены и верно ли определен их тип;
2. проверка классификации временных разниц как вычитаемых или налогооблагаемых;
3. проверка классификации постоянных разниц как приводящих к увеличению или уменьшению налоговых платежей;
4. проверка расчета и правильности отражения в бухгалтерском учете отложенного налогового обязательства (ОНО), отложенного налогового актива (ОНА), постоянных налоговых обязательств (ПНО) и постоянных налоговых активов (ПНА);
5. проверка прочих операций по ПБУ 18/02 (убыток, перенесенный на будущее; переоценка при изменении ставки налога и т.п.).

Далее рассмотрим, как подобный учет реализован в типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия 8».

Реализация в программе. Для контроля за правильностью вычислений по налогу на прибыль в программах 1С предусмотрено ведение налогового учета параллельно с бухгалтерским. Налоговый учет в программе «1С:Бухгалтерия 8» реализован через отдельный план счетов налогового учета (по налогу на прибыль). Его счета практически идентичны счетам бухгалтерского учета, и при формировании проводок по бухгалтерскому учету документ формирует и проводки по налоговому учету в отдельном регистре с видом учета «НУ» (налоговый учет). Соответствие между счетами двух видов учета устанавливается в таблице «Соответствие счетов БУ и НУ». Следует отметить, что не для всех счетов хозрасчетного Плана счетов созданы счета налогового учета. Например, для всех счетов учета взаиморасчетов в соответствие поставлен единый счет «ПВ» («поступление/выбытие»), а у счетов учета денежных средств аналогов нет.

По ряду причин, таких как различия в способах начисления амортизации или нормирование расходов в НУ, могут появляться различия в оценке доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах. Эти разницы по требованиям ПБУ 18/02 следует классифицировать на временные и постоянные, а временные разницы следует учитывать раздельно по видам активов и обязательств. Однако в реальности для корректного учета разниц часто необходимо знать, не только к какому виду активов и обязательств они относятся, но и даже привязывать к конкретному активу и обязательству. Поэтому было принято решение учитывать эти разницы на тех же счетах, что и сами активы, с той же подробностью аналитического учета. То есть по разницам следовало делать отдельные проводки. Разницы относятся к бухгалтерскому учету, однако, чтобы избежать усложнения структуры регистра бухгалтерского учета, было решено фиксировать их в регистре налогового учета. Постоянные разницы вносятся в регистр с видом учета «ПР», а временные — «ВР». Отсюда получается, что для правильного учета характерно следующее равенство: БУ = НУ + ПР + ВР, причем левая часть фиксируется в бухгалтерском регистре (обычная проводка), а правая — в налоговом (до трех проводок по одной операции). Это равенство должно выполняться для движений и сальдо по всем счетам, по которым установлено соответствие.

Программа «1С:Бухгалтерия 8» автоматически формирует проводки по счетам налогового учета. Для этого во всех документах есть возможность указать счета налогового учета и особенности определения сумм проводок. Так, суммы доходов и расходов, принимаемых в налоговом учете, указываются в документах отдельно от бухгалтерских, а суммы, относящиеся к постоянным разницам, обычно также задаются в документах в явном виде либо могут быть определены по некоторым дополнительным реквизитам, таким как статьи затрат. Суммы же временных разниц практически всегда определяются из приведенного выше равенства, т.е. рассчитываются по формуле: ВР = БУ — НУ — ПР. Если пользователь формирует ручные проводки по бухгалтерскому учету, то он должен сам формировать проводки и в налоговом учете и следить за выполнением равенства.

Посчитанные временные разницы делятся по видам активов и обязательств, причем соответствие между этими видами и счетами налогового плана счетов устанавливается по специальной таблице видов активов и обязательств, жестко зафиксированной в коде программы.

В конце каждого месяца проводится документ «Закрытие месяца», определяющий суммы ПНО и ПНА, ОНО и ОНА исходя из данных по ПР и ВР, внесенных в регистр бухгалтерии «Налоговый». Документ формирует проводки по счету 68-04-2 («Расчет налога на прибыль») по следующему алгоритму.

1. Постоянное налоговое обязательство определяется исходя из дебетовых оборотов налоговых счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90-09 и 91-09) с видом учета «ПР», умноженных на ставку налога на прибыль, и фиксируется в дебете счета 99-02-3 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68-04-2.
2. Постоянный налоговый актив определяется исходя из кредитовых оборотов налоговых счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90-09 и 91-09) с видом учета «ПР», умноженных на ставку налога на прибыль, и фиксируется в кредите того же счета 99-02-3.
3. Для расчета отложенных налогов используется специальная таблица соответствия видов активов и обязательств и счетов налогового учета. Эта таблица жестко зафиксирована в коде программы. Расчет можно представить в виде двух частей:

а) если в налоговом учете получается прибыль, то проверяется, можно ли зачесть убыток прошлых лет. То есть если дебетовое сальдо счета 99 в налоговом учете, умноженное на ставку налога на прибыль, будет больше сальдо конечного дебетового по счету 09 по виду «Прибыли и убытки», то на сумму этой разницы создается проводка в дебет счета 09 с кредита счета 68-04-2, если меньше — проводка делается в обратную сторону;

б) для каждого вида актива или обязательства рассчитываются суммы, зафиксированные на счетах налогового учета (которые определяются из указанной выше таблицы) по виду учета «ВР». Из полученных оценок остальных видов активов и обязательств в зависимости от ряда условий, таких как активность/пассивность счетов, размеры дебетовых и кредитовых сальдо, производится расчет отложенных и признанных налоговых обязательств. После чего отложенные налоговые обязательства фиксируются в бухгалтерском учете проводками «Д-т сч. 68-04-2 К-т сч. 77» (признание ОНО) или «Д-т сч. 77 К-т сч. 68-04-2» (погашение ОНО); а отложенные налоговые активы фиксируются проводками «Д-т сч. 09 К-т сч. 68-04-2» (признание ОНА) или «Д-т сч. 68-04-2 К-т сч. 09» (погашение ОНА).

1. На сумму бухгалтерской прибыли или убытка, умноженных на ставку налога на прибыль, делается проводка «Д-т сч. 99-02-1 К-т сч. 68-04-2» или «Д-т сч. 68-04-2 К-т сч. 99-02-2».
2. Получившееся сальдо на счете 68.04.2 переносится на счет 68-04-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

Если все посчитано правильно, все три счета (09, 77, 99) в корреспонденции со счетом 68-04-2 «Расчет налога на прибыль» дают верную сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет.

Рассмотренный алгоритм расчета налога на прибыль на примере учета в типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия 8» практически весь справедлив и для типовой конфигурации «1С:Управление производственным предприятием», за исключением некоторых деталей, таких как названия документов, выполняющих указанные операции.

Возможные ошибки. Опыт работы показывает, что ошибки в подавляющем большинстве случаев возникают в части ввода данных. Полностью избежать их невозможно, поэтому остается научиться быстро их находить и исправлять. Главным признаком наличия ошибки в учете по ПБУ 18/02 может служить несоответствие суммы налога, рассчитанной на счете 68-04-2, сумме прибыли, рассчитанной по правилам налогового учета. К этому могут приводить различные ошибки в ведении учета. Рассмотрим все возможные случаи.

1. В системе отсутствуют данные о размере ставки налога на прибыль. Как ни странно, это довольно частая ситуация при первом расчете налога на прибыль. Следует заметить, что ставки должны быть указаны для каждой организации.
2. В системе не заполнена таблица «Соответствие счетов БУ и НУ», устанавливающая связь между счетами бухгалтерского и налогового учета. Эта таблица автоматически заполняется при начале работы в базе, поэтому ошибка касается только счетов, добавленных вручную. То есть, если добавляем, например, новый субсчет к имеющемуся бухгалтерскому счету, следует указать для него соответствующий налоговый.
3. Также благодаря описанной выше жесткой и не доступной для изменения пользователями таблице связи видов активов и обязательств со счетами налогового учета при создании новых счетов в плане счетов по налогу на прибыль система может не найти нужного соответствия по таблице и произвести расчет неверно. Это часто случается при автоматизации новых разделов учета. Эту проблему можно решить только доработкой конфигурации, впрочем, очень несложной.
4. По принципу формирования проводок получаем, что данные бухгалтерского учета должны быть равны сумме данных налогового учета и постоянных и временных разниц. Следовательно, для правильного учета характерно равенство: БУ = НУ + ПР + ВР. В принципе это равенство должно выполняться для сальдо и оборотов по всем счетам, по которым установлено соответствие, однако даже в типовой настройке счетов налогового учета не все счета удовлетворяют данному требованию. К примеру обороты по счету «ПВ» могут не сойтись с суммой оборотов по всем счетам учета взаиморасчетов. В данном случае следует найти все счета, по которым правило нарушается, и оценить, действительно ли это приводит к ошибке. В типовой конфигурации для проверки равенства используются отчеты «Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета».
5. Если расчет отложенных налоговых активов и/или обязательств произведен верно, то сумма оборотов за месяц по всем счетам, кроме 90 и 91, с видом учета «ВР» в налоговом учете, умноженная на ставку налога на прибыль, должна быть равна сумме оборотов за месяц по счетам 77 и 09 в бухгалтерском учете. Причем это сравнение лучше всего проводить в разрезе видов активов и обязательств. Невыполнение же данного равенства свидетельствует о наличии ошибок. Подобную проверку можно провести типовым отчетом «Справка-расчет «Постоянные и временные разницы».
6. Если расчет постоянных налоговых активов и/или обязательств произведен верно, то справедливо такое равенство: сумма оборотов за месяц по счетам 90 и 91 в налоговом учете с видом учета «ПР», умноженная на ставку налога на прибыль, равна обороту за месяц счета 99.02.3 (ПНО + ПНА) в бухгалтерском учете. Соответственно, невыполнение равенства является ошибкой.
7. Таблица соответствия видов активов и обязательств и счетов налогового учета содержит все счета налогового учета, по которым могут показываться временные разницы, кроме счетов 90, 91 и 99, на которые эти разницы в итоге собираются. Отсюда можно вывести еще одно правило: если в налоговой проводке стоит вид учета «ВР» по счету из таблицы, то он должен корреспондировать либо со счетом из таблицы, либо со счетом 90 (91), причем обязательно по виду учета «ВР». Это правило не может нарушаться при автоматическом формировании проводок типовыми документами, скорее всего это правило могут нарушить пользователи при создании ручных проводок. Также следует сказать, что нарушение этого правила не обязательно приводит к возникновению ошибки в расчете налога на прибыль.
8. Счет 68-04-2 «Расчет налога на прибыль» должен формироваться только автоматически, без ручных проводок.
9. При правильном учете не должно быть ручных проводок по счету 99 как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Проверка этих правил наверняка позволит найти ошибку в учете по ПБУ 18/02. На практике зачастую одно или несколько перечисленных правил не выполняются, и отследить их невыполнение, а тем более понять причины является сложным и трудоемким процессом. Типовая конфигурация не отслеживает подобного рода ошибок, поэтому нами был создан инструмент, позволяющий автоматизировать процесс поиска ошибок.

Авторское решение. Резюмируя все вышесказанное, вероятно, возникнет вопрос: как быстро и удобно проверить ведение учета на описанные в этой статье ошибки? Специалисты компании «RG-Soft» нашли решение. В типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия 8» есть стандартная обработка «Экспресс-проверка ведения учета». Эта обработка устроена таким образом, что к стандартному списку проверок можно добавлять ряд своих правил. Дописав всего несколько процедур, авторы получили универсальное средство, способное в короткие сроки проверить базу на наличие/отсутствие ошибок по ПБУ 18/02 и даже указать, по каким счетам и на сколько не сошлись бухгалтерский и налоговый учет.

Как видно из рис. 1, обработка настраивается на проверку перечисленных в п. 3 данной статьи правил путем установки нужных галочек в форме настройки.

Форма настройки доработанной экспресс-проверки ведения учета Рис. 1

Далее, после нажатия на кнопку «Выполнить проверку» выводится подробный отчет о несоответствиях, выявленных в процессе проверки (рис. 2).

Пример отчета о несоответствиях, выявленных в базе в процессе выполнения доработанной экспресс-проверки ведения учета Рис. 2 Список литературы

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Д.Г.Трефиленков

Управляющий партнер

компании «RG-Soft»,

сертифицированный специалист 1С

в области программирования,

управленческого и оперативного учета,

специалист в области построения

автоматизированных систем бюджетирования,

бухгалтерского учета и учета по МСФО

А.Булавский

Программист-консультант

компании «RG-Soft»,

сертифицированный специалист 1С

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

— отражено увеличение отложенного налогового актива.

Имейте в виду, что по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам 8-10 групп амортизацию можно начислять только линейным способом.

Временные налогооблагаемые разницы

Временные налогооблагаемые разницы возникают, если бухгалтерская прибыль в отчетном периоде больше, чем налогооблагаемая. То есть когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Например, в бухучете проценты по кредиту, начисленные до оприходования товаров, учитывают в их стоимости. В расходы они попадут, только когда товары продадут.

В налоговом учете проценты относят на расходы сразу в момент начисления. Таким образом, сначала бухгалтерская прибыль будет больше налогооблагаемой на сумму процентов. В учете появится временная налогооблагаемая разница, которая увеличит отложенное налоговое обязательство.

Налогооблагаемые временные разницы увеличивают сумму налога на прибыль в последующих периодах.

Сумму отложенного налогового обязательства рассчитывают по формуле:

Отложенное налоговое обязательство

=

Налогооблагаемая временная разница

X

Ставка налога на прибыль

Налогооблагаемую временную разницу по отдельно взятой хозяйственной операции рассчитывают как разность относящихся к ней сумм доходов в бухгалтерском и в налоговом учете (расходов в налоговом и в бухгалтерском учете).

Так же как и другие разницы, налогооблагаемые временные разницы появляются в доходах и расходах.

Увеличение отложенного налогового обязательства начисляют проводкой:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 77

– отражено изменение величины отложенного налогового обязательства (увеличение).

Отложенное обязательство со временем исчезнет вместе с налогооблагаемой временной разницей. При его погашении в учете делают запись:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– отражено изменение величины отложенного налогового обязательства (уменьшение).

Если объект, по которому вы по какой-то причине отразили отложенное налоговое обязательство, выбыл, то относящуюся к нему сумму отложенного налогового обязательства также необходимо списать.

Для этого сделайте запись:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99

— списана сумма отложенного налогового обязательства.

Пример

В июне отчетного года ЗАО «Актив» продало станок. Сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила:

· в бухгалтерском учете — 44 000 руб.;

· в налоговом учете — 50 000 руб.

Следовательно, разница между расходами в налоговом и в бухгалтерском учете составила 6000 руб. (50 000 — 44 000).

Сумма отложенного налогового обязательства на счете 77, связанная с амортизацией этого объекта, — 1200 руб. (6000 руб. x 20%).

При списании станка с баланса бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99

— 1200 руб. — списана сумма отложенного налогового обязательства.

Так же как и другие разницы, налогооблагаемые временные разницы появляются в доходах и расходах.

Разницы в доходах

Временные налогооблагаемые разницы в доходах возникают чаще всего у тех организаций, которые применяют в налоговом учете кассовый метод.

Вот самые распространенные случаи.

Выручка от реализации

Если фирма, использующая кассовый метод в налоговом учете, начислила выручку от реализации товаров, а оплату от покупателя не получила, в ее бухучете возникают временная налогооблагаемая разница.

Пример

В ноябре отчетного года ЗАО «Продавец» отгрузило ООО «Покупатель» товары на сумму 340 000 руб. (без НДС).

Однако до конца года «Покупатель» заплатил «Продавцу» лишь 200 000 руб. (без НДС).

«Продавец» ведет налоговый учет по кассовому методу. Таким образом, в его бухгалтерском учете доходы будут признаны в размере 340 000 руб., а в налоговом — в сумме 200 000 руб. Налогооблагаемая временная разница составит 140 000 руб. (340 000 — 200 000).

Бухгалтер «Продавца» сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 200 000 руб. — поступили деньги от «Покупателя»;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— 340 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 77

— 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%) — отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц надо делать проводку:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

— уменьшена сумма отложенных налоговых обязательств.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что в декабре отчетного года «Покупатель» полностью погасил свою задолженность перед «Продавцом», перечислив ему 140 000 руб.

Бухгалтер «Продавца» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 140 000 руб. — поступили деньги от «Покупателя»;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»,

— 28 000 руб. (140 000 руб.

Счет 09 «Отложенный налоговый актив» Проводки и Примеры

x 20%) — погашено отложенное налоговое обязательство.

Разницы в расходах

Временные налогооблагаемые разницы в расходах возникают гораздо чаще, чем в доходах.

Временные налогооблагаемые разницы появляются по таким видам имущества и расходов, как:

· амортизируемое имущество;

· материально-производственные запасы;

· расходы будущих периодов;

· резервы.

Амортизируемое имущество

К амортизируемому имуществу относят основные средства и нематериальные активы, отвечающие определенным критериям.

В большинстве случаев временные налогооблагаемые разницы в их учете возникают по одним и тем же основаниям. Рассматривать разницы будем на примере основных средств.

Разная оценка

В бухгалтерском учете стоимость основного средства складывается из всех затрат на приобретение и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, если они произведены до ее начала (п. 8 ПБУ 6/01).

В налоговом учете в стоимость основного средства не включают:

· платежи за регистрацию прав на недвижимость;

· проценты по кредитам.

Здесь такие затраты сразу списывают на прочие или внереализационные расходы (ст. 264 и 265 НК РФ).

Поэтому при вводе основных средств в эксплуатацию бухгалтерские расходы будут меньше налоговых на сумму таких затрат.

В дальнейшем эти платежи спишут на расходы через амортизацию. Но вначале возникает налогооблагаемая временная разница и увеличивается отложенное налоговое обязательство.

Пример

В феврале фирма приобрела строительно-монтажный инструмент на сумму 80 000 руб. (без НДС).

Его оприходовали по накладной на сумму 80 000 руб.

До начала использования инструмента у фирмы были такие расходы:

· посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства, – 10 000 руб. (без НДС).

Согласно постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», строительно-монтажный инструмент относится к первой амортизационной группе основных средств. Согласно приказу директора срок его полезного использования – 20 месяцев. Инструмент введен в эксплуатацию в марте.

В феврале бухгалтер сделал в учете записи:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

– 80 000 руб. – принят к учету инструмент;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. – отражены посреднические услуги.

Таким образом, в бухучете в феврале расходов нет.

В налоговом учете инструмент стоит 80 000 руб. Посреднические услуги уменьшат расходы февраля. Возникла временная налогооблагаемая разница и отложенное налоговое обязательство:

09 счет и убытки прошлого периода

09 счет и убытки прошлого периода

Бухгалтерия 1.6. Релиз 14. Сальдо 09 счета на начало января по субконто «Убыток текущего периода» составил 9450327,01. Убыток по налоговому учету за январь — 15318463,58 (т.е. на 09 счете по дебету должно отразиться было 3063692,76 (20 % от убытка по НУ). Но в программе стояла цифра 6386634,29. Стала разбираться как считается, оказалось, что считается так Убыток по НУ*0,2 — сальдо на начало месяца. Т.е. 15318463,58*,02 — 9450327,01 = 6386634,29 (по кредиту). В результате на конец месяца при наличии убытков в текущем периоде 09 по «Убыткам текущего периода» становится меньше. Подскажите с точки зрения бухгалтерии — это корректно?

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

Не уверена… В итоге убыток на конец периода увеличился? т.е.

Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки

= Сальдо нач + убыток за текущий период?

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

Наоборот, убыток становится меньше. Т.к. сумма отрицательная он встает в кредит, в результате Начальное сальдо дебетовое, оборот кредитовый, в результате конечное сальдо получается меньше, чем должно быть.

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

а карточку счета в студию?

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

31.01.09 Закрытие месяца Погашение отложенного налогового актива.Убыток текущего периода. Д 68.04.2  К 09  6386634,29 Там есть и другая аналитика, но в той все устраивает.

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

карточку 99 давай а потом уж 09

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

Сальдо на начало месяца — 0 31.01.09 Закрытие месяца. Определение фин.результатов Прибыль(убыток) от продаж Д 99.01.1 К90.09 — 1152673,64 31.01.09 Закрытие месяца. Определение фин.результатов Сальдо прочих доходов и расходов Д 99.01.1 К91.09 — 13806493,53 31.01.09 Закрытие месяца. Постоянное налоговое обязательство Д 99.02.3 К68.04.2 — 8329,62 31.01.09 Закрытие месяца. Условный доход по налогу на прибыль Д 68.04.2 К99.02.2 — 2991833,53 Сальдо на конец месяца (дебетовое) 11975663,36

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

up

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

(6) Это карточка 99 счета

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

не, нам так не разобраться… базу надо ( попробуй распечатать отчет по закрытию месяца по постоянным и временным разницам

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

68.4.2 карточку 09 карточку…

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

Постоянные налоговые активы и обязательства Объекты Постоянные разницы в оценке активов и обязательств «Признаны постоянные налоговые обязательства Дт 99.02.3 Кт 68.04″ «Признаны постоянные налоговые активы   Дт 68.04 Кт 99.02.3″ Признаны ранее Признаны Перенесены на другие объекты учета Повлияли на разницы в оценке расходов (доходов) по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль по видам деятельности, не облагаемым налогом на прибыль Если гр.5 > 0, тогда гр.5 * 20% Если гр.5 < 0, тогда гр.5 * 20% 1 2 3 4 5 6 7 8 Прочие расходы 41 648,11 41 648,11 8 329,62 Аренда (Услуги) по найму жилья 17 138,00 17 138,00 3 427,60 Превышение ПДК 270,11 270,11 54,02 Материальная помощь к отпуску 24 240,00 24 240,00 4 848,00 Итого: 8 329,62

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

Карточка счета 68.04.2 31.01.2009 Закрытие месяца Постоянное налоговое обязательство Д 99.02.3   К 68.04.2 8 329,62 31.01.2009 Закрытие месяца Признание отложенного налогового актива Основные средства Д 09 К 68.04.2 8 781,35 31.01.2009 Закрытие месяца Признание отложенного налогового обязательства Готовая продукция Д68.04.2 К 77        2 058,04 31.01.2009 Закрытие месяца Погашение отложенного налогового обязательства Готовая продукция Д 77 К 68.04.2    1 060,14 31.01.2009 Закрытие месяца Признание отложенного налогового актива Курсовые разницы по расчетам в у.е. Д 09 К68.04.2      7 524,78 31.01.2009 Закрытие месяца Погашение отложенного налогового актива Курсовые разницы по расчетам в у.е. Д68.04.2 К09     24 473,01 31.01.2009 Закрытие месяца Признание отложенного налогового обязательства Курсовые разницы по расчетам в у.е. Д68.04.2 К77        58 533,52 31.01.2009 Закрытие месяца Погашение отложенного налогового актива Убыток текущего периода Д68.04.2 К09   6 386 634,29 31.01.2009 Закрытие месяца Условный доход по налогу на прибыль Д68.04.2 К99.02.2 2 991 833,43 31.01.2009 Закрытие месяца Налог на прибыль Налог (взносы): начислено / уплачено Федеральный бюджет Д68.04.2 К68.04.1 -943 783,64 31.01.2009 Закрытие месяца Налог на прибыль Налог (взносы): начислено / уплачено Региональный бюджет Д68.04.2 К68.04.1 -8 494 052,76 Обороты за период 25 695,89 25 695,89 Как смогла изобразила

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

11 зачем нам постоянные, нам Отложенные налоговые активы и обязательства надо. вот только вид такой…как бы понять, что в каком столбце…

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

говорила про убыток… а тут налог на прибыль начислен

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

up

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

говорила про убыток… а тут налог на прибыль начислен — прикольно

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

Да, налог на прибыль начислен, но налог идет со знаком минус (мол, бюджет должен нам). В этом случае методология 1с такая: берутся обороты 68.04.2 по кредиту — 25695,89 (8329,62+8781,35+1060,14+7524,78) берутся обороты по дебету — 9463532,29 (2058,04+24473,01+58533,52+6386634,29+2991833,43) Разница 9437836,40 (по дебету больше). На эту разницу, что бы закрыт счет 68.04.02 делаются проводки : Д 68.04.02   К68.04.1   —  (минус) 943783,64 (федер.бюджет) Д 68.04.02   К68.04.1   —  (минус) 8494052,76 (регион.бюджет)

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

По временным разницам данных в печати в документе «Закрытие месяца» нет

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

Карточка счета 09 31.01.2009 Закрытие месяца Признание отложенного налогового актива Основные средства Д09 К68.04.2 8 781,35 31.01.2009 Закрытие месяца Признание отложенного налогового актива Курсовые разницы по расчетам в у.е. Д09 К68.04.2 7 524,78 31.01.2009 Закрытие месяца Погашение отложенного налогового актива Курсовые разницы по расчетам в у.е. Д68.04.2 К09 24 473,01 31.01.2009 Закрытие месяца Погашение отложенного налогового актива Убыток текущего периода Д68.04.2 К09 6 386 634,29 Обороты за период 16 306,13 6 411 107,30 Сальдо на конец 3 180 098,61 0,00

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

V_olga,Прости, редко получается зайти на сайт… «31.01.2009 Закрытие месяца Погашение отложенного налогового актива Убыток текущего периода Д68.04.2 К09 6 386 634,29″ вот на эту запись есть расшифровка в отчете по отложенным налоговым активам и обязательствам

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

что же там с расшифровкой? PS:самая интересная ветка

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

(20) По поводу «редко получается зайти на сайт» ничего страшного, сама могу появиться только после 13 часов. Расшифровки в документе «Закрытия месяца» не нашла (если ткнете пальцем буду благодарна), посмотрела в 7.7 там есть расшифровка. Как это сумма складывается посмотрела по программе (я программист) Убыток по НУ*0,2-сальдо на начало периода. Если полученная разность больше 0, то делается проводка Д09 К68.04.2, если меньше Д68.04.2 К09. В результате получается проводка Д68.04.2 К09 6386634,29 (конкретно по цифрам расписано в вопросе)

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

Согласно разделу V ПБУ 18/02 информация о прибыли, отложенных налоговых активах и обязательствах организации подлежит раскрытию в бухгалтерском балансе (форма № 1) и отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

у Вас галка ПБУ 18/02 стоит?

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

(24) Стоит и в учетной политике и в «Закрытие месяца» (23)Посмотрела в форме № 2 там только обороты по 09 и 77 счетам.

Расшифровки как эта сумма получается нет.

Re: 09 счет и убытки прошлого периода

Отложенные налоговые активы прошлого года погашены… Почему? В документе «закрытие месяца» по кнопке «печать» выйти на отчет по отложенным налоговым акт и обяз Может отладчиком посмотреть…

© 2009 Форум 1С: Одинэс.Ру В основу сайта был положен архив форума «Территория 1С»

УПП Убыток текущего периода

Я

   Homer На конец 2011 года был убыток (10руб). В январе у Организации опять убыток(2руб). Документ Расчет Налога на прибыль делает проводку Дт 68.04.2 Кт 09 Сумма 8рубДт 68.04.2 Кт 68.04.1 сумма -10руб
и в итоги получается что нам бюджет должен 10 руб. Что я не так сделал?
 
     Homer

апчик

   shuhard

(0)
открой ИТС и сделай по уставу:
на начало года на 09 счёте не может быть убытка текущего периода

   Homer

(2)можно конкретно статью, пытался найти.
Читал я про то, что надо переносить на 97 счет. Ну это все касалось БУХ . А про упп не чего нету. При описании переноса по НУ нету такой аналитике: ВИД РБП — «убытки прошлых лет». Так что я счел что это только касается БУХ.
+ Говорил про это ГлБух она сказала что можно оставлять на 09 счет с аналитикой «Убыток текущего периода».

   shuhard

(3)
дура, ни разу в жизни ни видевшая декларацию по налогу на прибыль

   shuhard (3)
какой то у тебя ИТС не правильный, на моём всё есть Перенос убытков на будущее Бухгалтерия предприятия (ред. 1.6) Управление производственным предприятием Комплексная автоматизация16.06.2010

http://its.1c.ru/db/metod81#content:1844:1    shuhard

(4) + 1
Перенос убытка на будущее означает, что в будущем планируется уменьшение налоговой базы. В бухгалтерском учете такое  уменьшение налоговой базы произойдет за счет списания отложенного налогового актива. Поэтому в момент переноса убытка в  ручной операции отражаются временные разницы в оценке актива «Расходы будущих периодов».  А в бухгалтерском учете отражается возникновение отложенного налогового актива. С помощью проводки:
с кредита счета 09 по виду «Убыток текущего периода»
в дебет счета 09 по виду «Расходы будущих периодов»
на сумму, равную сумме убытка, умноженную на ставку налога на прибыль.

   Homer

Из статьях в интернете написано что «может» переносится. Соответственно не обязан вот и наш бухгалтер говорит что я хочу так.
«Общий порядок переноса убытков закреплен в статье 283 Налогового кодекса. В соответствии с этой нормой организации, понесшие убыток, могут уменьшить базу по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде на всю сумму убытка. Также часть полученного убытка можно перенести на будущее.»

   Homer

(5) на диски ИТС не магу найти такую статью, сейчас сделаю доступ на сайт ИТС посмотрю что там.

   shuhard

(7) и чё — уволишься ?

   Homer

мне просто надо аргументировать свою точку зрения (перенос на РБП). ГлБух его трудно переубедить имея выдержки из форума миста и тому подобных.

 
 

   shuhard

(10) а УПП пох:
пока не будет проводки по 09 счёту убытки текущего — убытки будущего , РНнП будет херачить (0)

   Homer

из стать на ИТС. там опят же указан «вид РБП» убытки прошлых лет. у меня такой аналитики нет. Что выбирать.

   shuhard

(12) пипец
пишу в последний раз:

с кредита счета 09 по виду «Убыток текущего периода»
в дебет счета 09 по виду «Расходы будущих периодов»
на сумму, равную сумме убытка, умноженную на ставку налога на прибыль.

   Homer

(13)я сейчас говорю про 97.21. Какую там аналитику ставить.

Определение счета 09 бухгалтерского учета

по 09 там все понятно.

Наведи порядок в своей работе используя конфигурацию 1C «Управление IT-отделом 8»

ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку «Обновить» в браузере.

Тема не обновлялась длительное время, и была помечена как архивная. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

09 счет отложенные налоговые активы

Дт 09 Кт 68.

ОНО начисляют проводкой Дт 68 Кт 77.

При уменьшении величины вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в бухгалтерском учете делаются обратные проводки:

Списание ОНА Дт 68 Кт 09.

Списание ОНО Дт 77 Кт 68.

В результате этих проводок сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, увеличивается или уменьшается, а величина прибыли (убытка) организации, учитываемая на счете 99, не изменяется.

· Строка«в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»приводится показатель, рассчитанный как разница между кредитовым сальдо по субсчету ПНА и дебетовым сальдо по субсчету ПНО счета 99.

· По строке «Изменение отложенных налоговых обязательств»показывается разница между списанными и образованными отложенными налоговыми обязательствами за отчетный период, отраженными по счету 77 в корреспонденции со счетом 68.

· В строке «Изменение отложенных налоговых активов»показывается разница между образованными и списанными отложенными налоговыми активами за отчетный период, отраженными по счету 09 в корреспонденции со счетом 68.

· Строка «Прочее» — приводятся суммы штрафов, пени в бюджет и внебюджетные фонды, доначисление (уменьшение) налога на прибыль по уточненной декларации, начисленный ЕНВД, разницы, возникшие в результате пересчета ОНА и ОНО при изменении ставки налога на прибыль, списание ОНА в дебет 99 и ОНО в кредит 99 при выбытии объектов учета, по которым указанные активы и обязательства не были полностью списаны на дату выбытия, иные суммы, отнесенные на счет 99.

· Строка «Чистая прибыль (убыток) отражается прибыль (убыток) до налогообложения, минус сумма текущего налога на прибыль, плюс/минус изменения отложенных налоговых активов, изменения отложенных налоговых обязательств и прочих сумм. Сумма убытка показывается в круглых скобках.

· Строка «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»- показывается сумма дооценки внеоборотных активов (01-83 и 83-02 по основным средствам; 04-83 и 83-05 по нематериальным активам) и сумма уценки (минус) внеоборотных активов в пределах дооценки прошлых периодов (83-01 и 02-83 по основным средствам; 83-04 и 05-83 по нематериальным активам).

· Строка «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» — показывается увеличение (уменьшение) добавочного капитала (кроме переоценки), изменение входящего сальдо по счету 84 в связи с обнаружением существенной ошибки (ПБУ 22/2010), изменение собственного капитала в иных случаях за счет источников, отличных от чистой прибыли текущего отчетного периода.

· Строка «Совокупный финансовый результат периода»,определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

Справочно в отчете о финансовых результатах приводится следующие строки:

· Строка «Базовая прибыль (убыток) на акцию»

· Строка «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»

Данные строки рассчитываются только акционерными обществами по обыкновенным и привилегированным акциям на основании методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21.03.2000г. № 29н.

Приказом Минфина России от 17.08.2012 № 113н в ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 N 57н утверждена упрощенная форма отчета о финансовых результатах для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В упрощенной форме отчета о финансовых результатах приводятся следующие показатели:

— выручка (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов);

— расходы по обычной деятельности (включая себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы);

— проценты к уплате;

— прочие доходы;

— прочие расходы;

— налоги на прибыль (доходы) (включая текущий налог на прибыль, изменение отложенных налоговых обязательств и активов);

— чистая прибыль (убыток).

Дата добавления: 2015-10-09; просмотров: 581;

09 счет бухгалтерского учета

Весьма специфический счет 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) занимает строку 1180 в первом разделе актива баланса.

Проводки по 09 счету — «Отложенные налоговые активы»

09 счет в балансе возникает, если признание доходов/расходов не совпадают в бухгалтерском и налоговом учете компании. Суммы на нем отражают обязательства компании по уплате налогов, которые возникнут в будущем, но реально образовались в настоящий момент из-за различных подходов к оценке доходов, затрат, обязательств, методов учета активов, применяемых организацией. Расчет сумм ОНА ведется по отчету о финансовых результатах с применением метода отслеживания обязательств.

Счет 09: как формируется

Ситуации, когда появляются ОНА нередки. Например, фирмой начислены расходы, но на окончание отчетного периода еще не оплачены полностью или частично, либо сумма начисленных затрат (допустим на амортизацию имущества) в бухгалтерском учете превышает этот показатель в налоговом. Т.е. в бухучете фиксируется меньшая сумма прибыли, чем в налоговом, что приводит к образованию временных вычитаемых разниц (ВВР). Этот разрыв необходимо учесть, в будущих периодах,  поскольку впоследствии  разницы влияют на расчет налога на прибыль (ННП).

Таким образом, 09 счет бухгалтерского учета – это отражение информации об отложенных на будущее налоговых активах, возникающих при образовании ВВР. Актуален такой порядок фиксации данных для всех плательщиков налога на прибыль кроме кредитных организаций и представителей малого бизнеса. Аналитический учет ведется по видам ОНА, по которым возникают ВВР. Исчисляют размер ОНА по формуле: ВВР умножают на ставку ННП.

Счет 09: корреспонденция со счетами

Счет 09 корреспондируется со счетами:

• 68 «Расчеты по налогам»
• 99 «Прибыли и убытки»
• 84 «Нераспределенная прибыль»

По Д/т сч. 09 во взаимодействии с К/т сч. 68 фиксируется ОНА, увеличивающий размер условного расхода/дохода отчетного периода. По К/т сч. 09 в корреспонденции с Д/т сч. 68 — уменьшение или погашение ОНА.

При выбытии объекта имущества, по которому был начислен ОНА, К/т сч. 09 корреспондируется с Д/т сч. 99. Со сч. 84 ОНА взаимодействуют обычно при закрытии сч. 09, если предприятие (например, малое) воспользуется правом не применять ОНА в учетных операциях. В этом случае решение закрепляют в учетной политике.

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: примеры

В 4-м квартале 2017 ОАО «ТОР» поставлены 2 партии метизов на общую сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС 90 000 руб. На дату составления отчет оплата произведена лишь за одну партию материалов – в сумме 354 000 руб., в т. ч. НДС 54 000 руб.

Бухгалтером компании расчеты отражены следующими записями:

• Расходы в бухучете – 500 000 руб. (590 000 –

  90 000);

• Расходы в налоговом учете – 300 000 руб. (354 000 – 54 000);
• Вычитаемая временная разница – 200 000 руб. (500 000 – 300 000).

Бухгалтерские проводки:

Операция	Сумма	Основание	Д/т	К/т
Поступление метизов на склад	500 000	Тов. накладная
НДС	90 000	Счет-фактура
Частично погашена задолженность по поставке материалов	354 000	Пл. поручение
Отражена сумма временной разницы	200 000	Справка-расчет		60 (ВВР)
Рассчитано увеличение суммы ОНА (200 000 х 0,20)	40 000	Справка-расчет		68 (расчет ННП)

Итак, ОНА отражены в бухучете проводкой: Д/т 09 (убыток текущего года) К/т 68 (ННП) — 40 000 руб. Упрощая задачу, примем условие об отсутствии других операций компании. Возникает вопрос,как закрыть счет 09.

Проводки по 09 счету в конце года

Для закрытия остатков по д/ту сч. 09 при использовании автоматизированных систем учета поступают следующим образом: счет 09 «Убыток текущего периода (УТП)», отраженный ООО «ТОР» в бухучете, закрывают вручную, перенося стоимость на будущие периоды записью:

• Д/т 09 (расчеты будущих периодов — РБП)) К/т 09 (УТП) — 40 000 руб.

Эта проводка внутренняя, она не влияет на результаты в Главной книге, но позволяет механизированной учетной системе увидеть эту учтенную разницу, осуществляя закрытие затрат и правильно формировать финансовую отчетность, а в дальнейшем при получении прибыли отразить проводку. Например, (продолжим предыдущий пример) в 1-м квартале 2017 будет сделана запись:

• Д/т 68 (расчет ННП) К/т 09 (РБП) – 40 000 руб.

Гл. 25 НК РФ (ст. 283) дает право налогоплательщикам переносить полученный в текущем году убыток, на будущее частично или полностью в течение 10 последующих лет. Для списания убытков не стоит дожидаться окончания следующего налогового периода, а провести эту операцию в ближайшем отчетном, если получена прибыль.

Счет 09: проводки по отражению ОНА при полученном убытке. Пример

По итогам 2016 года компанией допущен убыток 180 000 руб., зафиксированный в бухгалтерском учете (Отчет о финансовых результатах) и в налоговом учете (Декларация). В 1-м квартале 2017 года получена прибыль в размере 250 000 руб., во 2-м – прибыль 60 000 руб.

На основе этой информации сделаны проводки по погашению ОНА:

Операция	Сумма	Основание	Д/т	К/т
Отражена сумма условного дохода за 2016 (180 000 х 0,20)	36 000	Справка-расчет
Сумма убытка по 2016 г. учтена, как ОНА	36 000	Справка-расчет
Сумма условного дохода, начисленного за 1 кв. 2017 (250 000 х 0,20)	50 000	Справка-расчет
Сумма убытка погашена	36 000	Справка-расчет
Сторно условного ННП, начисленного за 1 кв. 2017	50 000	Справка-расчет
Сумма условного дохода, начисленного за 2 кв. 2017 (60 000 х 0,20)	12 000	Справка-расчет
Погашена сумма ОНА с убытка, уменьшающего прибыль к налогообложению	12 000	Справка-расчет

Category: Банки

Similar articles:

Списание кредиторской задолженности в 2018 году — с истекшим сроком исковой давности, проводки, при ликвидации кредитора, просроченной

Отражение выручки в бухгалтерском учете: проводки и примеры

Счет 26 в бухгалтерском учете для чайников: примеры и проводки

Учет готовой продукции (счет 43): проводки, пример

Проводки по начислению налога УСН